注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬36

［模擬］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬36

單項(xiàng)選擇題

（-）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)N公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在確定具體實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第1題：

在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間時(shí)，如果決定實(shí)施綜合性方案，表明A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師（）＜.

A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平

B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平

C.接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為低水平

D.接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為低于低水平

參考答案：A

答案解析：

如果決定實(shí)施綜合性方案則評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于低風(fēng)險(xiǎn)水平。

第2題：

在對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可按受的檢

查風(fēng)險(xiǎn)為低水平，為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證

水平，則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為（）o

A.以分析程序?yàn)橹?/p>

B.以細(xì)節(jié)測(cè)試為主

C.以分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用

D.以控制測(cè)試為宅

參考答案：B

答案解析：

可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為低水平，說(shuō)明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲

取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平，選擇的實(shí)質(zhì)性程序

策略應(yīng)以細(xì)節(jié)測(cè)試為主。

第3題：

在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可按受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為低水

平，則確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試樣本量應(yīng)為（）o

A.較小樣本、較少證據(jù)

B.適中樣本、適量證據(jù)

C.較大樣本，較多證據(jù)

D.最小樣本，最少證據(jù)

參考答案：C

答案解析：

1

可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為低水平，說(shuō)明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇盡量抽

取更多的樣本獲取更多的證據(jù)。

（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)

程中，需對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問(wèn)題予以解答,

并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第4題：

在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證的是（）0

A.相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的

B.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高

C.設(shè)有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)的問(wèn)題

D.欠款余額小的債務(wù)人

參考答案：B

答案解析：

選項(xiàng)ACD注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采用消極式函證。

第5題：

如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)再次函證仍未回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序

是（）。

A.增加對(duì)應(yīng)收賬款的控制測(cè)試

B.提請(qǐng)被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備

C.審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄

D.審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬

參考答案：C

答案解析：

采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄等替代程序。

第6題：

在檢查壞賬準(zhǔn)備科目的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及披露情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)J公司存在以下情況。

其中正確的是（）o

A.對(duì)于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

B.對(duì)于因供應(yīng)商破產(chǎn)已無(wú)望收回所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)

收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款雖然存在無(wú)法收回的情況，但是J公司的會(huì)

計(jì)認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D.L對(duì)于計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬

款均全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

參考答案：A

答案解析：

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所

以A正確。

2

第7題：

在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是（）o

A.在粘封證函時(shí)未進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收

C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所

參考答案：D

答案解析：

詢證函應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編號(hào)；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應(yīng)當(dāng)由被函證單位蓋章

后直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

第8題：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證期末應(yīng)付賬款的余額或許是不必要的，因?yàn)椋ǎ﹐

A.函證同截止測(cè)試重復(fù)

B.報(bào)表日應(yīng)付賬款余額在審計(jì)完成前或許不曾付訖

C.可以和被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)聯(lián)系，以提示供貨方囚末收到貨款而采取的

一切法律行動(dòng)

D.應(yīng)付賬款存在更多的低估、舞弊可能

參考答案：D

答案解析：

函證和截止是不重復(fù)的；不進(jìn)行應(yīng)付賬款函證主要是因?yàn)楹C不能查出未人賬的

應(yīng)付賬款。

第9題：

J公司在2006年12月15日與K公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)

品的銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元（不含增值稅），產(chǎn)品安裝調(diào)試由K公司負(fù)責(zé)；合同簽

訂日，K公司預(yù)付貨款的40%,余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。J公司銷

售給K公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。2006年12月26日，

J公司將產(chǎn)品運(yùn)抵K公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬(wàn)元。至2006年12月

31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部

分。對(duì)該交易，J公司在2006年確認(rèn)了銷售收入5000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3

800萬(wàn)元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議其調(diào)整的分錄是

（）o（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)以及分配的調(diào)整）

A.借：營(yíng)業(yè)收入

5000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

850貸：應(yīng)收賬款

5850

B.借：營(yíng)業(yè)收入

5000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

850貸：應(yīng)收賬款

3510預(yù)收賬款

3

2340借：存貨

3800貸：營(yíng)業(yè)成本

3800

C.借營(yíng)業(yè)收A

5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

850貸：應(yīng)收賬款

3850預(yù)收賬款

2000

入

D.借菅業(yè)收

㈠

5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

850貸：應(yīng)收賬款

貨

5850借：存

本

3800貸：營(yíng)業(yè)成

3800

參考答案：B

答案解析：

該企業(yè)不能在2006年的銷售收入，所以要將原來(lái)確認(rèn)的收入和站轉(zhuǎn)的成本予以

沖回。

第10題：

J公司2006年12月20日記錄的一筆大額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，經(jīng)審查原始憑證發(fā)現(xiàn),

發(fā)票開具日期為12月20日，出庫(kù)單和發(fā)運(yùn)憑證均在2007年1月20。對(duì)此A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了有關(guān)人員，得到的答復(fù)是，按合同應(yīng)于12月發(fā)貨，但因某些特

殊情況將發(fā)貨日推遲到1月20日。下面是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施，你認(rèn)

為正確的是（）o

A.可以確認(rèn)收入，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整

B.不能確認(rèn)收入，應(yīng)以發(fā)貨日期為收入的確認(rèn)日

C.應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，以得到進(jìn)一步的證實(shí)

D.如果J公司不作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

參考答案：C

答案解析：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步追查合同，或檢查有無(wú)委托保管的協(xié)議等，最終確定是否能

夠在2006年確認(rèn)收人。

（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是w公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)采購(gòu)

與付款循環(huán)的審計(jì)，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的下列

問(wèn)題做出專業(yè)判斷。

第11題：

在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)（）。

A.對(duì)被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督

B.實(shí)際參與被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)

C.對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行抽點(diǎn)

4

D.撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿

參考答案：B

答案解析：

實(shí)施存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做的是實(shí)地觀察與抽點(diǎn)，而非參與被審計(jì)單

位的盤點(diǎn)，因?yàn)楸P點(diǎn)是被審計(jì)單位的責(zé)任。

第12題：

下列項(xiàng)目中（）屬于預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序。

A.辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票，結(jié)算憑證.驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真

實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核

B.對(duì)預(yù)付購(gòu)貨款的借方發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減幅度進(jìn)行比較，分析異

常變動(dòng)是否一致

C.檢查相關(guān)的崗位是否進(jìn)行了相應(yīng)的職責(zé)分工

D.檢查大額預(yù)付工程款增加或結(jié)轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)，與相關(guān)合同，工

程進(jìn)度是否一致

參考答案：B

答案解析：

AC是屬于控制測(cè)試的證據(jù)，選項(xiàng)D是單獨(dú)的一個(gè)程序，并不是實(shí)質(zhì)性分析程序。

第13題:

如果被審計(jì)單位的產(chǎn)品比較單一，且生產(chǎn)所需的原材料品種較少，其材料和產(chǎn)成

品占資產(chǎn)的總額較大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用（）為主的審計(jì)程序?qū)Y產(chǎn)負(fù)

債表中有關(guān)存貨“存在”的認(rèn)定進(jìn)行驗(yàn)證。

A.分析程序

B.控制測(cè)試

C.交易余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

D.穿行測(cè)試

參考答案：C

答案解析：

如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以交易余額的細(xì)節(jié)測(cè)試獲

取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。

第14題:

W公司應(yīng)付A公司賬款130萬(wàn)元，W公司與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以

一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為80萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為100萬(wàn)元，適用的

增值稅稅率為17陶w公司直接按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，并將差額計(jì)人資本公積，W公司

已經(jīng)計(jì)算了增值稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議是（）o

A.借：營(yíng)業(yè)成本80資本公積33貸：營(yíng)業(yè)收入

113

B.借：營(yíng)業(yè)成本80資本公積33貸：營(yíng)業(yè)收入

100營(yíng)業(yè)外收入13

5

C.借：營(yíng)業(yè)成本113貸:營(yíng)業(yè)收入100營(yíng)業(yè)外收入13

D.借：營(yíng)業(yè)成本80資本公積20貸：營(yíng)業(yè)收入

100

參考答案：B

答案解析：

正確的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款

130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17營(yíng)業(yè)外收入

不敷出13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80貸：庫(kù)存商品80

第15題:

在對(duì)W公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備直接構(gòu)成

影響的是（）?

A.受托代管的材料市價(jià)嚴(yán)重下跌

B.當(dāng)期購(gòu)入的存貨因意外完全毀損

C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨

D.委托其他單位代管的存貨市價(jià)下跌

參考答案：D

答案解析：

A不屬于企業(yè)存貨；B屬于當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的存貨；c雖作抵押，但未必發(fā)生跌價(jià)。

多項(xiàng)選擇題

（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Q公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)

程中，需對(duì)籌資與投資循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答，并

對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第16題:

在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)

短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的淪述中，正確的有（）。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可

靠

B.短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為

高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

C.短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為

低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)

佐證，也不可靠

參考答案：ABD

答案解析：

來(lái)源于被審計(jì)單位外部的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)更可靠，所以A正確；被

6

審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的證據(jù)可靠，

內(nèi)部控制較好，則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，所以B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審

計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以D也正確。

第17題：

在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，下列測(cè)試中屬于實(shí)質(zhì)性程序的有（）o

A.根據(jù)Q公司短期借款的余額向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款

B.對(duì)Q公司年內(nèi)增加的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn),

了解借款數(shù)額等情況

C.對(duì)Q在上年度減少的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證

D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確

參考答案：ABCD

答案解析：

ABCD都屬于短期借款的實(shí)質(zhì)性程序。

第18題：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處

理正確的是（）o

A.Q公司對(duì)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而溢價(jià)發(fā)行的公司債券采用實(shí)際利率法分期攤銷

債券溢價(jià)，并以實(shí)際利率作為資本化率

B.H公司的某項(xiàng)在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個(gè)月，在此期間,

H公司停止了借款費(fèi)用資本化

、C.H公司將為向建畝定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費(fèi)，在固定資

產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)人期間費(fèi)用

D.H公司將為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生長(zhǎng)期借款，按照該長(zhǎng)期借款的現(xiàn)值金額計(jì)

人銀行存款，同時(shí)將與計(jì)人長(zhǎng)期借款的差額產(chǎn)生的利息金額按照實(shí)際利率法進(jìn)行

攤銷

參考答案：ACD

答案解析：

對(duì)于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以B不正確；借款費(fèi)用資本化

率的選擇，如果知道實(shí)際利率則選擇實(shí)際利率，選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)C,根據(jù)《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》的規(guī)定，輔助費(fèi)用不以資產(chǎn)支出相掛鉤，發(fā)

生在預(yù)定可使用狀態(tài)前的輔助費(fèi)用直接計(jì)人在建工程，如果金額較小可以計(jì)入當(dāng)

期財(cái)務(wù)費(fèi)用中；企業(yè)借人的長(zhǎng)期借款按照現(xiàn)值金額計(jì)入銀行存款，同時(shí)與計(jì)入長(zhǎng)

期借款的差額部分做為利息調(diào)整，并進(jìn)行攤銷，借入時(shí)的分錄是：借：銀

行存款長(zhǎng)期借款；一一利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款

第19題：

H公司對(duì)下列長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算正確的是（）0

A.公司對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資即對(duì)于公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.H公司持有某公司70%的股份，H公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算

7

C.H公司持有某公司35%的股份，對(duì)該公司有重大影響，該公司采用權(quán)益法

進(jìn)行核算

D.H公司持有某公司60%的股份，2006年1月1U將其中40%的股份予以轉(zhuǎn)

讓，H公司董事會(huì)決定，對(duì)該項(xiàng)投資2006年度改按成個(gè)法核算

參考答案：ABC

答案解析：

根據(jù)新準(zhǔn)則的內(nèi)容，存在控制關(guān)系的情況下采用成本法核算，存在共同控制和重

大影響的情況下采用權(quán)益法核算。

第20題:

項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告日后，將審計(jì)工作底稿準(zhǔn)備歸檔，其做法違反規(guī)定的是

()。

A.在審計(jì)報(bào)告日后，收到函件的回函原件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)一致后，將原底

稿中的復(fù)印件替換

B.發(fā)現(xiàn)以前上作底稿中有計(jì)算錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行涂改修正，但不影響原

所做的結(jié)論

C.有一張工作底稿字跡潦草，重抄一份，將原底稿銷毀

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A編制的工作底稿沒有簽名，項(xiàng)日經(jīng)理安排助理人員補(bǔ)簽

參考答案：BCD

答案解析：

A的做法是符合規(guī)定的。

第21題：

H公司對(duì)下列有關(guān)資本公積的核算正確的是()o

A.H公司對(duì)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，將期末公允價(jià)值大

于賬面價(jià)值的差額計(jì)人資本公積項(xiàng)目中

B.H公司在資產(chǎn)負(fù)債表口，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額

的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本

公積一一其他資本公積

C.H公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投

資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，該公司將

100萬(wàn)元的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.H公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投

資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，該公司將

100萬(wàn)元的差額計(jì)入當(dāng)期損益

參考答案：BD

答案解析：

H公司對(duì)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，將期末公允價(jià)值大于賬面

價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允

價(jià)值高于其賬面余額的差額：借記可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)，貸記資

本公積一一其他資本公積。將自用的房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投

8

資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)人資本公積，公允價(jià)值小于

賬面價(jià)值的差額計(jì)人了當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

（-）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2006年初執(zhí)行了N公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在執(zhí)

業(yè)過(guò)程中，遇到了一些需要考慮的問(wèn)題。請(qǐng)代為做出正確的決策。

第22題:

注冊(cè)會(huì)計(jì)師A發(fā)現(xiàn)的下列期后事項(xiàng)中屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（），

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放

的現(xiàn)金股利

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

參考答案：CD

答案解析：

AB是屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

第23題:

注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查發(fā)現(xiàn)（1）正在訴訟過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)案件

估計(jì)很可能勝訴并可獲得100萬(wàn)元的賠償；（2）由于N公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢

料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額60萬(wàn)元;

（3）N公司為其子公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額400萬(wàn)元，N公司了解到其子

公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無(wú)法支付將于次年6月20日到期的銀行借款。

對(duì)上述或有事項(xiàng)的處理正確的有（）o

A.N公司將訴訟過(guò)程中很可能獲得的100萬(wàn)元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在財(cái)務(wù)

報(bào)表附注中作了披露

B.N公司未將訴訟過(guò)程中很可能獲得的100萬(wàn)元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在財(cái)

務(wù)報(bào)表附注中作了披露

C.N公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬(wàn)元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在財(cái)務(wù)

報(bào)表附注中作了披露

D.N公司將為其子公司提供的、子公司可能無(wú)法支付的400萬(wàn)元擔(dān)保確認(rèn)為

負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作廠披露

參考答案：BC

答案解析：

將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是：與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償

負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確

定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)

在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。因此，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)

同時(shí)符合三個(gè)條件。對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列

項(xiàng)目反映，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。因此，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

第24題：

在出具審計(jì)報(bào)告之后財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的股票市價(jià)

9

嚴(yán)重下跌，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。

A.應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層時(shí)論

B.如果認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大，而管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

相應(yīng)的實(shí)施審計(jì)程序

C.如果認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大，而管理層沒有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未

將審計(jì)報(bào)告提交個(gè)被審計(jì)單位，則應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告

D.如果認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大，而管理層沒有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)

將審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位，則應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向

第三方報(bào)出

參考答案：ABCD

答案解析：

在出具審計(jì)報(bào)告之后財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的股票市價(jià)嚴(yán)

重下跌，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論；如果

認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大，而管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的實(shí)施

審計(jì)程序；如果認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大，而管理層沒有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

也未將審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位，則應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)

告；如果認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大，而管理層沒有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將

審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位，則應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第

三方報(bào)出。

第25題:

針對(duì)下列或有事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有（）。

A.基于合理的判斷，N公司對(duì)某項(xiàng)可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2004年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

債1550萬(wàn)元：2005年12月法院做出終審判決，N公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500

萬(wàn)元。因此，N公司于2005沖減營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元

B.2005年12月31日，法院尚未，對(duì)N公司被訴的一起合同糾紛案做出判決。

基于合理的判斷，N公司勝訴的可能性為40%因此，N公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.2005年12月31日，法院尚未對(duì)N公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判

決。N公司的律師認(rèn)為N公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬(wàn)元，同時(shí)

也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬(wàn)元。因此，N公司確認(rèn)負(fù)債100

萬(wàn)元

D.2005年11月法院判決N公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬(wàn)

元。N公司于2005年12月12日提起上訴，到2005年年底法院還沒有判決，其

律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很小，且截止2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署日法院尚未做

出判決。因此，N公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

參考答案：BCD

答案解析：

B應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)，因?yàn)閿≡V的可能性大于5096；選項(xiàng)C不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)100萬(wàn)元負(fù)債,

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為500萬(wàn)元；選項(xiàng)D在2005年應(yīng)當(dāng)根據(jù)法院判決結(jié)果確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

判斷題

10

（一）在對(duì)L公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收

款項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的

專業(yè)判斷，

第26題：

范文示例：

第27題：

銷售給A公司硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂

合同后支付100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元，試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)

合格后支付636萬(wàn)元，交貨日期為2006年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：L公

司于2006年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告閂期為2006年

12月25日，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006年12月310,L公司

已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)2006年度該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元。

范文示例：

銷售給A公司硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17吩。相關(guān)合同約定：

簽訂合同后支付100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元，試運(yùn)行一個(gè)月并

終驗(yàn)合格后支付636萬(wàn)元，交貨日期為2006年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：

L公司于2006年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告閂期為2006

年12月25日，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006年12月31日，L公

司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)2006年度該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元?！?/p>

第28題:

銷售給A公司產(chǎn)品計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。假定公允價(jià)值是1000

萬(wàn)元，相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余的在以后兩年內(nèi)分四期收

取，L公司于2006年12月15日發(fā)貨，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006

年12月31日，L公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2006年度該項(xiàng)銷售收入200

萬(wàn)元。一

范文示例：

銷售給A公司產(chǎn)品計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。假定公允價(jià)值是

1000萬(wàn)元，相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余的在以后兩年內(nèi)分

四期收取，L公司于2006年12月15日發(fā)貨，發(fā)票日期為2006年12月25日。

截止2006年12月31日，L公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2006年度該項(xiàng)銷

售收入200萬(wàn)元?！?/p>

第29題:

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試L公司2006年度土營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入明細(xì)賬中抽取2007年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和

銷售發(fā)票。_

范文示例：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試L公司2006年度土營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性，從主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入明細(xì)賬中抽取2007年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單

和銷售發(fā)票。_

第30題:

L公司于2006年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部

分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求L公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部于

以退貨，L公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已

11

收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，L公司于2006年確認(rèn)丫相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

范文示例：

L公司于2006年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)

部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求L公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部

于以退貨，L公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前

已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，L公司于2006年確認(rèn)丫相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（二）在對(duì)L公司2006年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目

的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判

斷。

第31題：

為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在

10萬(wàn)

元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批：?jiǎn)喂P付款金額在100000元以上、500000元以

下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在1000000元以上的，由總經(jīng)理審批。

范文示例：

為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額

在10萬(wàn)

元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批：?jiǎn)喂P付款金額在100000元以上、500000

元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在1000000元以上的，由總經(jīng)理審

批?！?/p>

第32題:

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)

表或函證銀行存款余額?！?/p>

范文示例：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)通過(guò)審查銀行存款余額

調(diào)節(jié)表或函證銀行存款余額?！?/p>

（三）在對(duì)M公司2006年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第33題:

由于存貨監(jiān)盤范圍受到一定的限制，2005年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)

告，而在2006年該事項(xiàng)已經(jīng)得到了解決，但是還對(duì)本期很重要，決定在審計(jì)報(bào)

告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。.

范文示例：

由于存貨監(jiān)盤范圍受到一定的限制，2005年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)

報(bào)告，而在2006年該事項(xiàng)已經(jīng)得到了解決，但是還對(duì)本期很重要，決定在審計(jì)

報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。

第34題:

M公司在被審計(jì)期間的一筆500萬(wàn)元的重大銷售在審計(jì)報(bào)告白以后至財(cái)務(wù)報(bào)表公

布日之前被退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位修訂財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位予以拒

絕。（被審計(jì)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入總額為5000萬(wàn)元），決定出具否定意見的審

計(jì)報(bào)告。_

范文示例：

M公司在被審計(jì)期間的一筆500萬(wàn)元的重大銷售在審計(jì)報(bào)告白以后至財(cái)務(wù)報(bào)

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表公布日之前被退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位修訂財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位予

以拒絕。（被審計(jì)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入總額為5000萬(wàn)元），決定出具否定意見

的審計(jì)報(bào)告。

第35題:

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之

差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差。一

范文示例：

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)

數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差。.

簡(jiǎn)答題

第36題:

參考答案:

內(nèi)容（1）中可能存在3處不合理之處：一是“累計(jì)折舊一一土地”的本年增

加數(shù)為20萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定的上地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原

價(jià)一一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元，小于“累計(jì)折舊一一房屋及建

筑物”的本年減少數(shù)（31萬(wàn)元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈

殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)

小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。三是通用設(shè)備雖然己經(jīng)轉(zhuǎn)為了不需用的固定資產(chǎn)，但

是也應(yīng)計(jì)提折舊。內(nèi)容（2）在實(shí)施分析程序程序后，應(yīng)將以下月份營(yíng)業(yè)收入和

營(yíng)業(yè)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：①1月份：該月份毛利率（為1.74%）,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于

全年平均毛利率和其他各月毛利率。②12月份：該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高毛利率（達(dá)23.92%）。

詳細(xì)解答:

第37題:

參考答案:

詳細(xì)解答:

第38題:

參考答案:

詳細(xì)解答:

13

第39題:

ABC有限責(zé)任公司屬于外商投資企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)由甲公司和乙公司共同出資組建，

其中，甲公司為中方，乙公司為外方，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的公司章程，ABC有限責(zé)任公

司注冊(cè)資本為人民幣5000萬(wàn)元，于2006年6月30日前一次繳足，其中，甲公

司應(yīng)出資3000萬(wàn)元，具體包括：貨幣500萬(wàn)元，廠房1500萬(wàn)元，土地使用權(quán)

1000萬(wàn)元；乙公司應(yīng)出資2000萬(wàn)元，具體包括：貨幣800萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備1200

萬(wàn)元。

2006年5月25日，甲公司以貨幣出資500萬(wàn)元，廠房賬畫價(jià)值1500萬(wàn)元,

經(jīng)評(píng)估價(jià)值為1600萬(wàn)元，土地使用權(quán)賬面價(jià)值400萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為1050萬(wàn)

元。廠房和上地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)值得到投資雙方的確認(rèn)。

2006年5月27日，乙公司以美元97萬(wàn)元出資，機(jī)器設(shè)備經(jīng)商檢部門檢查

鑒定價(jià)值為146萬(wàn)美元（當(dāng)日匯率為1美元兌換8.3元人民幣）。

假設(shè)：（1）經(jīng)雙方同意，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，雙方實(shí)際出資額超出認(rèn)繳部分的作為

其他應(yīng)付款處理；（2）ABC有限責(zé)任公司于2006年7月5日委托XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)

所進(jìn)行驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師X、Y于7月10日完成了審驗(yàn)工作。

要求：

（1）請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師X、Y在對(duì)甲公司所出廠房應(yīng)生要實(shí)施的審驗(yàn)程序（須

列出不少三項(xiàng)審驗(yàn)程序）；

（2）對(duì)于有限責(zé)任公司的出資應(yīng)當(dāng)關(guān)注的情形是什么？

（3）編制注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表。

（4）代注冊(cè)會(huì)計(jì)師X,Y翠擬一份驗(yàn)資報(bào)告?！?/p>

參考答案：

（1）說(shuō)明對(duì)廠房的審驗(yàn)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司所出廠房進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)

應(yīng)主要執(zhí)行的審驗(yàn)程序包括：第一，觀察廠房，確定其是否存在；第二，驗(yàn)

證廠房的產(chǎn)權(quán)是否歸甲公司所有，并驗(yàn)證甲公司是否同ABC有限責(zé)任公司辦理產(chǎn)

權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；第三，驗(yàn)證廠房出資的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為依據(jù)等。（2）

關(guān)注有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊(cè)資本的20%,且不

低于定的注冊(cè)資本最低額。（3）注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表注冊(cè)資本實(shí)收情況

明細(xì)表被審驗(yàn)單位名稱，AYU有限責(zé)任公司截至2006午6月30日注冊(cè)資

本幣種：人民幣貨幣單位：萬(wàn)元（圖）XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）注冊(cè)會(huì)計(jì)

師x、Y（蓋章）（3）驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告ABC有限責(zé)任公司：我們接受委托,

審驗(yàn)了貴公司截至2006年6月恥日止設(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照法律、

法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí).合法.完整的驗(yàn)資資料，保

護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司注冊(cè)資

本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

1602號(hào)一一驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中。我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施

了檢查等必要的審驗(yàn)程序。根據(jù)協(xié)議，合同、章程的規(guī)定，貴公司申請(qǐng)登記的

注冊(cè)資本為人民幣500027元，由全體股東子2006年6月30日前一次繳足。

經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2006年6月30日止，貴公司已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本

合計(jì)人民幣伍仟萬(wàn)元。貴公司的實(shí)收資本為伍仟萬(wàn)元。各股東以貨幣出資人民幣

1300萬(wàn)元，實(shí)物出資人民幣2700萬(wàn)元，土地使用權(quán)出資人民幣10007元。本

驗(yàn)資報(bào)告提供貴公司申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本和實(shí)收資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)

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出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全，償債能力和

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)

師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。附件：1.注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表2.驗(yàn)資事

項(xiàng)說(shuō)明XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：X（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

師：Y（蓋章）（地址）2006年7月10

詳細(xì)解答:

綜合題

第40題:

參考答案：

（1）對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提清Y公司作以下調(diào)整分錄：借:

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一D公司800貸：營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失400

資產(chǎn)減值損失400對(duì)第③個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)Y公司提出

審計(jì)處理建議。借：固定資產(chǎn)840銀行存款60貸：無(wú)形資產(chǎn)

800應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅45營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

55對(duì)于第④個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表附

注中予以充分披露。對(duì)于第⑤個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下

調(diào)整分錄：借；營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本870未分配利潤(rùn)

130對(duì)于第⑥個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄；借:

營(yíng)業(yè)外支出3200貸：其他應(yīng)付款3200（2）對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng)，A

和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)山具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，大

于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，也大大超過(guò)K期股權(quán)投資項(xiàng)目的重要性水平，如

果不予以調(diào)整，Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定，影響重人，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此。應(yīng)出具保留

意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第②個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見

的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閅公司采用權(quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1620萬(wàn)元占Y公

司利潤(rùn)總額的54%。占Y公司54%的利潤(rùn)無(wú)法通過(guò)審計(jì)予以確認(rèn)，說(shuō)明審計(jì)范圍

受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。對(duì)于第③個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵擁?xiàng)交易中的錯(cuò)報(bào)已經(jīng)超過(guò)了報(bào)表層的重要性

水平，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此應(yīng)出具，保留意見的審計(jì)報(bào)告。

對(duì)于第④個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

Y公司2006年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為T000萬(wàn)元，2006年12