國有企業(yè)內(nèi)部審計常見問題與對策建議

自國企改革三年行動開展以來，地方國有企業(yè)通過實施戰(zhàn)略性重組、專業(yè)化整合、瘦身健體等系列改革舉措不斷增強國有企業(yè)核心競爭力，國有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L，業(yè)務(wù)范圍持續(xù)拓大，管理幅度不斷提升，國有企業(yè)集團管控的壓力日漸增長。近年來，審計署制定出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，國務(wù)院國資委制定出臺了《深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，與此同時，紀檢、巡察、審計等外部力量對國有企業(yè)的監(jiān)管力度也在逐漸加大，內(nèi)部審計的重要性日漸凸顯。實踐中，國有企業(yè)內(nèi)部審計存在審計意識不強、制度不夠完善、獨立性和信息化基礎(chǔ)較差、人員綜合素質(zhì)不強等問題，亟須加以重視。一、國有企業(yè)內(nèi)部審計概述（一）內(nèi)部審計的主要內(nèi)容國有企業(yè)根據(jù)其主責主業(yè)不同，內(nèi)審部門工作內(nèi)容和重點也有所區(qū)別，一般來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括工程預算決算審計、企業(yè)領(lǐng)導人員任中和離任經(jīng)濟責任審計、年度經(jīng)營績效審計，以及針對財務(wù)、投資等高風險領(lǐng)域和重點企業(yè)開展的各類專項審計。根據(jù)審計情況形成內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題和整改落實情況報告，并針對性地提出優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善決策機制等的意見建議，通過發(fā)現(xiàn)問題、落實整改、結(jié)果運用的方式形成閉環(huán)管理，促進國有企業(yè)規(guī)范運行，提升風險防范能力。（二）加強內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義國有企業(yè)是建設(shè)中國式現(xiàn)代化的重要力量，在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定方面有著重要作用。內(nèi)部審計是國有企業(yè)重要的監(jiān)督力量之一，與外部巡察、審計監(jiān)督相比，內(nèi)部審計對企業(yè)日常經(jīng)營管理中出風險概率高、易出高風險的領(lǐng)域更敏感。國有企業(yè)加強內(nèi)部審計有助于完善內(nèi)部治理機制、防范經(jīng)營和財務(wù)風險，提升企業(yè)整體管理水平和效能。首先，加強內(nèi)部審計是深化國企改革、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的必然要求。近年來，國有企業(yè)經(jīng)過一輪輪改革，資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、人員數(shù)量等實現(xiàn)了快速增長，以外部董事占多數(shù)為原則的董事會決策機制建立和完善，為了更好地發(fā)揮外部董事與內(nèi)部審計的協(xié)同作用，亟須加強內(nèi)部審計。其次，加強內(nèi)部審計是防范經(jīng)營風險、化解財務(wù)風險的必然要求。隨著企業(yè)發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營風險和財務(wù)風險出現(xiàn)在新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和新的交易模式中，僅依靠外部中介機構(gòu)審計或不定期的國有企業(yè)專項審計無法及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，為了防患于未然，亟須加強內(nèi)部審計。最后，加強內(nèi)部審計是提升管理水平、維護國有權(quán)益的必然要求。通過發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中事前預防、事中發(fā)現(xiàn)、事后補救等全流程監(jiān)督作用，及時識別業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的短板和漏洞，發(fā)現(xiàn)潛在的風險和可能的損失，持續(xù)優(yōu)化決策流程和交易行為，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題（一）內(nèi)部審計意識不強目前，國有企業(yè)董事會、管理層往往將工作重心放在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和履行社會職能方面，對不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益的內(nèi)部審計工作不夠重視，有的甚至認為內(nèi)部審計是吹毛求疵，是雞蛋里挑骨頭，制約了企業(yè)的快速發(fā)展，領(lǐng)導層的不夠重視導致內(nèi)部審計缺乏良好的工作環(huán)境。國有企業(yè)員工對內(nèi)部審計的重要性和必要性認識不足，有的將內(nèi)部審計當成一個部門的工作，不需要其他部門配合，有的認為內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題會追責問責，導致內(nèi)部審計開展時其他部門配合意愿較低，甚至不愿意配合，內(nèi)部審計工作難以深入開展，內(nèi)審部門形同虛設(shè)。除了領(lǐng)導層面和內(nèi)部員工審計意識不強之外，內(nèi)審部門的員工因其獨立監(jiān)督職責，實踐中存在工作積極性不高、工作定位不準確等問題，為了完成年度內(nèi)審任務(wù)而開展工作，難以發(fā)現(xiàn)制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵問題。（二）制度建設(shè)不夠完善國有企業(yè)內(nèi)部審計制度體系建設(shè)不夠完善，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)集團沒有針對主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域制定專項審計實施細則，對審計方案、審計取證、審計報告、審計檔案等內(nèi)容也沒有在內(nèi)審制度中進行規(guī)范。二是集團對下屬企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)的指導和檢查力度不夠，子企業(yè)層面沒有建立專門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計工作開展缺乏制度依據(jù)。三是制度的修訂和更新不夠及時，近年來，中央兩辦、審計署、國務(wù)院國資委陸續(xù)制定出臺內(nèi)部審計相關(guān)的管理辦法，但是國有企業(yè)未及時對內(nèi)審制度進行修訂完善，制度建設(shè)工作滯后。四是內(nèi)審配套制度和機制建設(shè)不夠完善，有的企業(yè)內(nèi)審部門只負責發(fā)現(xiàn)問題，未建立問題整改閉環(huán)銷號機制、線索移送機制、發(fā)現(xiàn)問題追責問責等配套制度，極大地影響了內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量和效果。（三）內(nèi)審部門獨立性較差一是管理體制不夠獨立，除了個別企業(yè)的內(nèi)審工作由“一把手”親自分管外，大部分企業(yè)將內(nèi)審機構(gòu)作為一個普通職能部門，安排一名副職領(lǐng)導分管，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不足。二是未單獨設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，存在將內(nèi)審職能與風控、法務(wù)等相關(guān)職能合署，內(nèi)審職能劃歸綜合管理部門或紀檢部門等情況，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的非獨立影響了內(nèi)審工作開展的獨立性。三是內(nèi)審機構(gòu)職能繁雜，除了內(nèi)審職能外，有的企業(yè)內(nèi)審部門還承擔了風險防控、法務(wù)、招投標、考核等多項工作，內(nèi)審部門員工既無法在內(nèi)審工作中投入必要的時間和精力，又影響了內(nèi)審工作開展時的獨立性，還出現(xiàn)了既是“裁判員”又是“運動員”的情況。（四）內(nèi)審隊伍配備不夠優(yōu)質(zhì)首先，內(nèi)審人員配備不足，有的企業(yè)集團內(nèi)審部門除負責人外僅配備了1-2名專職內(nèi)審人員，無法滿足企業(yè)大建設(shè)、大發(fā)展的需求；有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)負責人同時兼任其他重要部門的負責人，不利于內(nèi)審工作的總體謀劃和深入推進。其次，內(nèi)審專業(yè)力量不強，內(nèi)審部門人員不具備會計、審計或法律等相關(guān)職稱和資格，缺乏專業(yè)領(lǐng)域的工作經(jīng)驗，內(nèi)審工作過度依賴外部中介機構(gòu)，而企業(yè)內(nèi)審人員主要負責中介機構(gòu)選聘、溝通協(xié)調(diào)以及審計整改、檔案整理等事宜，不利于內(nèi)審質(zhì)量的把控和內(nèi)審專業(yè)隊伍的培養(yǎng)。最后，內(nèi)審人員培訓力度不夠，國企改革過程中伴隨著新生的業(yè)務(wù)和風險，內(nèi)審人員需要通過專業(yè)的理論學習和深入的業(yè)務(wù)交流來夯實識別潛在風險、發(fā)現(xiàn)隱蔽問題的能力，而現(xiàn)階段國企對內(nèi)審人員的重視和培訓力度還遠遠不夠。（五）內(nèi)部審計質(zhì)效不佳且缺乏信息化基礎(chǔ)國有企業(yè)系國家所有，相較于民營企業(yè)而言內(nèi)部審計內(nèi)生動力不足，日常工作缺乏主動謀劃和積極作為。一是缺乏系統(tǒng)的內(nèi)審計劃。未能結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向、主責主業(yè)、薄弱環(huán)節(jié)有針對性地制定短期內(nèi)審計劃和中長期內(nèi)審規(guī)劃，也沒有在子企業(yè)層面實現(xiàn)重要子企業(yè)內(nèi)審全覆蓋。二是內(nèi)審力度和廣度欠缺。有的建設(shè)類國有企業(yè)內(nèi)審部門主要開展基本建設(shè)審計，對內(nèi)控審計、專項審計關(guān)注較少，內(nèi)部審計范圍和頻率與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍及管理幅度嚴重不匹配。三是內(nèi)審理念陳舊。傳統(tǒng)內(nèi)部審計往往是事后審計，等風險浮于表面、損失無法挽回時，內(nèi)審部門才開始查漏補缺，內(nèi)審理念轉(zhuǎn)換不夠徹底，內(nèi)部審計在事前預防、事中監(jiān)督中的功能發(fā)揮不足。四是內(nèi)審手段有限。由于信息化基礎(chǔ)不夠扎實，現(xiàn)階段國有企業(yè)大力推進信息化平臺建設(shè)，但主要集中在財務(wù)管理領(lǐng)域，大量業(yè)務(wù)仍然通過線下審批，存在較大的風險和操作空間，且內(nèi)部審計信息化建設(shè)工作正在起步階段，內(nèi)審人員審計時主要以傳統(tǒng)的抽樣方式為主，內(nèi)審手段和信息化基礎(chǔ)有待進一步創(chuàng)新優(yōu)化。（六）內(nèi)部審計結(jié)果運用不夠充分當前國有企業(yè)開展績效考核時，未將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題和整改落實情況納入年度考核，也未作為企業(yè)任免、獎懲干部的依據(jù)，實際操作中，很少有企業(yè)針對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，真正實施追責問責。與之相反，紀檢、巡察、審計對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題更為重視，通過深挖問題背后的成因，從外部監(jiān)管視角發(fā)現(xiàn)企業(yè)短板漏洞，進而督促企業(yè)落實整改，國有企業(yè)對內(nèi)部審計結(jié)果的運用有待進一步加強。三、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的具體建議（一）樹立正確的內(nèi)部審計理念內(nèi)部審計的作用是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、預防風險和提升經(jīng)營管理水平，企業(yè)內(nèi)部自上而下要樹立正確的內(nèi)部審計觀。一是要建立健全內(nèi)審機構(gòu)向企業(yè)黨委、董事會或主要負責人負責的工作機制，由“一把手”直接分管內(nèi)審工作，為內(nèi)審工作開展提供堅強背景，有條件的企業(yè)可以在董事會下設(shè)立審計委員會，由審計委員會負責管理和指導內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)審的獨立監(jiān)督作用。二是通過建立內(nèi)審部門負責人列席企業(yè)重要會議機制，確保內(nèi)審部門充分了解企業(yè)重大決策和經(jīng)營管理過程，發(fā)揮內(nèi)部審計事前預防、事中控制的作用，實現(xiàn)審計監(jiān)督關(guān)口前移。三是建立健全董事會、主要負責人定期聽取內(nèi)審工作匯報機制，加強對內(nèi)審工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設(shè)等重要事項的管理，向企業(yè)內(nèi)部全體員工宣貫內(nèi)部審計的重要性，引導企業(yè)內(nèi)部形成健康的審計文化。（二）建立健全內(nèi)部審計制度體系一是健全內(nèi)審相關(guān)制度，優(yōu)化審計工作程序，在制度中明確領(lǐng)導機制、結(jié)果運用、責任追究以及集團管控等內(nèi)容，規(guī)范審計取證、審計整改等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)實際制定核心業(yè)務(wù)、高風險領(lǐng)域等的審計實施細則，通過完善內(nèi)部審計配套制度促進內(nèi)審的科學化、規(guī)范化和標準化，提升審計質(zhì)量。二是加強內(nèi)部審計規(guī)劃指引，根據(jù)企業(yè)發(fā)展不同階段，制定內(nèi)審工作中長期規(guī)劃，實現(xiàn)“有深度、有重點、有步驟、有成效”的審計監(jiān)督全覆蓋。三是細化制定年度審計計劃，堅持問題導向，把有限的審計力量投入到風險頻發(fā)、風險較高等重要領(lǐng)域，防范經(jīng)營風險，保障資產(chǎn)安全。（三）提高內(nèi)部審計獨立性和專業(yè)性實踐中，為了確保內(nèi)部審計的獨立性，既要確保內(nèi)審部門獨立，也要確保內(nèi)審人員獨立專業(yè)。一是根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、層級、業(yè)務(wù)等情況科學合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，尤其要注意內(nèi)審機構(gòu)不得與財務(wù)部門合署辦公，避免出現(xiàn)自己審自己的困局。二是配備專業(yè)的內(nèi)審人員，加強內(nèi)審專業(yè)隊伍建設(shè)，一方面，選擇專業(yè)水平高、協(xié)調(diào)能力強、實踐經(jīng)驗豐富的同志擔任內(nèi)審機構(gòu)負責人，選用內(nèi)審人員時，重點關(guān)注專業(yè)技能和工作經(jīng)歷，吸引思想道德端正、業(yè)務(wù)功底扎實的優(yōu)秀人才加入內(nèi)審隊伍；另一方面，通過專業(yè)培訓、實踐鍛煉、對外交流等方式，拓寬內(nèi)審人員視野，提升綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。三是注重培養(yǎng)獨立實施內(nèi)審項目的能力，每年安排一定數(shù)量的內(nèi)審項目由內(nèi)審機構(gòu)獨立實施，提高內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力和實務(wù)操作水平。（四）深化財務(wù)管控與內(nèi)部審計信息化隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，國有企業(yè)在日常經(jīng)營、財務(wù)管理等領(lǐng)域的信息化建設(shè)深入推進，新發(fā)展趨勢下，內(nèi)部審計也要加快與信息技術(shù)深度融合，實現(xiàn)內(nèi)部審計的數(shù)字化和數(shù)字化的內(nèi)部審計。一是實現(xiàn)審計檔案的信息化。目前國有企業(yè)從制定審計計劃、編制審計底稿、形成審計報告到問題整改、結(jié)果運用基本已全流程實現(xiàn)了電子歸檔，便于內(nèi)審資料的查詢和內(nèi)部共享。二是實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的信息化。依托企業(yè)財務(wù)共享中心，打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)的篩選、定位、比對、分析、復核等功能，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，提高問題發(fā)現(xiàn)的速度和精準度，提升內(nèi)部審計的深度和廣度。三是實現(xiàn)審計方式的信息化。數(shù)字化轉(zhuǎn)型和后疫情時代的背景下，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計面臨較多的限制，更為靈活的線上審計被廣泛使用，保證了內(nèi)部審計職能發(fā)揮的穩(wěn)定性。四是實現(xiàn)監(jiān)管預警的信息化。根據(jù)企業(yè)內(nèi)審重點制定科學的風險預警機制，通過在線、實時監(jiān)測業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)風險信息自動推送，全面提升國有企業(yè)風險防范和管理能力。（五）創(chuàng)新財務(wù)管控與內(nèi)部審計方法體系國有企業(yè)面臨著內(nèi)部和外部各種監(jiān)督，外部監(jiān)督包括紀檢、巡察和審計等，內(nèi)部監(jiān)督主要包括外部董事和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是連接各種監(jiān)督力量的橋梁，在構(gòu)建良好內(nèi)控生態(tài)和大監(jiān)管格局中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。一是形成內(nèi)外部監(jiān)督合力。發(fā)揮好內(nèi)部審計的“內(nèi)部”功能，為外部監(jiān)督提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的需要尋求外部力量協(xié)同解決的難題，建立常態(tài)化溝通和分享機制，提升監(jiān)管效能。二是形成企業(yè)內(nèi)部部門合力。整合企業(yè)財務(wù)、投資、工程建設(shè)等方面專業(yè)人才，通過設(shè)立內(nèi)審中心等方式，讓專業(yè)的人審專業(yè)的事，形成內(nèi)審合力，培養(yǎng)一支專業(yè)審計隊伍。三是加強審計結(jié)果運用。梳理企業(yè)在各種檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，形成問題清單和典型案例庫，結(jié)合內(nèi)部審計工作定期進行更新和完善，同時，在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間進行常見問題和典型案例