基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計中常見的四類問題及建議

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計中常見的四類問題及七條建議一、基建項目管理方面的常見問題（一）會計核算方面1.未按照基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定設(shè)立會計科目，單獨設(shè)賬核算。由于目前辦理竣工財務(wù)決算的基建項目大多屬于2019年之前立項并建設(shè)的項目，因此要按照基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定單獨設(shè)賬核算。然而在實際工作中，部分基建項目未按照基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定設(shè)立會計科目單獨設(shè)賬核算，而是直接將基建項目的財務(wù)核算并入建設(shè)單位的行政事業(yè)會計系統(tǒng)，有些則是多個基建項目未分項核算，有些甚至按流水賬的方式記賬核算。這些項目在進(jìn)行竣工財務(wù)決算時，只能從核算賬套中抽出相關(guān)憑證加以統(tǒng)計，如果財務(wù)人員一時疏忽，或是因為財務(wù)人員變動頻繁而不熟悉項目的實際情況，可能導(dǎo)致項目投資額及財政撥款漏報。以上在正常情況下，審計人員是難以發(fā)現(xiàn)的。這種會計核算方式不但不符合基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，也會影響項目投資額及財政撥款決算的準(zhǔn)確性。2.建設(shè)單位和代建單位（或工程具體實施單位）各自處理基建項目的業(yè)務(wù)經(jīng)費賬務(wù)核算，缺乏系統(tǒng)性和完整性。部分基建項目的建設(shè)單位將項目的主要工作委托代建單位，或其獨立核算的下屬單位（工程具體實施單位）實施管理，項目的部分工作由建設(shè)單位自行組織管理。在這種情況下，建設(shè)單位未指定一家單位具體負(fù)責(zé)項目財務(wù)核算，而是由建設(shè)單位和代建單位（或工程具體實施單位）各自處理基建項目的業(yè)務(wù)經(jīng)費賬務(wù)核算，缺乏系統(tǒng)性和完整性；在竣工財務(wù)決算時，也由雙方各自申報項目投資額，導(dǎo)致有些交叉工程投資額存在重復(fù)申報現(xiàn)象，加大了項目審計人員的工作難度和強度。3.未按照基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定編制竣工財務(wù)決算報表。部分基建項目未按照基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定編制竣工財務(wù)決算報表，即使編制，也大多按照單項工程（或工程費用）結(jié)算審核（批復(fù)）數(shù)，加上其他工程費用，編制簡易報表，報表編制不夠規(guī)范，報表數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性也難以保證。4.財務(wù)賬面上各項目單項工程（或工程費用）投資額的確認(rèn)時間不一致。有些項目部分單項工程（或工程費用）在取得單項工程（或工程費用）結(jié)算審核批復(fù)文件后確認(rèn)其投資額，有些項目部分單項工程（或工程費用）在取得發(fā)票等相關(guān)票據(jù)后確認(rèn)其投資額，有些項目部分單項工程（或工程費用）則要在取得項目竣工財務(wù)決算審核批復(fù)文件后才確認(rèn)其投資額。各項目單項工程（或工程費用）投資額在財務(wù)賬面上的確認(rèn)時間不一致，致使編報的基建投資統(tǒng)計數(shù)字不實，也增加了項目審計人員的工作難度。（二）財務(wù)管理方面1.未按項目設(shè)立專門銀行賬戶進(jìn)行資金管理。部分基建項目未設(shè)立專門銀行賬戶進(jìn)行資金管理，而是將基建項目資金并入單位經(jīng)費賬戶管理，或是多個基建項目共同使用一個銀行賬戶。如此，單個項目財政撥款金額難以確認(rèn)，資金利息收入也無法單獨核算，甚至如果有的項目財政撥款被臨時挪用也不易被發(fā)現(xiàn)，項目資金的安全性存在風(fēng)險。2.未及時辦理竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)。有些項目竣工財務(wù)決算和項目竣工時間相隔3-5年，甚至是10年。這些項目辦理竣工財務(wù)決算時，有的資產(chǎn)已經(jīng)使用多年，有的資產(chǎn)甚至已經(jīng)報廢，有的項目則出現(xiàn)財政節(jié)余資金滯留建設(shè)單位多年的現(xiàn)象。3.多付的工程款或工程費用未及時追回。一般情況下基建項目的工程款和部分工程費用，在工程竣工驗收后可預(yù)付至合同金額的70%，但有些項目部分工程款或工程費用的實際結(jié)算金額低于已預(yù)付金額。建設(shè)單位大多會及時采取措施追回多付的工程款或工程費用，但有些項目多付的工程款或工程費用直至竣工財務(wù)決算審計時仍未追回。4.項目有關(guān)原始憑證上未注明具體項目名稱，存在重復(fù)申報基建投資額或行政事業(yè)經(jīng)費的漏洞。有些基建項目的原始憑證上未注明相關(guān)款項的具體使用項目。在基建項目未單獨設(shè)賬核算的情況下，如果經(jīng)辦人員將已申報憑證在其他基建項目或是單位行政事業(yè)經(jīng)費中重復(fù)申報，那么在非連續(xù)審計情況下審計人員是難以發(fā)現(xiàn)該問題的。5.建設(shè)單位將部分工作委托施工單位辦理，相關(guān)票據(jù)結(jié)算單位直接開給受托施工單位。有些項目，建設(shè)單位將部分工程費用委托施工單位辦理，相關(guān)票據(jù)結(jié)算單位也直接開給受托施工單位。由于施工單位和建設(shè)單位分屬兩家不同單位，開給施工單位的工程費用票據(jù)在正常情況下不應(yīng)確認(rèn)為項目投資額，即使施工單位再開具建安發(fā)票給建設(shè)單位，施工單位也可能要多繳納相關(guān)稅費，而且建安發(fā)票也不符合該工程費用的性質(zhì)。6.項目資金多頭撥付，難以核對，產(chǎn)生漏洞。部分基建項目資金采用多種方式撥付，例如有些基建撥款先由財政撥給建設(shè)單位（或代建單位），然后由建設(shè)單位（或代建單位）撥付相關(guān)結(jié)算單位；有些基建撥款先由財政撥給建設(shè)單位（或代建單位）的主管單位，然后由其主管單位轉(zhuǎn)撥給建設(shè)單位（或代建單位），再由建設(shè)單位（或代建單位）撥付相關(guān)結(jié)算單位；有些工程款或工程費用則由財政直接撥付施工、監(jiān)理等相關(guān)結(jié)算單位。項目資金多頭撥付，難以核對，易產(chǎn)生以下漏洞：（1）項目資金采用由建設(shè)單位（或代建單位）的主管單位轉(zhuǎn)撥方式進(jìn)行撥付，資金撥付環(huán)節(jié)增加，撥付時間拉長，影響項目資金的使用效率，而且如果建設(shè)單位（或代建單位）的主管單位不慎將基建撥款誤入該單位經(jīng)費收入，未將該款項轉(zhuǎn)撥給建設(shè)單位（或代建單位），則會導(dǎo)致項目基建撥款賬實不符；（2）部分項目建設(shè)單位未及時取得財政直撥單據(jù)登記入賬，如果撥款經(jīng)辦人員調(diào)離崗位，將致使項目的基建撥款和工程款（或工程費用）付款金額賬實不符，而且基建撥款往往當(dāng)年核銷，撥款函證也難以落實。（三）基本建設(shè)管理方面1.工程施工未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。有些項目的主要工程施工采用招投標(biāo)方式，附屬工程則未進(jìn)行招投標(biāo)，而是采用跟標(biāo)形式組織施工，其中操作有產(chǎn)生管理漏洞、滋生腐敗的可能。2.未收取工程施工履約保證金或履約保函，沒收的投標(biāo)保證金或履約保證金未沖減投資額。有些基建項目未收取工程施工履約保證金或履約保函，在這種情況下如果施工單位違約，全部損失將由建設(shè)單位或財政來承擔(dān)；有些基建項目因中標(biāo)單位違約而被建設(shè)單位沒收投標(biāo)保證金或履約保證金，但建設(shè)單位卻將沒收的投標(biāo)保證金或履約保證金作為單位的收入來處理，未沖減項目的實際投資額。3.個別項目總投資金額超過概算金額。部分項目在建設(shè)過程中因為某種原因變更設(shè)計而增加工程量，致使項目總投資額超過概算金額。當(dāng)項目總投資額超過概算金額時，大部分建設(shè)單位會申請調(diào)整項目概算金額，但個別建設(shè)單位直至項目竣工財務(wù)決算時仍未申請調(diào)整項目概算金額，致使項目決算金額超過概算金額，按照相關(guān)規(guī)定超概金額應(yīng)予以核減，如此，項目審定金額與實際投資金額不符，矛盾突出。（四）基建項目管理獎懲方面的問題。目前部分地方未有文件對基建項目在管理獎懲方面做出明確規(guī)定，項目各方面管理無論好壞，其建設(shè)單位管理費均按政府或其主管部門的相關(guān)文件規(guī)定予以計取，因此其基建項目在管理方面缺乏動力，較為混亂。二、降低基建項目竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險的建議針對上述基建項目竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議如下：（一）按照財政或中介機構(gòu)審定的結(jié)算金額確認(rèn)項目單項工程款（工程費用）結(jié)算金額。由于項目單項工程（工程費用）結(jié)算經(jīng)財政或中介機構(gòu)審結(jié)后，其結(jié)算金額已經(jīng)確定，因此注冊會計師在基建項目竣工財務(wù)決算審計時不論建設(shè)單位是否已經(jīng)取得發(fā)票，也不論建設(shè)單位是否已經(jīng)在賬面上確認(rèn)項目單項工程款（工程費用）結(jié)算金額，都可按財政或中介機構(gòu)審定金額確認(rèn)項目單項工程款（或工程費用）結(jié)算金額。（二）在審計報告中披露基建項目的財務(wù)數(shù)據(jù)是以建設(shè)單位（被審計單位）提供的財務(wù)資料為依據(jù)。由于部分基建項目未按照基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定單獨設(shè)賬核算，部分基建項目由建設(shè)單位和代建單位（或工程具體實施單位）分別核算，因此建設(shè)單位提供的項目財務(wù)資料的完整性難以保證。如此，為降低注冊會計師審計風(fēng)險，可在審計報告中披露項目未按照基本建設(shè)會計制度的相關(guān)規(guī)定單獨設(shè)賬核算，或是由建設(shè)單位和代建單位（或工程具體實施單位）分別核算，項目財務(wù)資料的完整性由建設(shè)單位（被審計單位）負(fù)責(zé)，該項目財務(wù)數(shù)據(jù)是以建設(shè)單位（被審計單位）提供的財務(wù)資料為依據(jù)。（三）要求建設(shè)單位提供基建項目建設(shè)期間其單位主賬套的“其他收入”或“營業(yè)外收入”科目賬簿及憑證，以確認(rèn)建設(shè)單位是否漏報沒收的投標(biāo)保證金或履約保證金。由于有些建設(shè)單位未將沒收的基建項目投標(biāo)保證金或履約保證金沖減項目投資額，致使項目決算金額超過實際投資額，因此注冊會計師在基建項目竣工財務(wù)決算時應(yīng)要求建設(shè)單位提供項目建設(shè)期間其單位主賬套的“其他收入”或“營業(yè)外收入”科目賬簿及憑證，審核是否存在漏報沒收的基建項目投標(biāo)保證金或履約保證金。如此，可在一定程度上降低注冊會計師審計風(fēng)險。(四）在報告中披露基建項目利息收入的審核依據(jù)。由于部分基建項目未按項目設(shè)立專門銀行賬戶進(jìn)行資金管理，因此項目資金利息收入難以確定。為降低注冊會計師審計風(fēng)險，注冊會計師在基建項目竣工財務(wù)決算審計時可按合理方法計算該項目利息收入，并在報告中披露利息收入的計算方法；也可按建設(shè)單位申報的利息收入金額予以確認(rèn)，并在報告中披露該項目未按項目設(shè)立專門銀行賬戶進(jìn)行資金管理，項目利息收入無法確定，以建設(shè)單位財務(wù)賬面上的項目利息收入金額為審核依據(jù)。（五）要求建設(shè)單位出具調(diào)整基建項目概算金額文件或在審計報告中披露項目決算金額超過概算金額。在基建項目竣工財務(wù)決算審計過程中，審計人員若發(fā)現(xiàn)項目實際投資額超過其概算金額，應(yīng)要求建設(shè)單位提供項目調(diào)整概算文件。如果建設(shè)單位未提供項目調(diào)整概算文件，審計人員應(yīng)將項目超概金額予以核減，或在審計報告中披露項目決算金額超過概算金額，如此，可在一定程度上降低審計風(fēng)險。（六）向財政或建設(shè)單位主管部門函證項目基建撥款金額。由于部分項目基建撥款屬多頭撥付，因此僅通過核對建設(shè)單位財務(wù)賬面數(shù)難以確認(rèn)項目基建撥款金額。為降低審計風(fēng)險，注冊會計師在基建項目竣工財務(wù)決算審計時應(yīng)發(fā)函向財政或建設(shè)單位主管部