資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的填列方式

資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的填列方式資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成內(nèi)容，是反映企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及相應(yīng)的指南中，給出了資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項目的判定標(biāo)準(zhǔn)，并將該表的資產(chǎn)部分劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩部分；將負(fù)債部分劃分流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩部分。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)包括會計報告期末的總賬賬戶余額、有關(guān)明細(xì)分類賬戶記錄和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程就是通過對賬戶資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報表項目數(shù)據(jù)的過程。資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填制方法，包括“年初余額”的填列和“期末余額”的填列。一、“年初余額”欄內(nèi)的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。二、“期末余額”的填列方法有直接填列法和分析計算填列法兩種具體數(shù)據(jù)可以通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；根據(jù)總賬賬戶余額計算填列；根據(jù)明細(xì)賬戶余額計算填列；根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列；根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列。筆者現(xiàn)根據(jù)最新的“資產(chǎn)負(fù)債表”規(guī)定項目，提出“期末余額”各項目的具體內(nèi)容和填列方法如下。（一）“貨幣資金”項目反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。（二）“交易性金融資產(chǎn)”項目反映企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。（三）“應(yīng)收票據(jù)”項目反映企業(yè)收到的未到期收款而且也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。（四）“應(yīng)收賬款”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（五）“預(yù)付賬款”項目反映企業(yè)預(yù)收的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（六）“應(yīng)收利息”項目反映企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。（七）“應(yīng)收股利”項目反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶期末余額填列。（八）“其他應(yīng)收款”項目反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（九）“存貨”項目反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購）”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的小企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進(jìn)銷差價后的金額填列。（十）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映企業(yè)非流動資產(chǎn)項目中在一年內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款。本項目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。（十一）“其他流動資產(chǎn)”項目反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（十二）“可供出售金融資產(chǎn)”項目反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。（十三）“持有至到期投資”項目反映企業(yè)持有至到期投資的攤余價值。本項目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十四）“長期應(yīng)收款”項目反映企業(yè)長期應(yīng)收款凈額。本項目根據(jù)“長期應(yīng)收款”期末余額，減去一年內(nèi)到期的部分、“未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長期應(yīng)收款計提的壞賬損失后的金額填列。（四十一）“預(yù)計負(fù)債”項目反映企業(yè)計提的各種預(yù)計負(fù)債。本項目根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末余額填列。（四十二）“遞延所得稅負(fù)債”項目反映企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項目根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。（四十三）“其他長期負(fù)債”項目反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（四十四）“股本”項目反映企業(yè)各投資者實際投入的資本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“股本（實收資本）”賬戶的期末余額填列。（四十五）“資本公積”項目反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列，其中“庫存股”按“庫存股”賬戶余額填列。（四十六）“盈余公積