【票據(jù)管理】代開增值稅專用發(fā)票的9個問題-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！【票據(jù)管理】代開增值稅專用發(fā)票的9個問題-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔（一）哪些單位和個人可以在稅務局代開增值稅專用發(fā)票？

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第二條規(guī)定：本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務機關為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。第五條規(guī)定：本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定：增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開。

《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

國家稅務總局公告2016年第69號《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》規(guī)定：全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。

國家稅務總局政策組發(fā)言材料（5月6日）：一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票？答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

因此，李志遠提示，下面幾種情況可以代開增值稅專用發(fā)票：1.除住宿業(yè)以外的小規(guī)模納稅人可以申請代開專票；2.住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)可以申請代開專票；3.增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

李志遠提示：值得注意的是，其他個人除了上述業(yè)務以外，是不能在稅務機關代開專票，而只能代開普票。而一般納稅人提供超出營業(yè)范圍的應稅服務或者勞務，應當自行開具增值稅發(fā)票。

（二）代開專票錯誤能不能作廢？

《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十二條規(guī)定，代開專用發(fā)票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關規(guī)定處理。

稅務機關代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數(shù)專用發(fā)票的有關規(guī)定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

因此，如果代開專票出現(xiàn)錯誤或者出現(xiàn)退貨等情形，納稅人可以申請作廢該專票，而且不會因此多繳稅款。

（三）代開了專票還能否享受小微企業(yè)優(yōu)惠？

《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

因此，月銷售額不足三萬元免稅的小規(guī)模納稅人因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。如果不能追回已開發(fā)票，不能享受免稅優(yōu)惠。

（四）銷售方名稱和納稅人識別號如何填寫？

《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十條規(guī)定，代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫專用發(fā)票的有關項目：

1.單價欄和金額欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；

2.稅率欄填寫增值稅征收率；

3.銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱；

4.銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼；

5.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

因此，代開專票銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱，不填寫銷售方名稱，銷售方名稱和納稅人識別號填寫在備注欄內(nèi)。

（五）代開專票能否同時代開銷售清單？

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章（編者注：財務專用章已不用）或者發(fā)票專用章。

因此，稅務機關在代開增值稅專用發(fā)票時應當代開銷貨清單，部分地區(qū)也對此做出了明確的規(guī)定，如：

《河北省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票管理有關事項的公告》（河北省國家稅務局公告2013年第9號）第三條第（五）項規(guī)定，需要匯總開具增值稅專用發(fā)票的，應使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。

《南京市國家稅務局轉發(fā)〈國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知〉的通知》（國稅發(fā)〔2007〕36號）規(guī)定，稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票所需的《銷貨清單》，也需通過代開專用發(fā)票系統(tǒng)打印。

但是在實際執(zhí)行中，如果銷售貨物數(shù)量太多，代開清單比較麻煩，部分地區(qū)要求可以由銷貨方自行填報清單，由稅務機關將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應欄內(nèi)，比如：

《廣東省國家稅務局關于稅務機關代開增值稅專用發(fā)票問題的補充通知》（粵國稅函〔2005〕59號）第五條規(guī)定，稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開的專用發(fā)票必須附有加蓋銷售方財務專用章（編者注：財務專用章已不用）或發(fā)票專用章的銷貨清單。對銷售貨物品種較多的，銷貨清單可由銷售方按防偽稅控開票系統(tǒng)的清單格式（見附件一）自行填報，連同《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》交稅務機關代開專用發(fā)票。稅務機關將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應欄內(nèi)。購貨方應索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

（六）代開專票是否加蓋代開發(fā)票專用章？

《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十一條規(guī)定，增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財務專用章（編者注：財務專用章已不用）或發(fā)票專用章。

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

因此，代開的增值稅專用發(fā)票上，應當加蓋銷售方發(fā)票專用章，無需加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。

（七）代開專票一共有幾聯(lián)？

《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十三條規(guī)定，為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

因此，納稅人自開的增值稅專業(yè)發(fā)票可以是三至六聯(lián)次，代開的專票統(tǒng)一是六聯(lián)專用發(fā)票。

（八）代開專票是否有限額標準？

對代開專票的最低金額，沒有限制，但是對于最高金額，各地有限制標準。以下地方政策供參考：

《廣西壯族自治區(qū)國家稅務局關于調(diào)整稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額的公告》（廣西壯族自治區(qū)國家稅務局公告2015年第2號）第一條規(guī)定，將我區(qū)稅務機關代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額統(tǒng)一調(diào)整設定為百萬元。

《安徽省國家稅務局關于代開增值稅發(fā)票最高開票限額等問題的公告》（安徽省國家稅務局公告2013年第5號）第一條規(guī)定，各級國稅機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可結合本地實際設置代開發(fā)票系統(tǒng)的最高開票限額，但最高不能超過100萬元。

《四川省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票最高開票限額有關問題的公告》（四川省國家稅務局公告2011年第9號）第一條第（六）項規(guī)定，小規(guī)模納稅人向國稅機關申請代開專用發(fā)票，最高開票限額不得超過十萬元。

《河北省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票管理有關事項的公告》（河北省國家稅務局公告2013年第9號）第三條第（六）項規(guī)定，主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的最高開票限額原則上為十萬元。根據(jù)業(yè)務需要，也可適當提高代開限額，但最高不得超過百萬元。

（九）代開發(fā)票是否代征城建稅和教育費附加？

《國家稅務總局關于國家稅務局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕18號）第一條規(guī)定，經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關稅費。納稅人銷售貨物或應稅勞務，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票（以下簡稱發(fā)票）的，主管國稅局應當在代開發(fā)票并征收增值稅（除銷售免稅貨物外）的同時，代地稅局征收城市維護建設稅和教育費附加。第二條規(guī)定，經(jīng)協(xié)商，不實行代征方式的，則國、地稅要加強信息溝通。國稅局應定期將小規(guī)模納稅人繳納增值稅情況，包括國稅為其代開發(fā)票情況通報給地稅局，地稅局用于加強對有關地方稅費的征收管理。

《國家稅務總局關于國家稅務局代地方稅務局征收城市維護建設稅和教育費附加票據(jù)使用問題的通知》（國稅函〔2006〕815號）規(guī)定，國稅局代地稅局征收城市維護建設稅和教育費附加，應當使用地稅局征收票據(jù)；如經(jīng)當?shù)貒?、地稅局協(xié)商一致，也可以使用國稅局票據(jù)。

因此，是否代征城建稅和教育費附加應當由當?shù)貒?、地稅局自行協(xié)商。

參考：《河南省國家稅務局河南省地方稅務局關于進一步加強國家稅務局地方稅務局合作的意見》（豫國稅發(fā)〔2012〕69號）規(guī)定，國稅代開發(fā)票時，可以依據(jù)有關規(guī)定接受委托為地稅代征城建稅、教育費附加、地方教育費附加和個人所得稅。

《關于我省國稅部門窗口代開發(fā)票代征地方稅費有關問題的通知》（湘財稅〔2013〕58號）規(guī)定，國稅部門在為小規(guī)模納稅人窗口代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票（以下簡稱發(fā)票），并征收增值稅（銷售免稅貨物除外）時，代相關地稅部門征收城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，其中個人所得稅僅對窗口代開票的小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和個人進行代征。

結語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分