賬戶的分類1教材

2024/6/221第四節(jié)賬戶按結(jié)構(gòu)和用途的分類2024/6/222為了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和熟練使用各類賬戶，有必要在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可分為十類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、待處理賬戶、成本計(jì)算賬戶、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶、損益計(jì)算賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶。

2024/6/223

盤存賬戶

結(jié)算賬戶

資本賬戶

集合分配賬戶

成本計(jì)算賬戶

財(cái)務(wù)成果賬戶

基本賬戶

業(yè)務(wù)賬戶

備抵賬戶

附加賬戶

備抵附加賬戶調(diào)整賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類2024/6/224一、盤存賬戶盤存賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。在盤存類賬戶中，賬戶借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)額、收入數(shù)額，賬戶的貸方則登記其減少、支出數(shù)額，余額一般在借方，反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)際存有數(shù)額。這類賬戶通常可以通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)方式進(jìn)行財(cái)產(chǎn)核查，核對(duì)賬存與實(shí)存是否相符。屬于這一類賬戶的主要有“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。2024/6/225盤存帳戶期初余額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金本期增加數(shù)發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金本期減少數(shù)期末余額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金期末實(shí)有數(shù)2024/6/226二、資本賬戶資本賬戶是用來(lái)核算投資人投入企業(yè)的資本以及資本增值的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。這也是所有企業(yè)都必須設(shè)置的賬戶，這類賬戶均屬于所有者權(quán)益范疇。在資本賬戶中，貸方登記投資者投入資本和公積金的增加數(shù)，借方登記投資者投入資本及公積金的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末資本的實(shí)有數(shù)。屬于這類賬戶的有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。2024/6/227資本帳戶發(fā)生額：資本和公積金的本期減少數(shù)期初余額：資本和公積金的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：資本和公積金的本期增加數(shù)期末余額：資本和公積金的期末實(shí)有數(shù)2024/6/228三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來(lái)核算企業(yè)與其他單位、個(gè)人及國(guó)家之間以及企業(yè)內(nèi)部由于業(yè)務(wù)往來(lái)而發(fā)生的款項(xiàng)結(jié)算的賬戶。其共同用途是核算應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況，促使企業(yè)及時(shí)催收應(yīng)收款項(xiàng)和及時(shí)支付應(yīng)付款項(xiàng)，明確企業(yè)期末債權(quán)債務(wù)的數(shù)額。根據(jù)所反映的結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，結(jié)算賬戶可分為資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負(fù)債結(jié)算賬戶和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶三類。2024/6/229（一）債權(quán)（資產(chǎn)）結(jié)算賬戶債權(quán)（資產(chǎn)）結(jié)算賬戶是用來(lái)核算企業(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)和期末實(shí)有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來(lái)結(jié)算中的各種債權(quán)。這類賬戶的借方登記各種應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，余額一般在借方，表示期末應(yīng)收賬款的實(shí)有數(shù)。常用的資產(chǎn)結(jié)算賬戶有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”等。2024/6/2210期初余額：應(yīng)收款項(xiàng)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：應(yīng)收款項(xiàng)的本期增加數(shù)

發(fā)生額：應(yīng)收款項(xiàng)的本期減少數(shù)期末余額：應(yīng)收款項(xiàng)的期末實(shí)有數(shù)（債權(quán)）資產(chǎn)結(jié)算帳戶2024/6/2211（二）（債務(wù)）負(fù)債結(jié)算賬戶（債務(wù)）負(fù)債結(jié)算賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)中的各種債務(wù)。這類賬戶的貸方登記各種應(yīng)付款項(xiàng)的增加數(shù)，借方登記各種應(yīng)付款項(xiàng)的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)。常見(jiàn)的負(fù)債結(jié)算賬戶有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付債券”、“其他應(yīng)付款”及“預(yù)收賬款”等賬戶。2024/6/2212發(fā)生額：應(yīng)付款項(xiàng)的本期減少數(shù)期初余額：應(yīng)付款項(xiàng)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：應(yīng)付款項(xiàng)的本期增加數(shù)期末余額：應(yīng)付款項(xiàng)的期末實(shí)有數(shù)（債務(wù)）負(fù)債結(jié)算帳戶2024/6/2213（三）（債權(quán)債務(wù)）資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶又稱債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間所生的往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的賬戶。由于往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，有時(shí)企業(yè)處在債權(quán)人的地位，有時(shí)又處于債務(wù)人的地位。為了集中核算這類往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，就必須設(shè)置這類賬戶。2024/6/2214這類賬戶的借方登記應(yīng)收款項(xiàng)的增加數(shù)及應(yīng)付款項(xiàng)的減少數(shù)；貸方登記應(yīng)付款項(xiàng)的增加數(shù)及應(yīng)收款項(xiàng)的減少數(shù)。余額在借方時(shí)，表示期末尚未收回的應(yīng)收款凈額（尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額）；余額在貸方時(shí)，表示期末尚未償付的應(yīng)付款凈額（尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額）。屬于這類賬戶的有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來(lái)”等。2024/6/2215期初余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期初差額發(fā)生額：應(yīng)收款的本期增加數(shù)及應(yīng)付款的本期減少數(shù)或：期初余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期初差額發(fā)生額：應(yīng)付款的本期增加數(shù)及應(yīng)收款的本期減少數(shù)期末余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期末差額或：期末余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期末差額資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算帳戶2024/6/2216當(dāng)企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，如果不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時(shí)，可以將應(yīng)收銷貨款和預(yù)收銷貨款集中在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)核算，在這種情況下，“應(yīng)收賬款”就是資產(chǎn)負(fù)債賬戶；當(dāng)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)中，如果不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時(shí)，可以將應(yīng)付購(gòu)貨款和預(yù)付購(gòu)貨款集中在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)核算。在這種情況下，“應(yīng)付賬款”賬戶就是資產(chǎn)負(fù)債賬戶；當(dāng)企業(yè)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款集中在“其他往來(lái)”賬戶內(nèi)核算時(shí)，“其他往來(lái)”賬戶就是資產(chǎn)負(fù)債賬戶。

2024/6/2217應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款（銷售）預(yù)收帳款（不單獨(dú)設(shè)置）應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款（購(gòu)貨）預(yù)付帳款（不單獨(dú)設(shè)置）其他往來(lái)其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款（不單獨(dú)設(shè)置）2024/6/2218由于資產(chǎn)負(fù)債賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶，其余額只是表示企業(yè)債權(quán)和債務(wù)增減變動(dòng)后的差額，并不是企業(yè)債權(quán)和債務(wù)的實(shí)際余額，因此，對(duì)于這類賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向，來(lái)分析判斷其性質(zhì)是資產(chǎn)類還是負(fù)債類，以便如實(shí)反映企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的實(shí)際情況。

四、期間匯轉(zhuǎn)賬戶

含義

是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用，借以在期末計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果的賬戶。特點(diǎn)☆其一期末沒(méi)有余額?！钇涠惶峁┴泿庞?jì)量指標(biāo)分類☆期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶

☆期間費(fèi)用(支出)匯轉(zhuǎn)賬戶。

期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶含義是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入、收益的賬戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。特點(diǎn)借方登記收入、收益的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入、收益數(shù)，期末將當(dāng)期匯集的凈收入(收益)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該類賬戶無(wú)期末余額。

期間費(fèi)用(支出)匯轉(zhuǎn)賬戶含義是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用的賬戶，如“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。特點(diǎn)借方登記費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記費(fèi)用的沖銷或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末將當(dāng)期歸集的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該類賬戶無(wú)期末余額。2024/6/2222六、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，確定各種成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。

通常，這類賬戶的借方匯集計(jì)入經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和通過(guò)集合分配賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的間接費(fèi)用），貸方登記轉(zhuǎn)出到該階段成本計(jì)算對(duì)象的成本。期末如有余額，必為借方余額，表示尚未完成的該階段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。屬于這類賬戶的有“生產(chǎn)成本”、“物資采購(gòu)”、“在建工程”等。

2024/6/2223期初余額：期初尚未完成經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本發(fā)生額：歸集經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一經(jīng)營(yíng)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：尚未完成該階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本

成本計(jì)算帳戶七、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶是指用一對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩種不同的計(jì)價(jià)進(jìn)行核算對(duì)比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。2024/6/22242024/6/2225發(fā)生額：①某一經(jīng)營(yíng)過(guò)程所完成的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第一種計(jì)價(jià)

②兩種計(jì)價(jià)方法貸差由此轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額：①某一經(jīng)營(yíng)過(guò)程所完成的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第二種計(jì)價(jià)

②兩種計(jì)價(jià)方法的借差由此轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的借方期末余額：本期發(fā)生的虧損總額期末余額：本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

2024/6/2226八、財(cái)務(wù)成果賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的最終成果的賬戶。企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果將在財(cái)務(wù)成果賬戶中顯示出來(lái)。“本年利潤(rùn)”賬戶即屬于財(cái)務(wù)成果賬戶，其借方登記期末從損益計(jì)算賬戶的貸方轉(zhuǎn)入的成本和費(fèi)用數(shù)額，貸方登記期末從損益計(jì)算賬戶的借方轉(zhuǎn)入的收入和收益數(shù)額。期末，如為貸方余額表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，若為借方余額則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。

2024/6/2227發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失的數(shù)額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入、收益的數(shù)額期末余額：本期發(fā)生的虧損總額期末余額：本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

財(cái)務(wù)成果帳戶2024/6/2228九、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為了調(diào)整某些資產(chǎn)或權(quán)益賬戶的賬面余額而設(shè)置的賬戶。在會(huì)計(jì)核算中，由于經(jīng)營(yíng)管理或其他方面的需要，有時(shí)，對(duì)于一些會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目，需要既保持原有數(shù)據(jù)，又反映原有數(shù)據(jù)的變動(dòng)，即按兩種不同的要求來(lái)計(jì)量。在這種情況下，就需要設(shè)置兩個(gè)賬戶，用一個(gè)賬戶來(lái)調(diào)整另一個(gè)賬戶的計(jì)量，其中，反映原始數(shù)據(jù)的賬戶稱為被調(diào)整賬戶，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的賬戶稱為調(diào)整賬戶。

2024/6/2229調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同，可分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶三類。（一）備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶的余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。這類賬戶有“累計(jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”、“利潤(rùn)分配”等。

2024/6/2230其調(diào)整方式是將被調(diào)整賬戶的余額減去備抵調(diào)整賬戶的余額，求得調(diào)整后的數(shù)額，用公式表示為：被調(diào)整賬戶實(shí)際余額＝被調(diào)整賬戶余額－備抵賬戶余額因此，備抵調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相反。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方，如“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”賬戶；如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方，如“本年利潤(rùn)”與“利潤(rùn)分配”賬戶。

2024/6/2231“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶是被調(diào)整賬戶，如圖表。固定資產(chǎn)原始價(jià)值－累計(jì)折舊＝固定資產(chǎn)凈值“利潤(rùn)分配”賬戶是“本年利潤(rùn)“賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“本年利潤(rùn)”賬戶是被調(diào)整賬戶，如圖表。本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)－本年已分配的利潤(rùn)＝本年未分配的利潤(rùn)2024/6/2232（二）附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式是將被調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額加上附加調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額，求得調(diào)整后的數(shù)額，用公式表示為：被調(diào)整賬戶實(shí)際余額＝被調(diào)整賬戶余額＋附加調(diào)整賬戶余額

2024/6/2233因此，附加調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相同。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方，如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方。

2024/6/2234如企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，發(fā)行時(shí)按債券的票面金額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶，溢價(jià)金額貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶?！皯?yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶是“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶的附加調(diào)整賬戶。將“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶的貸方余額加上“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶的期末貸方余額之和，為企業(yè)期末應(yīng)付債券的實(shí)際數(shù)額。2024/6/2235（三）備抵附加調(diào)整賬戶

備抵附加調(diào)整賬戶，既是備抵賬戶，又是附加賬戶。當(dāng)其余額所在方向