【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)獲獎(jiǎng)文檔】期間費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)稅處理

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)價(jià)值文檔首發(fā)！【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)獲獎(jiǎng)文檔】期間費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)稅處理一、期間費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除又有一定的差異，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)收入)15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出在當(dāng)年未扣除完的可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，與會(huì)計(jì)核算形成暫時(shí)性差異，會(huì)影響以后年度的應(yīng)納稅所得額。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出當(dāng)年未扣除的部分，不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算形成永久性差異。由于企業(yè)所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有可能是分年度進(jìn)行稅前扣除的，若對(duì)取得不符合規(guī)定票據(jù)而列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不進(jìn)行處理的話，可能會(huì)對(duì)以后年度的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

二、期間費(fèi)用的財(cái)稅處理

(一)防范票據(jù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)在取得票據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理前，應(yīng)對(duì)取得的票據(jù)進(jìn)行查詢(xún)比對(duì)，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)應(yīng)退還給開(kāi)票單位，讓其提供合法有效的票據(jù)再進(jìn)行賬務(wù)處理。

(二)正確區(qū)分期間費(fèi)用

在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開(kāi)會(huì)議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會(huì)議費(fèi)等。又如，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則將會(huì)帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)稅前扣除額要真實(shí)、合理

期間費(fèi)用能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的期間費(fèi)用，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的費(fèi)用應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(四)提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入設(shè)為x，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y，則當(dāng)60%y=5‰x時(shí)，就有y=8.3‰x的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷(xiāo)售收入的8.3‰時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。

(五)及時(shí)調(diào)整本期銷(xiāo)售收入額

《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。上述的視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷(xiāo)售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。

結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此