流轉(zhuǎn)稅減免優(yōu)惠執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)探討(調(diào)研)

PAGEPAGE4流轉(zhuǎn)稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)探討李永貴稅收減免稅管理是稅收征管工作的一個(gè)重要組成部份。國家稅務(wù)總局于2005年8月3日發(fā)布了《稅收減免管理辦法(試行)》（以下簡稱《辦法》），《辦法》雖然并沒有對稅收征管制度進(jìn)行大的改革，但《辦法》對涉及減免稅的問題進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范和細(xì)化，成為我國法律體系中用來規(guī)范稅收減免行政行為的最重要立法文件之一，解決了長期以來減免稅缺乏全國統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)的問題。但隨著時(shí)間的推移，《辦法》在執(zhí)行中也反映出一些問題，筆者僅就流轉(zhuǎn)稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)作一探討。一、現(xiàn)行《辦法》存在的缺陷現(xiàn)行《辦法》施行后盡管也發(fā)揮了重要作用，但本身仍存在兩大缺陷：一是與上位法相沖突?！掇k法》第2條規(guī)定“本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅”。而根據(jù)《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》，只有全國人大及其常委會(huì)制定的法律和國務(wù)院行政法規(guī)才能設(shè)定稅收減免。換句話說，頒布的《辦法》又將決定稅收減免的權(quán)力下放給了分別有權(quán)制定部門規(guī)章、地方法規(guī)和地方規(guī)章的國務(wù)院部委或直屬機(jī)構(gòu)、地方人大和地方政府。甚至所謂“國家有關(guān)稅收規(guī)定”不少時(shí)候就是一紙紅頭文件。所以嚴(yán)格地說，這樣的“授權(quán)”是沒有法律依據(jù)的，事實(shí)上必將會(huì)造成減免稅管理的混亂。二是執(zhí)行時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不完善。該《辦法》的附件《企業(yè)所得稅減免稅條件》第十五條只規(guī)定了所得稅減免的起始時(shí)間，而對流轉(zhuǎn)稅減免的起始時(shí)間未作明確，似乎《辦法》只是規(guī)范所得稅減免問題，顯得“虎頭蛇尾”。二、優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)存在的問題稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人，是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。稅收優(yōu)惠分為報(bào)批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠。報(bào)批類稅收優(yōu)惠是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目；備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。另外，法律、法規(guī)規(guī)定納稅人享受以下流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項(xiàng)目不需要備案的項(xiàng)目，如：屬于個(gè)人的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；按次（日）繳納增值稅且未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)人；增值稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（物品）屬于減稅、免稅范圍的；執(zhí)罰部門和單位查處貨物處理后取得的收入屬于免稅的。根據(jù)《辦法》規(guī)定，納稅人要享受備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。除法律、法規(guī)、規(guī)章及本辦法規(guī)定不需備案的項(xiàng)目外，其他未按規(guī)定備案的項(xiàng)目，不得享受稅收優(yōu)惠。因此，對備案類法免責(zé)。三是從規(guī)范減免稅管理角度來看，納稅人有時(shí)從自身利益考慮進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在對自己不利時(shí)則不主動(dòng)申請，在對自己有利時(shí)才提出申請。如有的民政福利企業(yè)由于在繳納社保等費(fèi)用后無利可圖，則不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受增值稅即征即退優(yōu)惠。待以后有利益時(shí)再提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)如根據(jù)其證書有效期確定享受優(yōu)惠政策起始日，顯然管理有失規(guī)范。四是從稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際執(zhí)行和便于操作來看，目前許多地區(qū)均以稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)間作為起始日。如山西省國稅局《資源綜合利用產(chǎn)品增值稅管理辦法》規(guī)定，納稅人資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的起始時(shí)間，為稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月（稅款所屬期）至《資源綜合利用認(rèn)定證書》有效期終止的當(dāng)月；《湖南省資源綜合利用產(chǎn)品增值稅管理辦法(試行)》規(guī)定，納稅人執(zhí)行資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的起止時(shí)間為準(zhǔn)予稅務(wù)資格認(rèn)定的當(dāng)月（稅款所屬期，下同）到認(rèn)定證書有效期屆滿的當(dāng)月。納稅人在享受增值稅優(yōu)惠政策期間，因認(rèn)定證書效力發(fā)生中斷、終止的，應(yīng)從中斷、終止當(dāng)月起停止享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策；江蘇省國稅局《流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》規(guī)定，納稅人要享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān))審批確認(rèn)后執(zhí)行。除法律、法規(guī)和其他稅收政策另有規(guī)定外，納稅人享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未獲得有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。綜上所述，當(dāng)前國家相關(guān)文件往往只規(guī)定某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策從什么時(shí)間起執(zhí)行，而具體到某一納稅人，卻沒有相關(guān)政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的具體起止時(shí)間。建議可否比照企業(yè)所得稅減免稅條件對流轉(zhuǎn)稅減免規(guī)定如下原則：一是國家法律、法規(guī)或規(guī)章有明確規(guī)定的，從其規(guī)定；二是對報(bào)批類減免稅以稅務(wù)機(jī)關(guān)受理日期或?qū)徟_定的日期為享受優(yōu)惠政策起始日期。參考資料：1、江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《江蘇省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)〔2007〕127號(hào)）（/pages/chinalawinfo/1694/12/761b587a48488b83ccf0f50246f24d66_0.html）2、湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖南省資源綜合利用產(chǎn)品增值稅管理辦法(試行)》的通知(湘國稅發(fā)〔2007〕168號(hào))(