中小學(xué)校制度會計實務(wù)講座概要課件

中小學(xué)校會計實務(wù)講座固定資產(chǎn)學(xué)校的長期資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主要包括房屋與其他建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物與陳列品、其他固定資產(chǎn)等。單位應(yīng)按資金來源的不同分別記入專用基金,事業(yè)支出,經(jīng)營支出,?？钪С龅瓤颇?貸記銀行存款,同時借固定資產(chǎn),貸固定基金。

2固定資產(chǎn)管理一般設(shè)備單位單價在1000元以上的，專用設(shè)備單位價值在1500元以上的都應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)帳；另外，單位價值雖然沒有達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)的，但一次性購買的大宗物品，耐用時間在一年以上的也應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)帳。在報賬時屬于固定資產(chǎn)范圍的票據(jù)同時要登記固定資產(chǎn)帳。會計分錄:借:固定資產(chǎn)—房屋建筑物—一般設(shè)備—專用設(shè)備—交通工具—文物和陳列品—其他固定資產(chǎn)（圖書、檔案、家具、用具、裝具及動植物）貸:固定基金3（1）、購入的、有償調(diào)入的:事業(yè)單位:借:事業(yè)支出——其他資本性支出——辦公設(shè)備購置?？钪С觥渌Y本性支出——專用設(shè)備購置貸:銀行存款同時記:借:固定資產(chǎn)貸:固定基金注意:在記固定資產(chǎn)的時候，支出類要填制其他資本性支出記賬單，不要記到商品服務(wù)支出單。

4政府采購下的固定資產(chǎn)增加:事業(yè)單位:借:事業(yè)支出-----購置費貸:財政補助收入同時記:借:固定資產(chǎn)貸:固定基金注意:在記固定資產(chǎn)的時候，支出類要填制其他資本性支出記賬單，不要記到商品服務(wù)支出單。。5（二）、固定資產(chǎn)減少核算:無償減少:盤虧的、捐出的、無償調(diào)出的、無償報廢的借:固定基金貸:固定資產(chǎn)有償減少:有償調(diào)出的、報廢處理的、必須經(jīng)國資局審批之后做如下處理:有償調(diào)出的、報廢處理的:借:固定基金貸:固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)收入上繳財政。。6單位的固定資產(chǎn)不計提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)定期進行清查盤點。因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按所減少固定資產(chǎn)的原價，借、記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。直接支付手續(xù)按月下賬，中心校下過賬之后，要把符合固定資產(chǎn)條件的直接支付手續(xù)記到各個學(xué)校的固定資產(chǎn)賬上。

需要注意:（1）固定一定不能漏記（2）另外，單位價值雖然沒有達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)的，但一次性購買的大宗物品，耐用時間在一年以上的也應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)帳.例如:圖書，桌凳，教學(xué)儀器等7固定資產(chǎn)修理的核算【例11】某學(xué)校對舊辦公樓墻體進行裝修，支付修繕費200000元，款項財政直接支付，工程驗收合格。賬務(wù)處理如下:借:事業(yè)支出—其他資本性支出—大型修繕200000貸:財政補助收入200000同時:借:固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000貸:固定基金2000008例一:某學(xué)校以上級撥來的專項資金購買固定資產(chǎn)，總價值60000元，已經(jīng)交付使用。借:專款支出60000貸:銀行存款60000借:固定資產(chǎn)60000貸:固定基金600009例二:某學(xué)校用事業(yè)經(jīng)費撥款購入不需要安裝的一般設(shè)備，買價30000元，增殖稅5100元，運雜費600元，貨款已經(jīng)用銀行存款支付。借:事業(yè)支出35700貸:銀行存款35700借:固定資產(chǎn)-一般設(shè)備35700貸:固定基金3570010項目支出事項收支會計實務(wù)實例:財政直接支付支出，會計分錄:【例1】財政通過在上繳專戶的15%款項支付電腦購置費250000元。借:事業(yè)支出--其他資本性支出---辦公設(shè)備購置250,000貸:財政補助收入250,000借:固定資產(chǎn)-電腦250,000貸:固定基金250,00011按照《事業(yè)單位會計制度》，負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的，能以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位負(fù)債包括借入款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財政專戶款等。本部分主要介紹應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款與應(yīng)付工資。

（一）應(yīng)繳預(yù)算款

事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括:事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。例如:附屬幼兒園和幼兒園收取的學(xué)費。

與行政單位類似。事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上繳時，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！皯?yīng)繳預(yù)算款”貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終“應(yīng)繳預(yù)算款”科目無余額。

12其他應(yīng)付款是指中小學(xué)除應(yīng)繳國庫款，應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項償還期限在一年以內(nèi)的應(yīng)付及暫收款項，如教師的住房公積金，學(xué)校代收的其他款項。幼兒園餐費。注意:幼兒園在報餐費支出時，要沖減其他應(yīng)付款。不要列支事業(yè)支出，分錄如下:借:其他應(yīng)付款---餐費貸:銀行存款其他應(yīng)付款13學(xué)校收入核算一、收入內(nèi)容：（一）、事業(yè)單位收入內(nèi)容：1、財政補助收入：（財政性資金）2、上級補助收入：（非財政性資金）3、事業(yè)收入：（主營業(yè)務(wù)收入）4、經(jīng)營收入：（經(jīng)營業(yè)務(wù)收入）5、專項收入：（專項資金收入）6.附屬單位繳款收入：（下級交款收入）7、其他收入：（零星雜項收入）14

支出是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。

中小學(xué)校的支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。

支出15支出經(jīng)濟分類科目：1、“工資福利支出”類科目7、“債務(wù)利息支出”類科目2、“商品和服務(wù)支出”類科目8、“債務(wù)還本支出”類科目3、“對個人和家庭的補助”類科9、“基本建設(shè)支出”類科目4、“對企事業(yè)單位的補貼”類科10“其他資本性支出”類科目5、“轉(zhuǎn)移性支出”類科目11、“貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股”類科目6.“贈與”類科目12、“其它支出”類科目16行政事業(yè)單位適用的類級科目介紹:1.“工資福利支出”類科目的適用范圍:“工資福利支出”類科目反映單位開支的在職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。其下設(shè)款級科目包括:基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食費、伙食補助費、其他工資福利支出共7個款級科目171.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資1.基本工資18

(一)人員經(jīng)費核算業(yè)務(wù)分錄制作:

1.人員工資部分：在職人員工資(按工資表)應(yīng)發(fā)工資150000元，其中：基本工資85000元、津貼補貼65000元、績效工資35000，代扣公積金10500元；離退休人員工資25000元，其中：離休人員4500元、退休人員20500元。遺囑補助8000元（公積金到時另行入帳）借：事業(yè)支出—工資福利支出——基本工資85,000工資福利支出——津貼補貼65,000工資福利支出——績效工資35,000對個人和家庭補助支出——離休費4,500對個人和家庭補助支出——退休費20,500對個人和家庭補助支出——生活補助8,000貸：財政補助收入218,00019

(一)人員經(jīng)費核算業(yè)務(wù)分錄制作:

（1）用銀行代發(fā)臨時工工資15000元作如下會計分錄:借:事業(yè)支出—工資福利支出---其他工資福利15，000貸:銀行存款15，000臨時聘用教師需要經(jīng)教育局批準(zhǔn)，附教育局批準(zhǔn)請示。臨時聘用教師需要和聘用教師簽訂協(xié)議，作為附件附在工資表后面。20商品和服務(wù)支出”類科目的適用范圍:反映單位購買商品和服務(wù)的各項支出，不包括購置固定資產(chǎn)的支出、戰(zhàn)略性和應(yīng)急儲備支出等。其下設(shè)款級科目包括:辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、公務(wù)接待費、專用材料費、裝備購置費、被裝購置費、專用燃料費、勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、工會經(jīng)費、福利費、公務(wù)用車運行維護費、其他交通工具運行維護費，其它商品和服務(wù)支出，共30個款級科目。21商品和服務(wù)支出反映單位購買商品和服務(wù)的支出（不包括用于購置固定資產(chǎn)的支出。）1、辦公費反映單位購買按財務(wù)會計制度規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、書報雜志等支出。2、印刷費反映單位的印刷費支出。3、咨詢費反映單位咨詢方面的支出。4、手續(xù)費反映單位支付的各類手續(xù)費支出。5、水費反映單位支付的水費、污水處理費等支出。6、電費反映單位的電費支出。7、郵電費反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費、電報費、傳真費、網(wǎng)絡(luò)通訊費等。8、取暖費反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。9、物業(yè)管理費反映單位開支的辦公用房、職工及離退休人員宿舍等的物業(yè)管理費，包括綜合治理、綠化、衛(wèi)生等方面的支出。2211.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費11.差旅費2324.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24.被裝購置費24需要注意問題（1）差旅費按上級文件要求需附派差單,住宿費附住宿發(fā)票,車票實報實銷。（2）培訓(xùn)費需要附培訓(xùn)通知,住宿費附住宿發(fā)票,車票實報實銷,培訓(xùn)費用應(yīng)由培訓(xùn)機構(gòu)出具正規(guī)發(fā)票。（3）屬于會議(或教研)類開支需另附會議申請表、會議通知、簽到表、會議事項,教研類需附教研通知、參加人員名單、教研內(nèi)容。（4）維護費,其中,工程類維修必須附維修申請,用款計劃,協(xié)議,驗收報告,政府采購辦開具下賬通知單,正規(guī)發(fā)票。（5）勞務(wù)費必須由稅務(wù)局代開發(fā)票。杜絕白條。（6）水費,電費必須統(tǒng)一開具正規(guī)發(fā)票。（7）組織教師去外地的租車費用要求開具租車發(fā)票,在公務(wù)用車及維護里面反映。所有支出憑證都要有經(jīng)手人、證明人、負(fù)責(zé)人簽字,粘貼單上報賬會計一欄統(tǒng)一填寫為中心校會計。同一明細(xì)類別的支出憑證報帳員可以匯總記帳。。25公務(wù)用車維護費

各個學(xué)校有公務(wù)用車的,可以報銷油票,在公務(wù)用車維護費里面反映。報銷金額要合理沒有公務(wù)用車的,油票不予報銷。。263.“對個人和家庭的補助”類科目的適用范圍：反映政府用于對個人和家庭補助方面的支出。其下設(shè)款級科目包括：離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、救濟費醫(yī)療費、助學(xué)金、獎勵金、生產(chǎn)補貼、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其它對個人和家庭的補助支出。共14個款級科目。271.離休費1.離休費1.離休費1.離休費1.離休費1.離休費1.離休費1.離休費287、醫(yī)療費反映行政事業(yè)單位在職職工、離退休人員的醫(yī)療費，軍隊移交政府安置的離退休人員的醫(yī)療費，學(xué)生醫(yī)療費，優(yōu)撫對象醫(yī)療補助，以及按國家規(guī)定資助農(nóng)民參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療的支出和對城鄉(xiāng)貧困家庭的醫(yī)療救助支出。8、助學(xué)金反映各類學(xué)校學(xué)生助學(xué)金、獎學(xué)金、學(xué)生貸款、出國留學(xué)（實習(xí)）人員生活費，青少年業(yè)余體校學(xué)員伙食補助費和生活費補貼，按照協(xié)議由我方負(fù)擔(dān)或享受我方獎學(xué)金的來華留學(xué)生進修生生活費等。9、獎勵金反映政府各部門的獎勵支出，如對個體私營經(jīng)濟的獎勵、計劃生育目標(biāo)責(zé)任獎勵、獨生子女父母獎勵等。11、住房公積金反映行政事業(yè)單位、軍隊（含武警）按在職職工工資總額的一定比例為職工繳納的住房公積金。99、其他對個人和家庭的補助支出反映未包括在上述科目的對個人和家庭的補助支出.294.“基本建設(shè)支出”類科目的適用范圍：反映各級發(fā)展和改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的基本建設(shè)支出。其下設(shè)款級科目包括:房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通設(shè)備購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、其他基本建設(shè)支出。共9個款級科目。305.“其他資本性支出”類科目的適用范圍:反映除發(fā)展和改革部門以外其他部門安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的基本建設(shè)支出。其下設(shè)款級科目包括:房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通設(shè)備購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、其他資本性支出。共9個款級科目。311.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建1.房屋建筑物購建32需要注意支出類填制其他資本性支出記賬單,一定要下固定資產(chǎn)科目。33

案例:

2009年11月15日，A事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動購入一臺一般設(shè)備45000元。

借:事業(yè)支出45000

貸:銀行存款45000

同時:

借:固定資產(chǎn)45000

貸:固定基金45000

34通過銀行(或現(xiàn)金)代繳電費10000元。借:事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出--電費10,000貸:銀行存款(現(xiàn)金)10,000②通過銀行交學(xué)生校方責(zé)任保險費用10000元。借:事業(yè)支出--商品和服務(wù)支出----其他商品服務(wù)支出10,000貸:銀行存款10,000③通過銀行支付學(xué)校維修門窗或更換部分電器電線等費用25000元（小型維護）。借:事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出----維修（護）費25,000貸:銀行存款25,000(其他支出參照本會計分錄，小型修繕及維護費用在“商品和服務(wù)支出”的為“維修費”)35⑤如用銀行存款支付學(xué)校安保費10000元、教師培訓(xùn)費5000元。借:事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出---物業(yè)管理費10,000---培訓(xùn)費5,000貸:銀行存款15,00036注意所有支出憑證都要有經(jīng)手人、證明人、負(fù)責(zé)人簽字,粘貼單上報賬會計一欄統(tǒng)一填寫為中心校會計。同一明細(xì)類別的支出憑證報帳員可以匯總記帳。。37學(xué)校假發(fā)票上主要有三種表現(xiàn):一是“真發(fā)票、假業(yè)務(wù)”,沒有發(fā)生這樣的業(yè)務(wù),但拿回真票來報賬。二是“假發(fā)票、假業(yè)務(wù)”,業(yè)務(wù)沒有發(fā)生過,從外買回假票報賬。三是“假發(fā)票、真業(yè)務(wù)”,學(xué)校確實發(fā)生過這樣的業(yè)務(wù),但劃款單位確是拿假票來報賬。38加強票據(jù)管理應(yīng)當(dāng)依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。不能主動索取虛假票據(jù)。會計要對本單位報銷的發(fā)票進行上網(wǎng)查詢，檢驗真?zhèn)?。（稅?wù)網(wǎng)站:12366）39原始憑證的填制1、原始憑證填制的基本要求：要真實可靠，內(nèi)容完整，填制及時，書寫清楚，按順序使用。2.原始憑證填制的附加要求：（1）從外單位取得原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門的負(fù)責(zé)人或者指定的人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。（2）凡填有大寫小寫金額的原始憑證，大小寫金額必須相符。（3）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，用復(fù)寫紙?zhí)讓?，連續(xù)編號使用等。。40（4）職工的借款借據(jù),必須附在記帳憑證之后記賬,在收回借款時,應(yīng)當(dāng)另開收據(jù),不得退還原借據(jù)。如果在帳務(wù)處理時,將借據(jù)退還給借款人,就會損害會計資料的完整性、失去真實性。（5）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的,應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號（或附上復(fù)印件）,以便確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。（6）發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。在更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。金額有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。這里所說的“公章”,是指具有法律效力和特定用途,能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒,包括財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章、收款專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求,因此,《規(guī)范》對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。。41原始憑證的審核一是合規(guī)性審核原始憑證合規(guī)性審核是會計監(jiān)督職能的體現(xiàn),是全部審核的實質(zhì)。審核時要以黨和國家的方針、政策、法律、法規(guī)制度和主體單位的有關(guān)規(guī)定為依據(jù),審查其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合規(guī)性,對于一些合理不合法、不合規(guī)定原始憑證,要以合法合規(guī)為合理,不合法不合規(guī)則不合理為原則處理。對于一些涂改、偽造、冒領(lǐng)的行為,應(yīng)予以無情的揭露和拒絕受理。二是正確性審核根據(jù)原始憑證的基本內(nèi)容和填寫的要求,應(yīng)逐項審核原始憑證的內(nèi)容是否完整,是否與實際情況相符。手續(xù)是否完備（包括經(jīng)手人、事由、負(fù)責(zé)人審批等）,摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫正確,大小寫金額是否相符。對內(nèi)容填寫不全、數(shù)字填寫有誤的,應(yīng)退還經(jīng)辦人予以更正。。42會計憑證一些容易忽視的細(xì)節(jié)1.受理外來原始憑證時應(yīng)審核哪些方面？（l）原始憑證真實性的審核。憑證是否真實，例如，是否為稅務(wù)局的統(tǒng)一發(fā)票，防止虛假發(fā)票；憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生；開出發(fā)票的單位是否存在等等。（2）原始憑證完整性的審核。即審核外來原始憑證所應(yīng)填寫的內(nèi)容是否全部具備，不得有遺漏。

（3）原始憑證合規(guī)性的審核。憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和會計制度的規(guī)定；是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)；憑證所填寫的文字和金額是否字跡清楚、規(guī)范，使用的筆和顏色是否符合要求等等。。43原始憑證的粘貼1、原始憑證必須填寫完整，粘貼整齊，粘貼在粘貼單范圍內(nèi)，不能超過粘貼單。若遇到單據(jù)紙張過大時，可折小后粘貼其一端，要左齊下齊。2、單據(jù)過多，粘貼單粘不下時，可另續(xù)多張粘貼單。3、粘貼時應(yīng)該分類粘貼：按科目類別粘貼，一個明細(xì)科目的支出單據(jù)應(yīng)粘貼在一張粘貼單上，不能混粘。4.一張粘貼單上不要粘得太多太厚，要攤開粘貼，不要成沓粘，粘貼單右邊的表格是記錄匯總單據(jù)內(nèi)容的，不能被粘貼住，并且報賬會計還要把表格內(nèi)容填寫完整。44原始憑證分割單的填制原始憑