會計(jì)職稱中級財(cái)務(wù)管理考點(diǎn)總結(jié)-第三章 預(yù)算管理

第三章預(yù)算管理

本章知識架構(gòu)

一預(yù)算管理概述

預(yù)算的編制方法與程序

預(yù)算管理Y

預(yù)算編制

一預(yù)算的執(zhí)行與考核

本章考情分析

1.本章介紹財(cái)務(wù)管理工作環(huán)節(jié)之”計(jì)劃與預(yù)算”的知識，主要包括預(yù)算的特征與作用、分類以及預(yù)算工作

組織，預(yù)算的編制方法，預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行與考核等內(nèi)容。本章考試既可以考察客觀題，也可以考察主

觀題，近三年考試的平均分值為io分左右。學(xué)習(xí)中應(yīng)主要把握本章第三節(jié)的內(nèi)容。

2.本章主觀題的主要出題點(diǎn)有：

(1)預(yù)算的編制方法應(yīng)用

(2)銷售預(yù)算的編制

(3)材料采購預(yù)算的編制

(4)現(xiàn)金預(yù)算的編制

近三年題型題量分析

2017年2017年2018年2018年

題型2016年

試卷1試卷2試卷1試卷2

單選題3題3分2題2分1題1分2題2分2題2分

多選題2題4分1題2分1題2分1題2分

判斷題1題1分1題1分1題1分1題1分

計(jì)算題1題5分1題5分1題5分

綜合題0.5題6分

合計(jì)6題8分5題10分4題9分4題8分3.5題10分

2019年教材的主要變化

對于教材第二節(jié)中“增量預(yù)算與零基預(yù)算“和”固定預(yù)算與彈性預(yù)算”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新表述。

第一節(jié)預(yù)算管理概述

【考點(diǎn)一】預(yù)算的特征與作用

1.特征：（1）預(yù)算必與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。

（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

2.作用：（1）引導(dǎo)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部協(xié)調(diào)。（3）業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。

【例題?多選題】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征有（）。

A.數(shù)量化

B.表格化

C.可伸縮性

D.可執(zhí)行性

【答案】AD

【解析】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是數(shù)量化和可執(zhí)行性。

【考點(diǎn)二】預(yù)算的分類

業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）

現(xiàn)金預(yù)算

1.根據(jù)內(nèi)容不同T專門決策預(yù)算

預(yù)計(jì)利潤表

財(cái)務(wù)預(yù)算

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

L長期預(yù)算

2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長短一

J短期預(yù)算

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。

A.資本支出預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.管理費(fèi)用預(yù)算

D.銷售預(yù)算

【答案】BCD

【解析】業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)

成本預(yù)算、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。選項(xiàng)B、C、D正確。

【例題?多選題】下列關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。

A.財(cái)務(wù)預(yù)算多為長期預(yù)算

B.財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】BCD

【解析】一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算從價(jià)值方面總括的反映

企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果，亦將其稱為總預(yù)算。選項(xiàng)B、C、D正確。

【例題?單選題】下列預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（）。

A.銷售預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.產(chǎn)品成本預(yù)算

D.現(xiàn)金預(yù)算

【答案】D

【解析】現(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算。

【例題?判斷題】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（）

【答案】正確

【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算，該題的表述是正確的。

【考點(diǎn)三】預(yù)算工作的組織

負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé)組織層級

董事會經(jīng)理辦公會負(fù)總責(zé)。決策層

擬訂目標(biāo)、審議平衡預(yù)算方案、

預(yù)算委員會

組織下達(dá)預(yù)算。管理層/考核層

財(cái)務(wù)管理部門跟蹤管理、監(jiān)督執(zhí)行。

主要負(fù)責(zé)人參與預(yù)算委員會工

內(nèi)部職能部門作并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承

擔(dān)責(zé)任。執(zhí)行層

主要負(fù)責(zé)人對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承

所屬基層單位

擔(dān)責(zé)任。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，對企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。

A.財(cái)務(wù)部

B.董事會

C.監(jiān)事會

D.股東會

【答案】B

【解析】企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。選項(xiàng)B正確。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

【考點(diǎn)一】預(yù)算的編制方法與程序

（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法【出發(fā)點(diǎn)的特征】

（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法【業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征】

（三）定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法【預(yù)算期的時(shí)間特征】

（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

1.增量預(yù)算編制方法

增量預(yù)算是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)影響因素的變動情況，

通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算的編制遵循如下假定：

第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活動的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù)。

增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，使得不必要開支合理化，造成

預(yù)算上的浪費(fèi)。

2.零基預(yù)算編制方法

（1）零基預(yù)算法的定義

零基預(yù)算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)

活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

（2）零基預(yù)算法的適用范圍

零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)

目。

（3）零基預(yù)算法的應(yīng)用程序

第一，明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)搜集和分析對標(biāo)單位、行業(yè)等外部信息，結(jié)合內(nèi)部管理需要形成企業(yè)各

預(yù)算項(xiàng)目的編制標(biāo)準(zhǔn)，并在預(yù)算管理過程中根據(jù)實(shí)際情況不斷分析評價(jià)、修訂完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。

第二，制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算編制責(zé)任部門應(yīng)依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)外環(huán)境變化等安排預(yù)算期經(jīng)

濟(jì)活動，在分析預(yù)算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動合理性的基礎(chǔ)上制訂詳細(xì)、具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃，作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

第三，編制預(yù)算草案。預(yù)算編制責(zé)任部門應(yīng)以相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)編制本部門相關(guān)預(yù)

算項(xiàng)目，并報(bào)預(yù)算管理責(zé)任部門審核。

第四，審定預(yù)算方案。預(yù)算管理責(zé)任部門應(yīng)在審核相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃合理性的基礎(chǔ)上，逐項(xiàng)評價(jià)各預(yù)算項(xiàng)目的

目標(biāo)、作用、標(biāo)準(zhǔn)和金額等，按戰(zhàn)略相關(guān)性、資源限額和效益性等進(jìn)行綜合分析和平衡，匯總形成企業(yè)預(yù)算草

案，上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會等專門機(jī)構(gòu)審議后報(bào)董事會等機(jī)構(gòu)審批。

（4）零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

①優(yōu)點(diǎn)：

a.以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算

編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動需要；

b.有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

②缺點(diǎn)：

a.預(yù)算編制工作量較大、成本較高；

b.預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

【例題?單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是（）。

A.增量預(yù)算

B.彈性預(yù)算

C.滾動預(yù)算

D.零基預(yù)算

【答案】A

【解析】可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是增量預(yù)算。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于零基預(yù)算法特點(diǎn)的是（）。

A.以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算

編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動需要

B.可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支無法得到有效控制，使得不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

C.有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

D.預(yù)算編制工作量較大、成本較高

【答案】B

【解析】零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動中的不合理因素影響，

能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，

有利于進(jìn)行預(yù)算控制。其缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企

業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。選項(xiàng)ACD均屬于零基預(yù)算法的特點(diǎn)。選項(xiàng)B屬于增量預(yù)算法的缺

陷，不是零基預(yù)算法的特點(diǎn)，所以本題應(yīng)選擇B。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（）。

A.人工費(fèi)

B.培訓(xùn)費(fèi)

C.材料費(fèi)

D.折舊費(fèi)

【答案】B

【解析】零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的

預(yù)算項(xiàng)目。企業(yè)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和折舊費(fèi)都需要考慮以前年度的金額，只有培訓(xùn)費(fèi)最適宜采用零基預(yù)算方法。

選項(xiàng)B正確。

（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

1.固定預(yù)算編制方法

固定預(yù)算法，又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（是指企業(yè)產(chǎn)量、銷售量、

作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法。

固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。

2.彈性預(yù)算編制方法

(1)彈性預(yù)算法的定義

彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不

同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。

(2)彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)是考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水

平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況。彈性預(yù)算法的主要缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場及其變動趨勢預(yù)測

的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

(3)彈性預(yù)算法的適用范圍

理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)

算和利潤預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。

(4)彈性預(yù)算法的編制程序：

第一步，確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性

幅度；

第二步，分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

第三步，構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

第四步，審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會等專門機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會等機(jī)構(gòu)審批。

(5)彈性預(yù)算法的具體方法

①公式法。

Y=a+bx

式中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的固定基數(shù)，b表示與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額，x表示

預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。

【提示】應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動超出該適用

范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。

②列表法

列表法是指企業(yè)通過列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級，分別計(jì)算并列示該預(yù)

算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。

列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的

階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運(yùn)用列

表法編制預(yù)算，在評價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

【例題?單選題】某公司在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，利用成本性態(tài)模型(Y=a+bX),測算預(yù)算期內(nèi)各種可能的

業(yè)務(wù)量水平下的成本費(fèi)用，這種預(yù)算編制方法是()。

A.零基預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.滾動預(yù)算法

【答案】C

【解析】彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別

確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方

法，其中公式法是利用成本性態(tài)模型(Y=a+bX),測算預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下的成本費(fèi)用。選項(xiàng)C

正確。

【例題?判斷題】采用彈性預(yù)算法編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選擇非常關(guān)鍵，自動化生產(chǎn)車間

適合用機(jī)器工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。()

【答案】正確

【解析】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。自動化生產(chǎn)車間適合用

機(jī)器工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。

(三)定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

1.定期預(yù)算編制方法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

【優(yōu)點(diǎn)】

(1)能夠使預(yù)算期間與會計(jì)期間相對應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比。

(2)有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價(jià)。

【缺點(diǎn)】固定以1年為預(yù)算期，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

2.滾動預(yù)算編制方法

滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)

充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度(一般為12個(gè)月)的一種預(yù)算編制方法。

(1)逐月滾動

(2)逐季滾動

(3)混合滾動

【特點(diǎn)】

(1)保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動。

(2)使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指

導(dǎo)和控制作用。

【例題?多選題】短期預(yù)算可采用定期預(yù)算法編制，該方法()。

A.使預(yù)算期間與會計(jì)期間在時(shí)期上配比

B.有利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接

C.可以適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理

D.有利于按財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)A、D屬于定期預(yù)算法的特點(diǎn)。

【例題?計(jì)算題】甲公司編制制造費(fèi)用預(yù)算的相關(guān)資料如下：

資料一：2012年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如表1所示：

表12012年制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

直接人工預(yù)算總工時(shí)

1140012060123601260048420

(小時(shí))

變動制造費(fèi)用91200XXX387360

其中：間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048

固定制造費(fèi)用56000560005600056000224000

其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000

生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理費(fèi)XXXXX

注：表中“X”表示省略的數(shù)據(jù)。

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動：

(1)直接人工預(yù)算總工時(shí)為50000小時(shí)；

(2)間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將提高10%；

(3)2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在185200元以內(nèi)，

固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車間管理費(fèi)組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)

和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)。為滿足生

產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費(fèi)總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元-15000元。

要求：

(1)根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列指標(biāo)：①間接人工費(fèi)

用預(yù)算工時(shí)分配率；②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。

(2)根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至2013年第

一季度滾動期間的下列事項(xiàng)：

①確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額；②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額。

【答案及解析】

(1)①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=(213048/48420)X(1+10%)=4.84(元/小時(shí))

②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額=50000X4.84=242000(元)

③設(shè)備租金總預(yù)算額=194000義（1-20%）=155200（元）

（2）設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，發(fā)生額

的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)，根據(jù)成本效益分析原則，

應(yīng)該盡量減少車間管理費(fèi)。

①確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額=12000（元）

②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額=185200-155200-12000=18000（元）。

【考點(diǎn)二】預(yù)算的編制程序

企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。

第三節(jié)預(yù)算的編制

【考點(diǎn)一】業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

（-）銷售預(yù)算

【提示】銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量一預(yù)計(jì)期初結(jié)存量

【只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)】

【例題?單選題】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

【答案】B

【解析】生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)。

【例題?單選題】甲公司正在編制下一年度的生產(chǎn)預(yù)算，期末產(chǎn)成品存貨按照下季度銷量的10%安排。預(yù)計(jì)

一季度和二季度的銷售量分別為150件和200件，一季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量是（）件。

A.145

B.150

C.155

D.170

【答案】C

【解析】預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+期末產(chǎn)成品存貨-期初產(chǎn)成品存貨=150+200X102150X10%=155（件）。

（三）材料采購預(yù)算

某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量一該種材料期初結(jié)存量

【例題?單選題】某企業(yè)2009年第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算為1500件，單位產(chǎn)品材料用量5千克/件，季初

材料庫存量1000千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存量，預(yù)計(jì)第二季度生產(chǎn)耗用

7800千克材料。材料采購價(jià)格預(yù)計(jì)12元/千克，則該企業(yè)第一季度材料采購的金額為（）。

A.78000元B.87360元

C.92640元D.99360元

【答案】B

【解析】采購量=1500X5+7800X10%-1000=7280（千克），采購金額=7280X12=87360（元）。

【例題?單選題】某企業(yè)正在編制第四季度的直接材料消耗與采購預(yù)算，預(yù)計(jì)直接材料的期初存量為1000

千克，本期生產(chǎn)消耗量為3500千克，期末存量為800千克；材料采購單價(jià)為每千克25元，材料采購貨款有30%

當(dāng)季付清，其余70%在下季付清。該企業(yè)第四季度采購材料形成的“應(yīng)付賬款”期末余額預(yù)計(jì)為（）元。

A.3300B.24750

C.57750D.82500

【答案】C

【解析】由題目已知1000+采購量-3500=800,所以采購量=3300千克。期末余額=3300X70%X25=57750（元）。

【例題?單選題】某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、

600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%,次月支付30%。則預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額是（）。

A.2100萬元B.1900萬元

C.1860萬元D.1660萬元

【答案】C

【解析】預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+800X70%=1860（萬元）。

（四）直接人工預(yù)算

（五）制造費(fèi)用預(yù)算

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

【考點(diǎn)二】專門決策預(yù)算的編制

【例題?判斷題】專門決策預(yù)算主要反映項(xiàng)目投資與籌資計(jì)劃，是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)之

-'o（）

【答案】正確

【解析】專門決策預(yù)算反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

【考點(diǎn)三】財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

（一）現(xiàn)金預(yù)算

期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時(shí)）=期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí)）=期末現(xiàn)金余額

【提示】可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入

【例題?單選題】某期現(xiàn)金預(yù)算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額時(shí)，單純從

財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)劑現(xiàn)金余缺的角度看，該期不宜采用的措施是（）。

A.償還部分借款利息B.償還部分借款本金

C.拋售短期有價(jià)證券D.購入短期有價(jià)證券

【答案】C

【解析】現(xiàn)金預(yù)算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)金。

【例題?多選題】在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（）。

A.期初現(xiàn)金余額B.期末現(xiàn)金余額

C.當(dāng)期現(xiàn)金支出D.當(dāng)期現(xiàn)金收入

【答案】ACD

【解析】期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺。

【例題?計(jì)算題】已知：某公司2018年第1?3月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元,

預(yù)計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70%能于當(dāng)月收現(xiàn)，20%于次月收現(xiàn)，10%于第三個(gè)月收訖,

不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10%,并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3

月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元（需在4月份付清），不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。

4月份有關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)資料如下：采購材料8000萬元（當(dāng)月付款70%）；工資及其他支出8400萬元（用現(xiàn)金

支付）；制造費(fèi)用8000萬元（其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元）；銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用1000萬元（用現(xiàn)

金支付）；預(yù)交所得稅1900萬元；購買設(shè)備12000萬元（用現(xiàn)金支付）。現(xiàn)金不足時(shí)，通過向銀行借款解決。

4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：

（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流入；

（2）經(jīng)營性現(xiàn)金流出（不含資本性支出）；

（3）現(xiàn)金余缺；

（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額；

（5）4月末應(yīng)收賬款余額。

【答案】

（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流入=36000X10%+41000X20%+40000X70%=39800（萬元）

（2）經(jīng)營性現(xiàn)金流出=（8000X70%+5000）+8400+（8000-4000）+1000+40000X10%+1900=29900

（萬元）

(3)現(xiàn)金余缺=80+39800-29900-12000=-2020(萬元)

(4)應(yīng)向銀行借款的最低金額=2020+100=2120(萬元)

(5)4月末應(yīng)收賬款余額=41000X10%+40000X30%=16100(萬元)。

(-)利潤表預(yù)算的編制

編制預(yù)計(jì)利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。

【例題?多選題】下列關(guān)于全面預(yù)算中的利潤表預(yù)算編制的說法中，正