國際貿(mào)易：關(guān)稅

一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由該國政府所設(shè)置的海關(guān)向其進出口商所征收的稅收。關(guān)稅是國家財政收入的一個重要組成部分。與其他稅收一樣具有稅收的三性：強制性、無償性、預(yù)定性或固定性。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政管理機構(gòu)，是貫徹執(zhí)行本國有關(guān)進出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。它的職能是對進出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運輸工具等實行監(jiān)督管理、征收關(guān)稅和其他稅費、查緝走私、臨時保管通關(guān)貨物和統(tǒng)計進出口商品等。二、關(guān)稅的特點1.關(guān)稅是一種間接稅；2.關(guān)稅的稅收主體是在本國的進出口商；3.關(guān)稅的稅收客體是進出口的商品。4.關(guān)稅具有涉外性，是對外貿(mào)易政策的重要手段。關(guān)稅

第一節(jié)關(guān)稅三、關(guān)稅的作用1.保護國內(nèi)市場。2.保護本國幼稚工業(yè)。3.調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。4.增加政府收入。5.調(diào)節(jié)貿(mào)易差額。四、關(guān)稅的種類按照不同的標準可以有不同的分類。依據(jù)關(guān)稅的征收對象或商品流向可分為：進口稅、出口稅和過境稅。依據(jù)關(guān)稅的差別待遇和特定實施情況可分為：進口附加稅、差價稅、特惠稅、普遍優(yōu)惠稅依據(jù)關(guān)稅的征收方法或征收標準可分為：從量稅、從價稅和混合稅。（第二節(jié)）（一）按照征收的對象或商品流向分類1、進口稅是指進口商品進入一國關(guān)境或從自由港、出口加工區(qū)、保稅倉庫進入國內(nèi)市場時，由該國海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則所征收的關(guān)稅。進口稅又稱正常關(guān)稅或進口正稅。進口稅是保護關(guān)稅的主要手段，所說的關(guān)稅壁壘，實際上就是對進口商品征收高額關(guān)稅。稅率的制定受很多因素的影響：如進口商品的加工程度、需求與供給狀況、政治經(jīng)濟關(guān)系等。進口稅率一般可分為：（1）普通稅率：適用于未簽訂任何關(guān)稅互惠貿(mào)易條約的進口商品。是最高稅率。（極少數(shù)的非建交國）（2）最惠國稅率：適用于簽有最惠國待遇條約的貿(mào)易。最惠國待遇是指締約國各方實行互惠，凡締約國一方現(xiàn)在和將來給予第三方的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。但并非是最低稅率。（3）普惠制稅率：發(fā)達國家向發(fā)展中國家提供的優(yōu)惠稅率。在最惠國稅率基礎(chǔ)上減稅或免稅(非互惠、單向)2、出口稅是出口國的海關(guān)在本國商品輸往國外時對本國出口商所征收的關(guān)稅。征收出口稅的目的主要是為了增加財政收入、保證本國的生產(chǎn)、保障本國市場的供應(yīng)、控制和調(diào)節(jié)出口流量、防止跨國公司利用“轉(zhuǎn)移定價”逃避或減少在所在國的納稅。3、過境稅又稱通過稅或轉(zhuǎn)口稅，是一國海關(guān)對通過其關(guān)境再轉(zhuǎn)運第三國的外國商品所征收的關(guān)稅。其目的是增加國家財政收入。目前由于運輸業(yè)的發(fā)展和競爭，對過境國生產(chǎn)和市場沒有影響，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的“自由過境”的原則，過境稅逐漸被廢止，只征收少量的簽證費、印花稅、登記費、統(tǒng)計費等。（二）按照差別待遇和特定的實施情況分類1、進口附加稅是指進口國海關(guān)對進口商品在征收進口正稅之外，出于某種特定的目的而額外加征的關(guān)稅，又稱特別關(guān)稅，是一種視具體目的特定的臨時性措施。主要有反補貼稅、反傾銷稅等五種。其目的主要是：應(yīng)付國際收支危機；維持進出口平衡；防止外國商品低價傾銷；對某國實行歧視或報復(fù)等。（1）反傾銷稅是對于實行商品傾銷的進口商品所征收的一種臨時性進口附加稅。一般按照傾銷差額征收。其目的在于抵制外國商品的傾銷，保護本國產(chǎn)業(yè)和國內(nèi)市場。根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)議》，傾銷是指一國以低于正常價格向另一國銷售的行為。確定正常價格的三種方法：采用國內(nèi)價格；采用第三國價格；采用構(gòu)成價格。協(xié)議還規(guī)定，對進口商品征收反傾銷稅必須滿足三個必要條件：傾銷存在；傾銷對進口國國內(nèi)的同類產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)性的損害或?qū)嵸|(zhì)性的損害威脅；傾銷進口商品與所稱損害之間存在因果關(guān)系。確定傾銷對進口國國內(nèi)工業(yè)的損害主要從三個方面來認定：傾銷進口商品的數(shù)量是否構(gòu)成急劇增長；產(chǎn)品對進口國的同類商品或類似商品價格的影響；該產(chǎn)品對進口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的潛在威脅和對建立新產(chǎn)業(yè)的阻礙。所征稅額不得超過經(jīng)調(diào)查確認的傾銷差額，即正常價格與出口價格的差額。期限不得超過為抵消傾銷所造成的損害必需的期限。一旦損害得到彌補，進口國應(yīng)立即停止征收反傾銷稅。（2）反補貼稅又稱反津貼稅、抵消稅或補償稅，是進口國對直接或間接地接受獎金或補貼的外國進口商品所征收的一種進口附加稅。一般按照“補貼金額”征收。其目的在于提高進口商品價格，抵消其所享受的貼補金額，削弱其競爭能力，使它不能在進口國的國內(nèi)市場上進行低價競爭或傾銷。烏拉圭回合達成的《補貼與反補貼措施協(xié)定》，征收反補貼稅必須證明補貼的存在及這種補貼與損害之間的因果關(guān)系。反補貼稅額不得超過該產(chǎn)品接受補貼的凈額，且征稅期限不得超過5年。對于接受補貼的傾銷商品，不能同時征收反傾銷稅和反補貼稅。（3）緊急關(guān)稅：是為消除外國商品在短期內(nèi)大量進口對國內(nèi)同類產(chǎn)品生產(chǎn)造成重大損害或重大威脅而征收的一種臨時性進口附加稅。緊急情況緩解后，緊急關(guān)稅必須撤除，避免別國關(guān)稅報復(fù)。（4）懲罰關(guān)稅：是指出口國某商品違反了與進口國之間的協(xié)議，或未按進口國海關(guān)規(guī)定辦理進口手續(xù)時，由進口國海關(guān)向該進口商品征收的一種臨時性進口附加稅。這種特別關(guān)稅具有懲罰或罰款的性質(zhì)。懲罰關(guān)稅還被用作貿(mào)易談判的手段，但隨著世界經(jīng)濟多極化、國際化的加強，這一手段容易招致別國的報復(fù)。（5）報復(fù)關(guān)稅：是指一國為報復(fù)他國對本國商品、船舶、企業(yè)、投資或知識產(chǎn)權(quán)等方面的不公正待遇，對從該國進口的商品所課征的進口附加稅。當對方取消不公正待遇時，報復(fù)關(guān)稅也相應(yīng)取消。容易引起他國的反報復(fù)，最終導(dǎo)致關(guān)稅戰(zhàn)。2、差價稅又稱差額稅，是當本國生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的國內(nèi)價格高于同類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價格與進口價格間的差額征收關(guān)稅。其目的就是穩(wěn)定進口國該種產(chǎn)品的市場價格。差價稅沒有固定的稅率和稅額，隨國內(nèi)外價格差額變動而變動，因此是一種滑動關(guān)稅。差價稅的典型表現(xiàn)是歐盟對進口農(nóng)畜產(chǎn)品的做法：在共同市場內(nèi)部按生產(chǎn)效率最低而價格最高的內(nèi)地中心市場的價格為準，制定統(tǒng)一的目標價格；從目標價格中扣除從進境地運到內(nèi)地中心市場的各種費用后，得到門檻價格，或稱閘門價格；最后，若外國農(nóng)產(chǎn)品抵達歐盟進境地的CIF（到岸價格）低于門檻價格，則按其間差額確定差額稅率。歐盟還對使用了部分農(nóng)產(chǎn)品加工成的進口制成品，除了征收工業(yè)品的進口稅外，還對其所含農(nóng)產(chǎn)品部分另征部分差價稅。3、特惠稅又稱優(yōu)惠稅，指一國對來自特定國家和地區(qū)進口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。其目的是增進與受惠國的友好貿(mào)易往來。其稅率低于最惠國稅。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。特惠稅最早開始于宗主國與其殖民地及附屬國之間的貿(mào)易。目前最有影響的是“洛美協(xié)定”：歐盟向參加協(xié)定的非洲、加勒比海和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國家單方面提供的特惠關(guān)稅。洛美協(xié)定國家間實行的優(yōu)惠關(guān)稅是世界上最優(yōu)惠的一種關(guān)稅：一是優(yōu)惠范圍廣泛，除極少數(shù)農(nóng)產(chǎn)品外，幾乎所有工業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品都在優(yōu)惠范圍之列；二是優(yōu)惠幅度大，列入優(yōu)惠的產(chǎn)品全部免稅進口。4、普遍優(yōu)惠制簡稱普惠制，是發(fā)達國家給予發(fā)展中國家出口制成品和半成品的一種普遍的、非歧視的、非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度?；驹瓌t：普遍性、非歧視性和非互惠性。其目的是：使發(fā)展中的受惠國增加出口收益，促進發(fā)展中國家或地區(qū)的工業(yè)化水平的提高，加速發(fā)展中國家或地區(qū)的國民經(jīng)濟的增長。普遍優(yōu)惠制是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議上長期斗爭的成果，1968年通過建立普惠制決議。目前有30多個發(fā)達國家提供該種優(yōu)惠，190多個發(fā)展中國家受惠，已實施了44年（1968-2012）。普惠制方案是各給惠國為實施普惠制制定的具體執(zhí)行方法。目前全世界共有15個普惠制方案，內(nèi)容大都包括：受惠國家或地區(qū)的規(guī)定；給惠商品范圍的規(guī)定；關(guān)稅削減幅度的規(guī)定；給惠國實行保護措施的規(guī)定；原產(chǎn)地規(guī)則；給惠方案有效期。（1）給惠產(chǎn)品范圍：一般農(nóng)產(chǎn)品的給惠商品較少，工業(yè)制成品或半制成品只有列入普惠制方案的給惠商品清單，才能享受普惠制待遇。如歐盟1994年頒布的工業(yè)產(chǎn)品的新普惠制法規(guī)，將工業(yè)品按敏感程度分為五類，并分別給予不同的優(yōu)惠關(guān)稅：第一類最敏感產(chǎn)品，即所有的紡織品，普惠制關(guān)稅為正常關(guān)稅的85%；第二類敏感產(chǎn)品，征正常關(guān)稅的70%；第三類半敏感產(chǎn)品，征正常關(guān)稅的35%；第四類不敏感產(chǎn)品，關(guān)稅全免；第五類部分初級工業(yè)產(chǎn)品，將不給優(yōu)惠稅率，照征正常關(guān)稅。（2）受惠國家和地區(qū)：能否成為普惠制方案的受惠國（地區(qū)）是由給惠國單方面確定的。如美國公布的受惠國名單中不包括某些社會主義發(fā)展中國家、石油輸出國成員等。（3）給惠商品的關(guān)稅削減幅度：取決于最惠國稅率與普惠制匯率之間的差額，即普惠制減稅幅度=最惠國稅率-普惠制稅率，并且減稅幅度大，甚至免稅。（4）保護措施：各給惠國為了保護本國生產(chǎn)和國內(nèi)市場而制定的保護措施：①例外條款：是指當給惠國認為從受惠國優(yōu)惠進口的某項產(chǎn)品的數(shù)量增加到對其本國同類產(chǎn)品或有競爭關(guān)系的商品的生產(chǎn)者造成或?qū)⒃斐蓢乐負p害時，給惠國保留對該產(chǎn)品完全取消或部分取消關(guān)稅優(yōu)惠待遇的權(quán)力。②預(yù)定限額：是指給惠國根據(jù)本國和受惠國的經(jīng)濟發(fā)展水平及貿(mào)易狀況，預(yù)先規(guī)定一定時期內(nèi)（通常為一年）某項產(chǎn)品的關(guān)稅優(yōu)惠進口配額，達到這個額度后，就停止或取消給予的關(guān)稅優(yōu)惠待遇，而按最惠國稅率征稅。③畢業(yè)條款：是指給惠國以某些發(fā)展中國家或地區(qū)由于經(jīng)濟發(fā)展，其產(chǎn)品已能適應(yīng)國際競爭而不再需要給予優(yōu)惠待遇和幫助為由，單方面取消這些國家或產(chǎn)品的普惠制待遇。畢業(yè)標準分為國家（地區(qū)）畢業(yè)和產(chǎn)品畢業(yè)兩種，由各給惠國自行具體確定。如美國規(guī)定，一國人均收入超過8850美元或某項產(chǎn)品出口占美國進口的50%即為畢業(yè)。1981至1988年間啟用畢業(yè)條款，終止了16個國家的受惠國地位，免除了來自144個發(fā)展中國家和地區(qū)約3000多種進口商品的普惠制待遇。如亞洲“四小龍”因1987年享受美國普惠制的受惠額占美國所給全部受惠額的60%，達到美國的畢業(yè)標準，1988年1月美國政府宣布亞洲四小龍畢業(yè)，從1989年起取消其普惠制待遇。畢業(yè)條款的實施會對相關(guān)國家的出口貿(mào)易產(chǎn)生影響：不得不在進口國市場上與發(fā)達國家同類產(chǎn)品競爭；面臨其他發(fā)展中國家乘勢取而代之打入進口國市場的嚴峻挑戰(zhàn)。（5）原產(chǎn)地規(guī)則：為了確保普惠制待遇只給予發(fā)展中國家和地區(qū)生產(chǎn)和制造的產(chǎn)品，各給惠國制定了詳細和嚴格的原產(chǎn)地規(guī)則。原產(chǎn)地標準：貨物的原產(chǎn)地是貨物的“國籍”。原產(chǎn)地標準是一個國家或地區(qū)為確定貨物的“國籍”（原產(chǎn)地）而實施的普遍適用標準。分為兩類：一類是完全的原產(chǎn)品：貨物完全由受惠國（地區(qū)）生產(chǎn)或制造的產(chǎn)品。另一類是含有進口成分的原產(chǎn)品，但經(jīng)加工后其性質(zhì)和特征達到了“實質(zhì)性改變”。直接運輸規(guī)則：是指受惠國（地區(qū)）原產(chǎn)品必須從出口受惠國（地區(qū)）直接運至進口給惠國。避免運輸中的再加工或換包。原產(chǎn)地證書：是指受惠國（地區(qū)）必須向給惠國提供由出口受惠國政府授權(quán)的簽證機構(gòu)簽發(fā)的普惠制原產(chǎn)地證書，作為享受減免稅優(yōu)惠待遇的有效憑證。序號商品類別稅則號列配額外稅表配額內(nèi)稅率（％）普通稅率（％）最惠國稅率（％）1小麥10011000180711110321001807110…………2玉米10051000180281110423001807110…………3稻谷和大米1006101118071111023010130569…………4豆油1507100019052.495棕櫚油151110006052.496菜子油1514111017052.497糖1701110012565.9208羊毛51011100503819毛條510510005038310棉花5201000012554.4111化肥31021000150504一、關(guān)稅的征收方法：1、從量稅：以進口商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標準計征的關(guān)稅。計算公式：從量稅額=商品計量單位數(shù)×從量稅率以重量為單位征收從量稅時要區(qū)別毛重、半毛重、凈重。從量稅的特點：手續(xù)簡便；稅負并不合理；不能隨價格變動作出調(diào)整；難以普遍采用。二戰(zhàn)后各國逐步取消，目前只有瑞士。2、從價稅以進口商品的價格為征收標準的關(guān)稅，其稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。計算公式：從價稅稅額=進口商品總值×從價稅率第二節(jié)關(guān)稅的征收重要是確定完稅價格，即經(jīng)海關(guān)審定的作為計征關(guān)稅依據(jù)的商品價格。各國確定完稅價格大致有三種：出口國離岸價（FOB）、進口國到岸價（CIF）和進口國的官方價格。關(guān)貿(mào)總協(xié)定的《海關(guān)估價協(xié)議》中規(guī)定了六種依次使用的海關(guān)估價方法，其中采用進口商品或相同商品的實際成交價格作為估價的主要依據(jù)，即以進口國立法確定的某一時間或地點，在正常貿(mào)易過程中于充分競爭的條件下，某一商品或相同商品出售或兜售的價格為依據(jù)。從價稅的特點：稅負合理；物價上漲時，稅款相應(yīng)增加，財政收入和保護作用均不受影響；各種商品均可適用；百分率的從價稅率便于與別國進行比較；完稅價格不易掌握，征稅手續(xù)復(fù)雜，大大增加了海關(guān)的工作負荷。3、混合稅是在稅則的同一稅目中訂有從量稅和從價稅兩種稅率，征收時混合使用兩種稅率計征。分為復(fù)合稅和選擇稅。（1）復(fù)合稅，是指征稅時同時采用從量、從價兩種稅率計征。計算公式：混合稅額=從量稅額+從價稅額按從量、從價的主次不同可分為：以從量稅為主加征從價稅；以從價稅為主加征從量稅?；旌隙惖暮锰帲寒斘飪r上漲時，稅額比單一從量稅多，當物價下跌時，稅額比單一從價稅高，從而增加了關(guān)稅的保護程度。但手續(xù)復(fù)雜，征收成本高，從量稅與從價稅的比例難以確定。（2）選擇稅是指對某種進口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時由海關(guān)選擇其稅額較高的一種征稅。一般物價上漲時使用從價稅，物價下跌時使用從量稅。我國是單一使用從價稅標準的國家之一。稅則號列貨品名稱最惠國稅率普通稅率從價稅（％）08109010鮮荔枝368033030000香水及花露水22.515085101000剃須刀3010085191000真空吸塵器22.513087120030山地自行車17.813090071910超過52厘米彩色電視機3613094033000高速攝影機1440從量稅02071200整只凍雞1.6元/千克5.6元/千克22030000啤酒3元/升7.5元/升27090000石油原油085元/噸37025300幻燈片用未曝光的彩色攝影膠卷170元/平方米433元/平方米37025520未曝光的窄長彩色膠卷16元/平方米232元/平方米37025590其他未曝光的窄長彩色膠卷145元/平方米433元/平方米37025620未曝的中寬彩色電影膠卷16元/平方米232元/平方米37025690其他未曝光的中寬彩色膠卷145元/平方米433元/平方米2002年部分進口商品的從價稅、從量稅、復(fù)合稅稅目稅率復(fù)合稅85211011廣播級錄像機每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為36％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額5480元，加上3％的從價稅。每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為130％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額20600元，加上6％的從價稅。85211020放像機每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為36％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額5480元，加上3％的從價稅。每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為130％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額20600元，加上6％的從價稅。85253091非特種用途的廣播級電視攝像機每臺完稅價格低于或等于5000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為35％；每臺完稅價格高于5000美元：每臺征收從量稅，稅額13280元，加上3％的從價稅。每臺完稅價格低于或等于5000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為130％；每臺完稅價格高于5000美元：每臺征收從量稅，稅額51500元，加上6％的從價稅。85254050數(shù)字方式存儲圖象的照相機每臺完稅價格低于或等于5000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為30％；每臺完稅價格高于5000美元：每臺征收從量稅，稅額11200元，加上3％的從價稅。每臺完稅價格低于或等于5000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為130％；每臺完稅價格高于5000美元：每臺征收從量稅，稅額51500元，加上6％的從價稅。曼谷協(xié)定復(fù)合稅85211011廣播級錄像機每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為20％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額2490元，加上3％的從價稅。每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為130％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額20600元，加上6％的從價稅。85211020放像機每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為30％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額3320元，加上3％的從價稅。每臺完稅價格低于或等于2000美元：執(zhí)行單一從價稅，稅率為130％；每臺完稅價格高于2000美元：每臺征收從量稅，稅額20600元，加上6％的從價稅。二、關(guān)稅的征收依據(jù)：海關(guān)稅則。海關(guān)稅則又稱關(guān)稅稅則，是指一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章及對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)稅則一般包括兩個部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例；另一部分是關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表的主要內(nèi)容包括：稅則號列、商品分類目錄和稅率等。一般來說，商品分類的方法有以下幾種：（1）按貨物的自然屬性分類（2）按貨物的加工程度或制造階段分類（3）按貨物的成份分類或按同一工業(yè)部門的產(chǎn)品分類（4）按貨物的用途分類（5）按貨物的自然屬性分成大類，再按加工程度分成小類，等等。國際上稅則目錄不斷得到完善：1950年簽署了《海關(guān)稅則商品分類目錄公約》，使用《海關(guān)合作理事會稅則商品分類目錄》，原稱《布魯塞爾稅則目錄》，該目錄按照商品的原料組成為主，結(jié)合商品的加工程度、制造階段和商品的最終用途來劃分。分為21類、99章、1015項稅目號。前4類（1-24章）為農(nóng)畜產(chǎn)品，其余17類（25-99章）為工業(yè)制成品。同時，聯(lián)合國經(jīng)社理事會下設(shè)的統(tǒng)計委員會于1950年公布了《國際貿(mào)易標準分類》。1970年，為了統(tǒng)一兩種分類體系，海關(guān)合作理事會決定成立協(xié)調(diào)制度委員會和工作團研究探討是否可能建立一個同時能滿足海關(guān)稅則、進出口統(tǒng)計、運輸和生產(chǎn)等部門需要的商品列名和編碼的“協(xié)調(diào)制度”目錄。60多個國家和20多個國際組織參加研究，完成制定了《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》，簡稱《協(xié)調(diào)制度》，于1988年1月1日生效。截止1991年10月，有88個國家采用《協(xié)調(diào)制度》目錄。我國1992年1月1日實施以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的《海關(guān)進出口稅則》和《海關(guān)統(tǒng)計商品目錄》。《協(xié)調(diào)制度》按商品的生產(chǎn)部類、自然屬性、成分、用途、加工程度、制造階段等進行編制，共有21類，97章（其中1-24章為農(nóng)副產(chǎn)品，25-97章為加工制成品），1241個項目（其中有311個沒有細分，其余930個項目分為3246個一級子目，一級子目中又有796個被進一步分出2258個二級子目）。在《協(xié)調(diào)制度》中共有5019個稅目。《協(xié)調(diào)制度》的基礎(chǔ)項目都用6位數(shù)字編碼（其中前4位數(shù)字是協(xié)調(diào)制度的項目號，即稅號。4位數(shù)的前兩位數(shù)表示商品所在的章，后2位數(shù)表示該商品在章中所處的位置。第5位數(shù)字位一級子目，表示該商品在項目中的位置，第6位數(shù)字為二級子目。前4位與后兩位之間用實點隔開。）。各國可在子目之下增設(shè)分目。如我國在6位數(shù)基礎(chǔ)上，加列了1832個7位數(shù)子目和282個8位數(shù)子目，共有6250個稅目。按照稅率表的欄數(shù)，海關(guān)稅則可分為單式稅則和復(fù)式稅則兩種：單式稅則又稱一欄稅則。是指一個稅目只有一個稅率，即對來自任何國家的商品均以同一稅率征稅，無差別待遇。（少數(shù)）復(fù)式稅則又稱多欄稅則。是指同一稅目下設(shè)有兩個或兩個以上的稅率，即對來自不同國家的商品按不同稅率征稅，實行差別待遇。普通稅率最高、特惠稅最低，二者之間還有最惠國稅率、協(xié)定稅率、普惠制稅率等。依據(jù)海關(guān)稅則中稅率制定的國家權(quán)限不同，海關(guān)稅則可分為自主稅則或國定稅則和協(xié)定稅則。自主稅則是指一國立法機構(gòu)根據(jù)關(guān)稅自主原則單獨制定而不受對外簽訂的貿(mào)易條約或協(xié)定約束的一種稅率。協(xié)定稅則是指一國與其他國家或地區(qū)通過貿(mào)易與關(guān)稅談判，以貿(mào)易條約或協(xié)定的方式確定的關(guān)稅率。協(xié)定稅則的稅率比自主稅則的稅率低。依據(jù)進出口商品流向的不同，還分為進口貨物稅則和出口貨物稅則。三、關(guān)稅的征收程序關(guān)稅的征收程序即通關(guān)手續(xù)，又稱報關(guān)手續(xù)，包括申報、查驗、放行三個基本環(huán)節(jié)。（1）進出口商向海關(guān)申報出口或進口，提交進出口貨物的報關(guān)單以及有關(guān)證明；（2）接受海關(guān)的監(jiān)督與檢查，履行海關(guān)規(guī)定的手續(xù)；（3）海關(guān)按照有關(guān)法令和規(guī)定，查驗審核有關(guān)單證和貨物，計算進出口稅額；（4）進出口商結(jié)清應(yīng)征稅額和其他費用，海關(guān)在有關(guān)單證上簽印，以示貨物可以通關(guān)放行。進口商在貨物到達后所規(guī)定的工作日內(nèi)辦理通關(guān)手續(xù)。如果是特定貨物，如易腐商品，可在貨到前先辦理提貨手續(xù)，并預(yù)付一筆進口稅，至次日再正式結(jié)算進口稅。如果進口商想延期提貨，在辦理存棧報關(guān)手續(xù)后，可將貨物存入保稅倉庫，暫時不繳納進口稅。在存?zhèn)}期間，貨物可再行出口。逾期不辦，海關(guān)有權(quán)將貨物存入候領(lǐng)貨物倉庫，期間一切責(zé)任和費用均有進口商負責(zé)。如在規(guī)定期間內(nèi)仍未辦理通關(guān)手續(xù)，海關(guān)有權(quán)處理該貨物?！拘∷伎肌咳绻粐徽魇杖魏芜M口稅，該國消費者不就能夠更多地享受到更廉價的進口貨嗎？但該國又為什么要征收進口稅呢？答案：征收進口稅除了能夠增加財政收入以外，更主要的是為了保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；如果國內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到進口貨的激烈競爭甚至嚴重威脅，則國內(nèi)收入必將下降，屆時進口貨再廉價，恐怕消費者也無力購買。只有通過征收合理的進口稅對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)進行適度保護，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)競爭力的提高，才能不斷提高國內(nèi)收入水平，從而提高消費者的購買力，那時消費者才能真正享受到更多的進口貨。關(guān)稅的經(jīng)濟效應(yīng)：是指一國征收關(guān)稅對其國內(nèi)價格、貿(mào)易條件、生產(chǎn)、消費、稅收、再分配及福利等方面產(chǎn)生的影響。分為局部均衡分析和一般均衡分析。這些效應(yīng)包括：價格效應(yīng)、貿(mào)易條件效應(yīng)（大國）、消費效應(yīng)、生產(chǎn)效應(yīng)、貿(mào)易效應(yīng)、財政效應(yīng)、收入再分配效應(yīng)、福利效應(yīng)等。一、小國的關(guān)稅效應(yīng)的局部均衡分析：小國是指進口量占世界市場的比例很小，其進口量的變動及關(guān)稅的實施不足以影響世界市場同類商品價格變化的國家。小國是價格的接受者,因此，小國征收關(guān)稅使進口商品國內(nèi)價格上漲，且漲幅等于關(guān)稅稅率，關(guān)稅完全由進口國消費者承擔。如圖：第三節(jié)關(guān)稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析1、價格效應(yīng)：征收關(guān)稅對進口國價格的影響。PX2=PX1+T小國征收關(guān)稅使進口品及其進口替代品的國內(nèi)價格提高了與所征稅額相當?shù)某潭?。無貿(mào)易均衡：E點，國內(nèi)價格Pe。自由貿(mào)易均衡：進口量CB，國內(nèi)價格等于國際價格Px1。SF為該國進口所面對的出口供給曲線，具有無限彈性。該國對X商品征收額度為T的關(guān)稅（稅率為T/Px1）。Px1Px2PePxESxDxXOSFSF+TBHNJRACGM4、生產(chǎn)效應(yīng)：征收關(guān)稅對進口國進口替代品生產(chǎn)的影響。產(chǎn)量由AC增加到GJ，增加量為CM。又稱替代效應(yīng)或保護效應(yīng)。當進口量為零時，為禁止性關(guān)稅。2、貿(mào)易條件效應(yīng)：征收關(guān)稅對進口國貿(mào)易條件的影響。不存在。3、消費效應(yīng)：征收關(guān)稅對可進口品消費的影響。消費量由AB減少到GH，減少量為NB。Px1Px2PePxESxDxXOSFSF+TBHNJRACGM7、收入再分配效應(yīng)：征稅前后消費者剩余減少了S□AGHB；生產(chǎn)者剩余增加了S□AGJC；政府稅收增加了S□JMNH。8、福利效應(yīng)：S?CJM+S?NHB為福利凈損失。5、貿(mào)易效應(yīng)：征收關(guān)稅對進口量的影響。進口量由CB減少到JH，減少了CM（生產(chǎn)效應(yīng)）+NB（消費效應(yīng)）。6、財政效應(yīng)：征收關(guān)稅對國家財政收入的影響。征稅后政府獲得JH×T=S□MJHN的關(guān)稅收入。Px1Px2PePxESxDxXOSFSF+TBHNJRACGM各種效應(yīng)的大小，取決于征稅商品的供給與需求彈性及關(guān)稅稅率的高低。稅率相同時，需求曲線越富有彈性，消費效應(yīng)越大；供給曲線越富有彈性，生產(chǎn)效應(yīng)越大。需求和供給越富有彈性，關(guān)稅的貿(mào)易效應(yīng)越大，而財政效應(yīng)越小。關(guān)稅的負擔取決于進口需求與出口供給的彈性大小：彈性越大，關(guān)稅負擔越輕，彈性越小，關(guān)稅的負擔越重。小國進口所面對的出口供給彈性無限大，關(guān)稅完全由其本國消費者負擔。二、大國的關(guān)稅效應(yīng)的局部均衡分析：貿(mào)易“大國”：是指一國進口的某種商品量很大，其進口量對該商品的國際市場價格有很大影響。在大國情形下，征收關(guān)稅會降低世界市場價格，即世界價格由Pw降為Pw’。5、貿(mào)易效應(yīng)：同小國。6、財政效應(yīng)：同小國。

7、收入再分配效應(yīng)：同小國。8、福利效應(yīng)：不確定。S□KMNI為福利凈增加；S?CJM+S?NHB為福利凈損失。比較二者的大小。1、價格效應(yīng)：價格由Ph上升到Ph’。Ph’=PW’+T2、貿(mào)易條件效應(yīng)：由PW下降到PW’。3、消費效應(yīng)：同小國。4、生產(chǎn)效應(yīng)：同小國。Ph=PWPh’PePxESHDHXOSH+FSH+F+TBHNJRACGMPW’KI大國關(guān)稅的局部均衡效應(yīng)PXSH+F4Pe=3010202530405060QXPh’=2.5PW’=1.67SH+F+TSHH(40,2.5)B(50,2)RE(30,3)GAaCKMcdNIeJbDHPh=PW=2大國征收關(guān)稅后，凈福利變動為[e-(b+d)]。如果貿(mào)易條件改善帶來的利益大于保護成本，即e大于（b+d），則該國從征收關(guān)稅中獲益；反之，凈福利損失。大國征稅所產(chǎn)生的各種效應(yīng)大小也取決于課稅商品的供給和需求彈性及所征關(guān)稅的高低。關(guān)稅負擔的大小，取決于進出口國進口需求與出口供給彈性的大小。進口需求彈性越小國內(nèi)價格上漲幅度越大，則進口國的關(guān)稅負擔越重，出口國負擔越輕；出口供給彈性越大，國際價格下降幅度越小，則出口國的負擔越輕，進口國負擔越重。征收關(guān)稅使本國供應(yīng)商受益并對政府有利，但卻極大地損害了消費者福利，最終使社會遭受無謂的損失。因此，在少數(shù)情況下才能考慮采取征收關(guān)稅的手段；應(yīng)盡量實行自由貿(mào)易政策。X為出口部門，Y為進口替代部門。自由貿(mào)易時國內(nèi)相對價格為Pw，征稅后為Pt。生產(chǎn)點由Q移至Qt。X產(chǎn)出減少，Y產(chǎn)出增加，不利于出口部門的生產(chǎn)；貿(mào)易條件并未改變，消費點由C移至Ct，征稅國的社會福利水平下降。一、關(guān)稅效應(yīng)的一般均衡分析（一）小國關(guān)稅效應(yīng)的一般均衡分析第四節(jié)最適關(guān)稅小國關(guān)稅效應(yīng)的一般均衡分析(2)0X（A的出口，B的進口）Y（A的進口，B的出口）DPw=（I）CICBⅡEⅡ*E*CIC*A國為大國；B國為小國B國征收關(guān)稅。貿(mào)易量減少。福利水平下降。（二）大國關(guān)稅效應(yīng)一般均衡分析假定世界上只有兩個國家（A國和B國均為大國），只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品（X、Y），A國出口X，進口Y；B國反之。假設(shè)B國征收進口關(guān)稅。征稅前均衡是的相對價格為PW征稅后提供曲線由II變?yōu)镮I*，新的均衡相對價格為PW*，B國貿(mào)易條件改善，A國貿(mào)易條件惡化。B國征稅后，貿(mào)易量減少，但貿(mào)易條件改善，增進了社會福利水平，而貿(mào)易量的減少降低了福利水平，B國福利水平的變化取決于二個力量的對比。如圖：大國關(guān)稅效應(yīng)的一般均衡分析0X（A國出口，B國進口）Y（A國進口，B國出口）HPW*EPWE*II*DIIIH*ABCICCIC*B國征收關(guān)稅。稅率為DE*/BD。B國貿(mào)易條件改善。A國貿(mào)易條件惡化。大國關(guān)稅效應(yīng)的一般均衡分析(2)0XYPW*PWEE*IHKMLA國的提供曲線無彈性或A國完全依賴本國市場，征稅后，貿(mào)易條件改善，B國出口量減少，而進口量增加。B國征稅的效應(yīng)與A國的貿(mào)易提供曲線的彈性有關(guān)。A國的提供曲線是無彈性，而B國的提供曲線有彈性，則征稅能提高福利水平。A國的提供曲線彈性越小，而B國的提供曲線彈性越大，則征稅能提高福利水平。IIII*二、最適關(guān)稅是指能使一國福利達到最大的關(guān)稅水平。其稅率稱為最適關(guān)稅稅率。使一國因貿(mào)易條件改善帶來的收益減去因貿(mào)易量減少帶來損失的凈收益達到最大化的關(guān)稅。此時的關(guān)稅是最適關(guān)稅水平，當稅率低于這個水平時，該國將失去一部分可獲得的利益；當稅率高于這一水平時，該國將會因為貿(mào)易量的減少而開始增加損失。由于小國征收關(guān)稅不能改變貿(mào)易條件，全部由國內(nèi)消費者承擔，或者說關(guān)稅引起的福利損失都要由征稅國自身來承擔，因此，小國的最適關(guān)稅為零關(guān)稅。大國征收關(guān)稅后，能夠改善貿(mào)易條件，關(guān)稅負擔將由國內(nèi)消費者和國外出口商共同承擔，或者說該大國可以將關(guān)稅引起的福利損失的一部分轉(zhuǎn)移給外國。雙方承擔的程度取決于征稅產(chǎn)品的外國供給彈性和本國對該產(chǎn)品的需求彈性。SXS’XP1P2P3DMD’M如果征稅商品的供給彈性小，外國出口商要承擔更多的關(guān)稅。是外國出口商品價格下降越多。如果進口國對該產(chǎn)品的需求有彈性，出口商承擔大部分關(guān)稅。如果進口國對該產(chǎn)品的需求彈性較小，則大部分關(guān)稅將由進口國的消費者承擔。圖7-7在進口國需求彈性較大且出口國供給彈性較小的情況下，大國征收關(guān)稅將明顯改善本國的貿(mào)易條件，從而使本國福利增加；反之，征收關(guān)稅引起的福利損失將主要由本國承擔。最適關(guān)稅稅率的確定：不會是禁止性關(guān)稅，即導(dǎo)致進口為零的高關(guān)稅水平，進口關(guān)稅高并不意味著收益高；不會是零關(guān)稅，零關(guān)稅也不能給大國帶來任何貿(mào)易條件得益。最適關(guān)稅位于自由貿(mào)易和禁止性關(guān)稅之間。征稅國因貿(mào)易條件改善而獲得的額外收益能夠抵消因生產(chǎn)扭曲和消費扭曲所帶來的額外損失。只有大國存在最適關(guān)稅。最適關(guān)稅稅率的確定如圖：關(guān)稅凈福利BW1T1T2AO在關(guān)稅稅率為T1時，關(guān)稅的福利應(yīng)達到最大點W1，T1為最適關(guān)稅。圖7-8關(guān)稅報復(fù)圖0X（A國出口，B國進口）Y（A國進口，B國出口）PW*EPWE*II*IIII*B國先征收關(guān)稅。B國貿(mào)易條件改善。A國貿(mào)易條件惡化。E**A國征收報復(fù)性關(guān)稅。A國貿(mào)易條件改善。B國貿(mào)易條件惡化。AB兩國貿(mào)易量減少。引發(fā)關(guān)稅戰(zhàn)。三、關(guān)稅報復(fù)：一、關(guān)稅水平：關(guān)稅水平是指一個國家的平均進口稅率。它的高低可以用來衡量一個國家進口稅的保護程度，也是參加國際貿(mào)易協(xié)定進行關(guān)稅談判時首先面臨的主要問題之一。關(guān)稅水平的計算主要有兩種：1、簡單平均法：是一國稅則中各個稅目的稅率簡單相加后除以稅目數(shù)。因不能如實反映一國的真實關(guān)稅水平，所以在實踐中很少使用。2、加權(quán)平均法：是用進口商品的數(shù)量或價格作為權(quán)數(shù)進行平均。按照統(tǒng)一口徑或比較范圍的不同，分為兩種：第五節(jié)關(guān)稅水平與保護程度（1）全額加權(quán)平均法：用一個時期所征收的進口關(guān)稅總金額占所有進口商品價值總額的百分比計算。公式為：此方法中，若稅則中免稅的項目較多，計算的數(shù)值就偏低，不易看出有稅商品稅率的高低。另一種方法是按照進口稅額占有稅商品進口總值的百分比計算。公式為：此方法比前一種相對合理一些，計算出的數(shù)值高一些。但是，由于各國的稅則不同，稅則下的商品數(shù)目眾多，此方法使各國關(guān)稅水平的可比性相對減少。（2）取樣加權(quán)平均法：選取若干種有代表性的商品，按一定時期內(nèi)這些商品的進口稅總額占這些代表性商品進口總額的百分比計算。公式為：此法簡單實用，易于對各國關(guān)稅水平進行比較。在肯尼迪回合的關(guān)稅減讓談判中，就是使用了聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議選取的504種有代表性的商品來計算和比較各國的關(guān)稅水平。結(jié)論：計算出的百分比越大，說明該國的關(guān)稅水平越高，關(guān)稅水平越高，說明關(guān)稅的的保護程度就越強。但不能劃等號。因為保護程度還與關(guān)稅結(jié)構(gòu)等其他因素有關(guān)。二、保護程度：20世紀60年代，提出并發(fā)展了關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論。對關(guān)稅稅率與保護程度進行了深入研究，提出了名義保護率與有效保護率的概念。名義關(guān)稅率對保護完全用本國原材料生產(chǎn)的制成品是適用的，但對用進口原料或中間產(chǎn)品等投入要素制造的制成品卻可能不適用。征收進口關(guān)稅的商品，按生產(chǎn)階段可分為兩類：一類是用于國內(nèi)制成品生產(chǎn)的中間產(chǎn)品或原材料；另一類是制成品本身。在征收關(guān)稅時，對這兩類進口品是一視同仁還是區(qū)別對待，將產(chǎn)生不同的實際保護效果。名義保護率與有效保護率是兩個相對的概念。1、名義保護率：是指對一種商品實行保護而引起的國內(nèi)市場價格超過國際市場價格的部分與國際市場價格的百分比。與關(guān)稅水平衡量一國關(guān)稅保護程度不同，名義保護率衡量的是一國對某一類商品的保護程度。在理論上，國內(nèi)外商品的價格差與國外價格之比就等于關(guān)稅稅率，因此在不考慮匯率的情況下，海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則征收的關(guān)稅稅率一般就可看作是名義保護率。一般名義保護率越高，對本國同類產(chǎn)品的保護程度就越強。2、有效保護率：又稱實際保護率，是指一國征收關(guān)稅后使本國受保護行業(yè)的每單位最終產(chǎn)品附加價值增加的百分比。即對單位產(chǎn)品增值部分所提供的保護。有效保護率可表示為一國征收進口關(guān)稅后的價值增加額與征收進口關(guān)稅前（自由貿(mào)易下）的價值增加額之差與稅前價值增加額之比。由此，有效保護率被定義為：征收關(guān)稅所引起國內(nèi)加工增加值同國外加工增加值的差額占國外加工增加值的百分比。用公式表示為：名義保護與有效保護的區(qū)別：名義保護只考慮關(guān)稅對某種成品的國內(nèi)市場價格的影響；有效保護則著眼于生產(chǎn)過程的增加值，考察了整個關(guān)稅制度對被保護商品在生產(chǎn)過程中的增加值所產(chǎn)生的影響，它不但注意了關(guān)稅對制成品的價格影響，也注意了原材料或中間產(chǎn)品由于征收關(guān)稅而增加的價格。有效保護理論認為，對生產(chǎn)被保護產(chǎn)品所消耗的原材料或中間產(chǎn)品征收關(guān)稅。會提高產(chǎn)出品的成本，減少制成品生產(chǎn)過程的增加值，從而降低對最終產(chǎn)品的保護程度。例如：自由貿(mào)易下，1千克棉紗的到岸價格20元，其投入原棉價格為15元，占其成品（棉紗）價格的75%，余下的5元是國外加工增加額。如果我國進口原棉在國內(nèi)生產(chǎn)棉紗。原料投入系數(shù)也為75%。有效保護率有如下幾種情況：（1）對棉紗進口征稅10%，原棉進口免稅，則國內(nèi)棉紗市價為：20（1+10%）=22元。其中原棉費用為15元，則國內(nèi)加工增值額為22-15=7元。棉紗的有效保護率=（7-5）/5×100%=40%。（2）對棉紗進口征稅10%，原棉進