第三章 流動(dòng)資產(chǎn)教材

第三章流動(dòng)資產(chǎn)3.1資產(chǎn)概述3.2貨幣資金3.3交易性金融資產(chǎn)3.4應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.5存貨小結(jié)3.1資產(chǎn)概述

3.1.1資產(chǎn)的分類3.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)3.1.3資產(chǎn)的計(jì)量3.1.1資產(chǎn)的分類按其流動(dòng)性劃分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)按其貨幣屬性劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按其金融特征劃分金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)3.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)涵義被確認(rèn)的事項(xiàng)應(yīng)同時(shí)具備的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)確認(rèn)的條件

指某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)正式加以記錄和列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。（1）可定義性；（2）可計(jì)量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。

一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3.1.3資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量

一般情況下，資產(chǎn)初始計(jì)量選擇的是歷史成本的計(jì)量屬性。后續(xù)計(jì)量

企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)該考慮的重要因素。

資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的再計(jì)量。3.1.3資產(chǎn)的計(jì)量3.2貨幣資金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算3.2.2銀行存款的核算3.2.3其他貨幣資金的核算現(xiàn)金的含義狹義的現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金以外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。3.2.1庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算

總分類核算

序時(shí)核算庫存現(xiàn)金

企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加

企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少

企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金借貸撥付定額備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）

貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷（補(bǔ)足定額）借：管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金收回定額備用金借：庫存現(xiàn)金

貸：備用金（其他應(yīng)收款）備用金的核算3.2.2銀行存款的核算銀行存款賬戶

企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示銀行存款賬戶分類銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶辦理日常現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是主辦賬戶基本存款戶以外的機(jī)構(gòu)開立，辦理借款轉(zhuǎn)存、歸還和其他結(jié)算，但不辦理現(xiàn)金支取辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付，有效期最長(zhǎng)不超過2年因特定用途資金進(jìn)行管理和使用開立的賬戶，不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票銀行卡信用證銀行結(jié)算方式銀行存款的核算分為總分類核算與序時(shí)核算。

銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行的。銀行存款借貸存款增加數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款銀行存款的核算核對(duì)的原因主要有三：計(jì)算錯(cuò)誤記賬錯(cuò)漏未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款的核對(duì)其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。3.2.3其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金——外埠存款

——銀行匯票存款

——銀行本票存款

——信用卡存款

——信用證保證金存款

——存出投資款賬戶設(shè)置存出投資款核算實(shí)例存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)購(gòu)買股票、債券等時(shí)借：其他貨幣資金

－存出投資款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金－存出投資款應(yīng)按實(shí)際劃出的金額按實(shí)際發(fā)生的金額3.3交易性金融資產(chǎn)3.3.1交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。目的：短期獲利初始成本：公允價(jià)值已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項(xiàng)目。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益后續(xù)計(jì)量：公允價(jià)值賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——類別和品種——成本

——類別和品種——公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”核算實(shí)例：

3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算P84例9：（1）2007年2月1日，吉奧公司將500000元存入證券公司。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款

500000（2）2007年2月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)―成本401000

應(yīng)收利息2000

投資收益1000

貸：其他貨幣資金——存出投資款404000（3）2007年3月18日，收到該債券利息借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收利息2000

即直接計(jì)入當(dāng)期損益如果企業(yè)購(gòu)買的是股票，該用哪個(gè)科目？（4）2007年12月31日，確定債券公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)9000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000（5）2008年3月3日，將該債券予以出售借：其他貨幣資金——存出投資款400000

投資收益

10000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本

401000

－公允價(jià)值變動(dòng)

9000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000

貸：投資收益

9000流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)表列示3.4應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.4.1應(yīng)收票據(jù)的核算3.4.2應(yīng)收賬款3.4.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項(xiàng)的權(quán)利。3.4.1應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)的分類用途是否計(jì)息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)遠(yuǎn)期票據(jù)商業(yè)匯票銀行匯票等銀行匯票存款是指企業(yè)按照銀行匯票結(jié)算方式的要求為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)，適用于單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算。

商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)

商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票

銀行承兌匯票：在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的一種結(jié)算方式

商業(yè)匯票的分類

商業(yè)承兌匯票按承兌人不同分為

銀行承兌匯票“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷未沖銷的應(yīng)收票據(jù)借貸應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。樣式如圖：應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖

到期值=票面價(jià)值

[例13]吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為100,000元，適用增值稅率為17%，收到乙企業(yè)寄來一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款117,000

貸：應(yīng)收票據(jù)117,000應(yīng)收票據(jù)核算實(shí)例1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算到期值=票面價(jià)值+票面利息我國(guó)的商業(yè)匯票一般是不帶息票據(jù)，期限最長(zhǎng)6個(gè)月。[例14]吉澳公司2007年9月1日向丙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為100,000元，適用增值稅率為17%，收到丙企業(yè)寄來一份6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，票面利率為10%。2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算票面價(jià)值*利率*期限（1）2007年9月1日收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000（2）2007年9月30日計(jì)算利息票面利息=117，000*10%/12=975（元）借：應(yīng)收利息975

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用975（3）2008年2月票據(jù)到期收回收回金額=117，000+117，000*10%/12*6=122，850（元）借：銀行存款122,850

貸：應(yīng)收票據(jù)117,000

應(yīng)收利息4，875

財(cái)務(wù)費(fèi)用975貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息[例15]吉澳公司2007年4月1日收到一張面值為50,000元，票面利率為6%的商業(yè)承兌匯票，期限為60天。企業(yè)于5月10日將其貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為7.2%。6月1日接到銀行通知，該票據(jù)遭拒付，銀行已將票據(jù)的到期值連同手續(xù)費(fèi)100元從企業(yè)賬戶中扣出。3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限（1）2007年4月1日收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)50,000

貸：應(yīng)收賬款50,000（2）2007年5月10日票據(jù)貼現(xiàn)到期值：50，000+50，000*6%*60/360=50，500（元）貼現(xiàn)期：20天貼現(xiàn)利息：50，500*7.2%/360*20=202（元）貼現(xiàn)額：50，500-202=50298（元）借：銀行存款50，298

貸：短期借款50，000

財(cái)務(wù)費(fèi)用298（3）2007年6月1日接到銀行通知銀行從企業(yè)賬戶中扣走的金額：50，500+100=50，600（元）借：應(yīng)收賬款50，600

貸：銀行存款50,600借：短期借款50，000

貸：應(yīng)收票據(jù)50,000

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

3.4.2應(yīng)收賬款商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬金額=商業(yè)報(bào)價(jià)-商業(yè)折扣商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價(jià)格，在會(huì)計(jì)核算中不作記錄，對(duì)后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。核算實(shí)例：企業(yè)促銷的手段[例16]吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：18000還是20000？18,0003,06018000×17%21,060借：銀行存款21,060貸：應(yīng)收賬款2l,060現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企業(yè)回籠資金的手段在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。核算實(shí)例：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價(jià)值[例17]吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11,700

貸：應(yīng)收賬款11,70010000還是10000×（1-2%）？10,0001,70010000×17%11,70010000×2%20011700?11,50011,700涵義核算壞賬損失的方法

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法指當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才將壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減應(yīng)收款項(xiàng)指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的金額壞賬損失的核算[例18]吉澳公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司賬款100,000元，該客戶經(jīng)濟(jì)狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認(rèn)不能收回。當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100,000

貸：應(yīng)收賬款100,000直接轉(zhuǎn)銷法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，在實(shí)務(wù)中，估計(jì)壞賬損失的方法主要有：估計(jì)的壞賬計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等備抵法核算實(shí)例：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)

本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計(jì)壞賬

應(yīng)收賬款

發(fā)生壞賬的實(shí)際金額資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)計(jì)金額①期末估計(jì)②實(shí)際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款增加額③壞賬收回

壞賬多提金額④沖銷多提的壞賬[例19]假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為150,000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為2%，2008年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2008年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。

①2007年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：150,000×2%=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000②2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款2500③2007年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？補(bǔ)提還是沖銷？借：資產(chǎn)減值損失300

貸：壞賬準(zhǔn)備30040000×2%=800補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備①3000②2500500貸方余額∧預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：核算實(shí)例：3.4.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款等

包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。[例22]吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購(gòu)買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款50,000

貸：銀行存款50,000當(dāng)收到材料的發(fā)票計(jì)價(jià)款80,000元，增值稅13,600元，并補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購(gòu)80,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,600

貸：預(yù)付賬款50,000

銀行存款43,600應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的披露流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)表列示應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）11034.1623315.941年至2年（含2年）5.863.972年至3年（含3年）3.970.09合計(jì)11044.0023320.00應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式客戶類別期末賬面余額期初賬面余額客戶13865.406296.40客戶23092.329094.80其他客戶4086.287928.80合計(jì)11044.0023320.00資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本年計(jì)提數(shù)本年減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷一、壞賬準(zhǔn)備1205246560573二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)…合計(jì)1538767087263.5存貨3.5.1存貨概述3.5.2存貨的核算3.5.3存貨的清查3.5.1存貨概述涵義確認(rèn)存貨的條件：

指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品庫存商品周轉(zhuǎn)材料各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝材料等包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫的產(chǎn)品經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者對(duì)外銷售的產(chǎn)品；商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍能保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出實(shí)際成本法：計(jì)劃成本法：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算3.5.2存貨的核算

賬戶設(shè)置“在途物資”

“原材料”期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實(shí)際成本

借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本實(shí)際成本法在途物資原材料實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際成本入庫材料的實(shí)際成本成本費(fèi)用出庫轉(zhuǎn)出材料實(shí)際成本實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系[例23]假定吉澳公司20××年12月的存貨資料如表3-4所示：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存3002.0030012月8日購(gòu)入2002.2050012月14日發(fā)出40010012月20日購(gòu)入3002.3040012月28日發(fā)出20020012月31日購(gòu)入2002.50400先進(jìn)先出法日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12．13002.0060012．82002.204403002002.002.2060044012．143001002.002.206002201002.2022012．203002.306901003002.202.3022069012．281001002.202.302202302002.3046012．312002.505002002002.302.50460500合計(jì)70016306001270400960本期發(fā)出存貨成本=600+220+220+230=1270（元）期末結(jié)存存貨成本=460+500=960（元）先進(jìn)先出法有什么優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？

先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。加權(quán)平均單位成本=[2.00×300+（2.20×200+2.30×300+2.50×200）]÷[300+（200+300+200）]=2.23本期發(fā)出存貨實(shí)際成本=600×2.23=1338（元）期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=2230-1338=892（元）月末一次加權(quán)平均法方法相對(duì)較簡(jiǎn)便，但只有到月末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成本的日常管理。會(huì)計(jì)處理：

借：相關(guān)費(fèi)用

貸：原材料等相關(guān)賬戶月末一次加權(quán)平均法適用：規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)

；領(lǐng)用或發(fā)出存貨核算方法：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法核算實(shí)例：1、賬戶設(shè)置“材料采購(gòu)”

“材料成本差異”

“原材料”期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實(shí)際成本

反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異

期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異;如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異

借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本法材料采購(gòu)原材料材料成本差異實(shí)際采購(gòu)成本計(jì)劃成本入庫材料的計(jì)劃成本節(jié)約差異超支入庫超支入庫節(jié)約成本費(fèi)用出庫轉(zhuǎn)出材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本超支節(jié)約轉(zhuǎn)出超支節(jié)約轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系[例24]吉澳公司購(gòu)入丙材料一批，貨款300,000元，增值稅51,000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為320,000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)300,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51,000

貸：銀行存款351,000

核算實(shí)例入庫丙材料的計(jì)劃成本320,000借：原材料——丙材料320,000

貸：材料采購(gòu)320,000入庫材料的實(shí)際成本為300,000，入庫材料的成本差異為節(jié)約20,000借：材料采購(gòu)20,000

貸：材料成本差異20,000

[例25]吉澳公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入丙材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本18,000元。材料尚未入庫。借：材料采購(gòu)20,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,400

貸：銀行存款23,400[例26]吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入丙材料一批，貨款50,000元，增值稅8,500元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本52,000元，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購(gòu)50,000

應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500

貸：應(yīng)付票據(jù)58,500

[例27]吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本60,000元估價(jià)入賬。借：原材料——乙材料60,000

貸：應(yīng)付賬款60,000下月初用紅字沖回：借：原材料——乙材料

60,000

貸：應(yīng)付賬款

60,000[例28]吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60,000元，車間管理部門領(lǐng)用10,000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5,000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200,000

——輔助生產(chǎn)成本60,000

制造費(fèi)用10,000

管理費(fèi)用5,000

貸：原材料275,000本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本*本月材料成本差異率[例30]吉澳公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為100,000元，成本差異為超支3,000元;本月入庫材料的計(jì)劃成本372,000元，成本差異為節(jié)約22,000元。則：

材料成本差異率=（3,000-22,000）÷（100,000+372,000）=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8,060

——輔助生產(chǎn)成本2,418

制造費(fèi)用403

管理費(fèi)用201.5

貸：材料成本差異

11,082.5存貨數(shù)量的盤存方法定期盤存制永續(xù)盤存制3.5.3存貨的清查存貨清查的核算存貨期末計(jì)價(jià)采用成