AFRC-2023年度查察報(bào)告

ARCAccountingandFinancialReportingcouncil會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)匯報(bào)局.hk2023年度查察報(bào)告2024年7月11日廠廠立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，會(huì)財(cái)局將履行作為行業(yè)倡導(dǎo)者的角色，致力于引領(lǐng)香港會(huì)計(jì)行業(yè)，通過有效監(jiān)管，持續(xù)提升專業(yè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)素水平，從而有效地保障公眾利益，并促進(jìn)會(huì)計(jì)專如欲了解更多有關(guān)會(huì)財(cái)局法定職能的資訊，請?jiān)L問.hk。1.在當(dāng)今不斷變化和充滿競爭的商業(yè)環(huán)境道德規(guī)范。企業(yè)的誠信經(jīng)營不僅能增進(jìn)持份者之間的信任，還能為企業(yè)的可持續(xù)2.作為會(huì)計(jì)專業(yè)界別的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，我們盡全力確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持和維護(hù)其3.事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的首要職責(zé)是在高層確定正確的定調(diào)。我們強(qiáng)烈鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所4.事務(wù)所提升對質(zhì)素的承諾可有助加強(qiáng)公眾對香港作為具競爭力的國際金融中心的5.自2020年首次查察以來，我們透過出版刊物及與各持份者的持續(xù)對話，一直致力提倡事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對堅(jiān)守審計(jì)質(zhì)素的重要性。我們向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供指引及提醒，當(dāng)中包括：(i)培養(yǎng)問責(zé)承擔(dān)的文化；(ii)加強(qiáng)承接及續(xù)任客戶的政策及程序iii）提高審計(jì)執(zhí)行力；及(iv)實(shí)施有效資源管理的機(jī)制。我們還提高了查察6.我們鼓勵(lì)各事務(wù)所充分了解及利用我們的查察發(fā)現(xiàn)和建議，積極改進(jìn)，更有效地7.我們的2023年查察體現(xiàn)了相稱原則。我們總共查察了33間事務(wù)所（2022年：26間其中包括45間公眾利益實(shí)體核數(shù)師中的20間（2022年：44間中的26務(wù)所中，我們查察了98個(gè)審計(jì)項(xiàng)目（2022年：61個(gè)其中包括56個(gè)公眾利益8.在非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目中，我們總共查察了42個(gè)非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目（20229.于2022年進(jìn)一步改革后，我們的監(jiān)管權(quán)力擴(kuò)大至查察事務(wù)所是否遵守香港會(huì)計(jì)10.我們于2023年首次查察42個(gè)執(zhí)業(yè)單位（包括上述提及的33個(gè)執(zhí)業(yè)單位）遵守打11.為確保事務(wù)所有遵守新的質(zhì)素管制標(biāo)準(zhǔn)，所有事務(wù)所均須于2023年12月15日前對質(zhì)素管理制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)行評估。為此，我們因應(yīng)不同類別事務(wù)所質(zhì)素管12.有效的質(zhì)素管理制度著重于創(chuàng)建一個(gè)有系統(tǒng)。我們的查察結(jié)果充分證實(shí)，質(zhì)素管理制度與高質(zhì)素審計(jì)執(zhí)行之間存在明顯相關(guān)性。致力投放于有效的質(zhì)素管理制度以支持持續(xù)執(zhí)行高質(zhì)素審計(jì)的事務(wù)所，13.2023年的整體查察結(jié)果良莠不齊，無論是不同類別的事務(wù)所還是同一類別的事類別A事務(wù)所的查察發(fā)現(xiàn)14.類別A事務(wù)所按市值及公眾利益實(shí)體項(xiàng)目數(shù)量計(jì)算分別占公眾利益實(shí)體審計(jì)市場的89%及62%。該類別事務(wù)所展示了一定程度的審計(jì)質(zhì)素改進(jìn)。然而，并非該類別中的所有事務(wù)所都有改善。這表明彼等尚未表現(xiàn)出顯著改善的事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)15.一個(gè)樂見的跡象是，為提升審計(jì)質(zhì)素，大多數(shù)類別A事務(wù)所已通過我們的刊物和類別B和類別C事務(wù)所的查察發(fā)現(xiàn)16.類別B和類別C事務(wù)所（按市值計(jì)算合計(jì)已審計(jì)公眾利益實(shí)體審計(jì)市場的3.3%、按公眾利益實(shí)體項(xiàng)目數(shù)量計(jì)算合計(jì)占33%）通常須每三年接受至少一次查察。因17.在接受查察的類別B和類別C事務(wù)所中，我們發(fā)現(xiàn)該等受查察項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)素評級大多低于令人滿意的水平。但其中我們曾經(jīng)查察的一間類別B事務(wù)所和一間類18.我們的查察發(fā)現(xiàn)顯示，該等類別B及類別C受查察的事務(wù)所（盡管其中包括三間未受以前年度的查察）并無按照我們先前年度的查察發(fā)現(xiàn)、建議、指引或提醒采取行動(dòng)。雖然2023年該等類別B及類別C受查察事務(wù)所的查察發(fā)現(xiàn)與往年大體一致，但令我們擔(dān)憂的情況是這些缺失竟普遍存在于每個(gè)類別之中，而不僅僅是特定事務(wù)所內(nèi)的特別事件。我們敦促這些類別中的事務(wù)所積極參考我們先前的出版19.我們不能接受該三間受特定范圍查察的類別B事務(wù)所的查察結(jié)果。為對應(yīng)我們對這三間特定類別B事務(wù)所能力的擔(dān)憂，我們采取積極主動(dòng)的查察方式。這三間事務(wù)所承擔(dān)了大量公眾利益實(shí)體項(xiàng)目，而這些公眾利益實(shí)體項(xiàng)目規(guī)模普遍較大，當(dāng)20.我們在2023年調(diào)整了對每間事務(wù)所的查察項(xiàng)目數(shù)量，以反映我們的獎(jiǎng)勵(lì)及強(qiáng)化方式。如果事務(wù)所的查察結(jié)果有顯著進(jìn)步，我們會(huì)相應(yīng)減少該等事務(wù)所受查察項(xiàng)目的數(shù)量，以認(rèn)可他們的進(jìn)步。我們期望此做法可鼓勵(lì)彼等繼續(xù)致力于提高審計(jì)質(zhì)素。相反，對于先前查察結(jié)果一直未如理想的事務(wù)所，我們會(huì)增加其查察項(xiàng)目21.在促進(jìn)審計(jì)質(zhì)素改進(jìn)重要性的同時(shí)，22.雖然我們已經(jīng)將不合規(guī)和不當(dāng)行為事件，例如未能完成必要的糾正措施、違反獨(dú)立性要求或?qū)I(yè)會(huì)計(jì)師可能潛在的不當(dāng)行為等，提交予我們的調(diào)查部以采取適當(dāng)?shù)母M(jìn)行動(dòng)，但我們亦敦促事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)部適時(shí)傳達(dá)正確的訊息及定調(diào)。我們還期待彼等能充分配合我們的查察程序，并充分利用我們的查察發(fā)現(xiàn)作為他們23.我們在2023年的查察中遇到若干不符合監(jiān)管要求的情況。因此，我們再次強(qiáng)調(diào)事務(wù)所與會(huì)財(cái)局充分合作的重要性。任何在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未能完成補(bǔ)救措施的情況，未能提供資料及文件以供會(huì)財(cái)局行使其監(jiān)管職能進(jìn)行查察或未能自行報(bào)告監(jiān)管關(guān)切事項(xiàng)的行為，不單突顯了事務(wù)所內(nèi)部的不合規(guī)態(tài)度和不良文化，還可能導(dǎo)24.面對未來的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)和潛在機(jī)遇，香港需要保持時(shí)刻警覺和作出適時(shí)應(yīng)變。有見25.為達(dá)致持續(xù)提供高質(zhì)素的審計(jì)，事務(wù)所（尤其是中小型事務(wù)所）不能忽視資訊科技在審計(jì)的角色。隨著企業(yè)界對數(shù)字系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析的依賴日益增加，核數(shù)師必須緊跟科技進(jìn)步的步伐并對其加以利用。這有助確保審計(jì)實(shí)踐的有效性并提高其26.此外，我們大力鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)界別人員積極發(fā)展和提高自身技能和能力，以抓住行業(yè)機(jī)遇。在當(dāng)今節(jié)奏急速和充滿競爭的商業(yè)環(huán)境中，會(huì)計(jì)師需要具備適應(yīng)能力和廣泛技能。隨著環(huán)境、社會(huì)和治理因素的日益突出，會(huì)計(jì)師越來越需要了解和27.香港特別行政區(qū)政府于2024年3月發(fā)布了一份愿景宣言，闡述了“成為首批將本地可持續(xù)發(fā)展披露規(guī)定銜接國際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)的目標(biāo)”。作為愿景的一部分，政府以及包括會(huì)財(cái)局在內(nèi)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)將致力促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展保證，以便可靠地實(shí)施科技解決方案，并促進(jìn)其的使用，從而提高效率、降低成本，并實(shí)現(xiàn)披露的可比性和互通性。會(huì)計(jì)專業(yè)界別人員可以通過投資科技和積極開發(fā)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告技能，使自己站在行業(yè)趨勢的前沿，為市場的2023年查察摘要2022年2023年88.9%2.0%6間家受查察的類別A事務(wù)所8間受查察的類別B事務(wù)所6間受查察的類別C事務(wù)所在2023年不受556486486 225對類別D事務(wù)所*的查察情況（按截至2022年12月31日的別D事務(wù)所54間類別D事務(wù)所在2023年^1間類別D事務(wù)所和8間類審計(jì)質(zhì)素評級#2642641*類別A、類別B和類別C事務(wù)所每年完成的上市實(shí)體審計(jì)數(shù)量分別超過100項(xiàng)、10至100項(xiàng)和至少1項(xiàng)但少于10項(xiàng)。類別D事務(wù)所為非公眾利益實(shí)體執(zhí)業(yè)單位，該等事務(wù)所完成了20多項(xiàng)具有更多公眾利益元素的非上市實(shí)體審計(jì)及╱或500多項(xiàng)非上市實(shí)體審計(jì)。不屬于類別A至D的其他執(zhí)業(yè)單位則被被評為良好、需要有限度改進(jìn)、需要改進(jìn)或需要重大改進(jìn)的項(xiàng)目之定量審計(jì)質(zhì)素評級分別為1、2、3或4。在我們查察的項(xiàng)目中，1代表審計(jì)質(zhì)素的最2023年查察摘要第1部分2023年查察概覽III.我們的方式IV.公眾利益實(shí)體核數(shù)師的查察結(jié)果第2部分質(zhì)素管理制度查察I.質(zhì)素管理制度對審計(jì)質(zhì)素的重要性及我們的查察方式II.主要發(fā)現(xiàn)－公眾利益實(shí)體核數(shù)師III.主要發(fā)現(xiàn)－非公眾利益實(shí)體核數(shù)師IV.我們的期望－呼吁整個(gè)事務(wù)所致力于提高審計(jì)質(zhì)素40第3部分查察公眾利益實(shí)體項(xiàng)目I.我們的查察針對具有高風(fēng)險(xiǎn)因素的審計(jì)項(xiàng)目42II.主要發(fā)現(xiàn)－有顯著改進(jìn)的領(lǐng)域III.主要發(fā)現(xiàn)－需要立即糾正的重復(fù)發(fā)現(xiàn)46IV.我們的建議及期望第4部分主要發(fā)現(xiàn)－類別D事務(wù)所完成的非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目525660第5部分打擊洗錢及恐怖分子資金籌集之合規(guī)查察III.主要發(fā)現(xiàn)－常見發(fā)現(xiàn)IV.我們的建議及期望第6部分展望未來I.鼓勵(lì)提高審計(jì)質(zhì)素的加強(qiáng)方式II.相互配合－上市實(shí)體審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與公眾期望73III.維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)素及其對香港作為國際金融中心的重要性74附件12023年受查察的公眾利益實(shí)體核數(shù)師名單77附件2類別A至C事務(wù)所質(zhì)素管理制度的重要發(fā)現(xiàn)以及我們期望事務(wù)所領(lǐng)79附件3核數(shù)師在需求資訊科技審計(jì)時(shí)的主要考慮因素85附件4詞匯8812023年查察概覽1.查察工作在履行會(huì)財(cái)局的使命，保障依2.通過分享我們在查察中的發(fā)現(xiàn)和洞見，我們希望與受監(jiān)管的市場共同營造可以促3.這將產(chǎn)生漣漪效應(yīng)，最終可以協(xié)助提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)素，以此保障公眾利益，并維4.我們旨在向事務(wù)所概述我們的查察發(fā)現(xiàn)。我們把事務(wù)所于質(zhì)素管理制度中發(fā)現(xiàn)的良好實(shí)踐和常見發(fā)現(xiàn)納入其中。事務(wù)所可根據(jù)我們的查察洞見采取行動(dòng)，以此提5.我們提出從打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察中觀察到的情況和洞見，以令事務(wù)所能夠按照遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集的現(xiàn)有法律要求而采取適當(dāng)行動(dòng)。我們提醒事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層，根據(jù)打擊洗錢及恐怖分子資金籌集條例，彼等6.最后，我們分享了2024年的查察方式和重點(diǎn)領(lǐng)域。通過向事務(wù)所提供指導(dǎo)，使其了解我們期望彼等如何進(jìn)行高質(zhì)素審計(jì)，我們希望整個(gè)受監(jiān)管的市場都能做出III.我們的方式7.經(jīng)過2022年的進(jìn)一步改革，所有執(zhí)業(yè)單位（包括括在會(huì)財(cái)局的查察范圍內(nèi)。我們繼續(xù)采用以風(fēng)險(xiǎn)為本的方式，并在選擇事務(wù)所及其項(xiàng)目進(jìn)行查察時(shí)適用相稱原則。為了加強(qiáng)查察的不可預(yù)測性，我們在選擇事務(wù)8.由于2023年是進(jìn)一步改革后的第一個(gè)整年，所有執(zhí)業(yè)單位均包括在我們的查察范圍，因此我們的查察涵蓋了公眾利益實(shí)體核數(shù)師（20實(shí)體項(xiàng)目和17個(gè)非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目）和非公眾利益實(shí)9.我們合共查察了33間事務(wù)所（2022年：26間）和98個(gè)項(xiàng)目（2022年：61個(gè)包括公眾利益實(shí)體項(xiàng)目和非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目。我們將大部分資源集中于公眾利益實(shí)體核數(shù)師，占總查察項(xiàng)目數(shù)量的73個(gè)或74%（2022年：55個(gè)或90%）。我們查察了25個(gè)由非公眾利益實(shí)體核數(shù)師完成的非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目（2022年：6單位（包括上述已提及的33間）首次接受打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控10.于2023年，我們的查察工作大幅擴(kuò)展，事務(wù)所數(shù)量和查察項(xiàng)目數(shù)量分別增加27%和61%。盡管我們的查察工作大幅擴(kuò)展，但通過利用我們在第一個(gè)查察周期11.鑒于與公眾利益實(shí)體項(xiàng)目相關(guān)的公眾利于對公眾利益實(shí)體核數(shù)師和公眾利益實(shí)體項(xiàng)目的查察。這種方式使我們能夠?qū)①Y12.于2023年，我們就第一個(gè)查察周期（2020至2022年）的發(fā)現(xiàn)和不斷變化的審計(jì)a.強(qiáng)化方式i.對于那些在審計(jì)質(zhì)素方面作出明顯改進(jìn)和對審計(jì)質(zhì)素有堅(jiān)定承諾的事務(wù)所，我們已經(jīng)減少了對它們查察的項(xiàng)目總數(shù)量。這種方式不僅使我們能夠?qū)①Y源集中用于審計(jì)質(zhì)素問題較大的事務(wù)所，而且也是ii.相反，對于先前查察結(jié)果一直不令人滿意的事務(wù)所，我們增加了進(jìn)行查察的項(xiàng)目總數(shù)。這種方式旨在鼓勵(lì)事務(wù)所及彼等領(lǐng)導(dǎo)層集中精b.積極主動(dòng)的方式與此同時(shí)，我們采取了積極主動(dòng)的方式，密切監(jiān)察審計(jì)市場中新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并對相關(guān)事務(wù)所進(jìn)行特定范圍查察。當(dāng)中包括密切關(guān)注核數(shù)師的變更，尤其是倉促更換核數(shù)師的個(gè)案。我們期望這種積極主動(dòng)的方式有助于前期階段介入并促進(jìn)相關(guān)事務(wù)所改善及確保其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)素，以達(dá)致更早4第1部分13.自2019年首次核數(shù)師監(jiān)管改革以來，我們已成為獨(dú)立核數(shù)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并一直15.顯而易見，這兩個(gè)角色（即作為專業(yè)監(jiān)會(huì)計(jì)專業(yè)界別的長遠(yuǎn)發(fā)展。然而，要達(dá)致監(jiān)管與發(fā)展之間的最佳平衡并16.我們正在進(jìn)行的查察流程有助于加強(qiáng)我們作為會(huì)計(jì)專業(yè)界別監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角色。我們樂于看到一些積極改善審計(jì)質(zhì)素的舉措，特別是在審計(jì)大多數(shù)上市實(shí)體的大型事務(wù)所當(dāng)中。然而，整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)界別仍有改進(jìn)的空間。我們認(rèn)識(shí)到，有必要持17.在過去四年里，我們已發(fā)布一系列查察刊物，并與各主要持份者進(jìn)行積極溝通。18.我們的出版物，從查察發(fā)現(xiàn)以至建議、指導(dǎo)及提醒，為核數(shù)師提供了寶貴的方向19.通過與持份者開展互動(dòng)，我們促進(jìn)了合作和知識(shí)分享，從而驅(qū)使核數(shù)師相互學(xué)20.我們亦積極宣傳良好企業(yè)管治對支持會(huì)計(jì)專業(yè)界別發(fā)展及保障公眾利益的重要?《年終審計(jì)提示》（2023年12月）21.我們使用審計(jì)質(zhì)素評級來衡量我們在查察項(xiàng)目中已識(shí)別出發(fā)現(xiàn)的數(shù)量和嚴(yán)重程23.與其它會(huì)計(jì)專業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一樣，我們對接受查察的公眾利益實(shí)體項(xiàng)目應(yīng)用審計(jì)質(zhì)24.通過公布審計(jì)質(zhì)素評級，我們希望幫助公眾了解我們查察的公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)25.我們敦促經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者在做出決定時(shí)充分利用已公布的審計(jì)質(zhì)素評級。我們強(qiáng)烈建議被查察過的事務(wù)所與審計(jì)委員會(huì)和負(fù)責(zé)上市實(shí)體企業(yè)管治的人員分享我們的查察發(fā)現(xiàn)。我們亦已提醒審計(jì)委員會(huì)成員，彼等有權(quán)向被我26.于2024年，我們將設(shè)法了解受監(jiān)管的市場是否按照我們的建議行事，以推廣通報(bào)會(huì)財(cái)局查察發(fā)現(xiàn)這一良好管治做法。核數(shù)師應(yīng)注意，我們將在來年密切監(jiān)察彼27.我們持續(xù)地強(qiáng)調(diào)對鼓勵(lì)這種透明度的重視，因其不僅能促進(jìn)問責(zé)制，還能賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督彼等核數(shù)師質(zhì)素的權(quán)力。最終，這種透明度旨在提高整個(gè)行業(yè)的審目的審計(jì)質(zhì)素評級為1。在我們查察的項(xiàng)目中，1代表審計(jì)質(zhì)素的最高分，4代表8第1部分28.我們的2023年查察項(xiàng)目有兩種：a.一般查察，評估已完成公眾b.特定范圍查察，針對市場和會(huì)財(cái)局已確定的關(guān)注事項(xiàng)。這使我們能夠?qū)κ聞?wù)所特定的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行更深入的針對性查察，并確保對事務(wù)所在執(zhí)62651775097124660240000036006各類別A事務(wù)所每年接受一次查察，而類別B和類別C事務(wù)所每三年內(nèi)至少接受對于類別A事務(wù)所而言，查察結(jié)果乃針對同一事務(wù)所，因此可對其在不同時(shí)期的相反，對于類別B和類別C事務(wù)所而言，查察結(jié)果則反映每年不同事務(wù)所的抽樣情況。因此，這些類別的結(jié)果在不同年份之間可能并無直接可比性，因其并非指我們選擇的項(xiàng)目并不一定構(gòu)成事務(wù)所全部項(xiàng)目的代表性樣本。此外，我們采用以風(fēng)險(xiǎn)為本的方式選擇項(xiàng)目進(jìn)行查察，以致我們選擇了較高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。因此，這類別A事務(wù)所29.類別A事務(wù)所占獲了絕大部分市場份額，按上市實(shí)體審計(jì)的數(shù)量占62%，按香港上市實(shí)體的市值占89%，按2022年該等上市實(shí)體所支付的審計(jì)費(fèi)用劃分占76%4。鑒于彼等的主導(dǎo)地位，我們預(yù)計(jì)彼等將在引領(lǐng)和維護(hù)審計(jì)質(zhì)素方面發(fā)揮每年進(jìn)行查察每年進(jìn)行查察5個(gè)公眾利益實(shí)體項(xiàng)目表2按類別A事務(wù)所及其審計(jì)質(zhì)素評級劃分受查察的公眾利益實(shí)體項(xiàng)目數(shù)量5122623154104202651043050505041532052217520752025(i)一般查察31.在對類別A事務(wù)所的查察中，我們共查察31個(gè)公眾利益實(shí)體項(xiàng)目（2022年：33大多數(shù)類別A事務(wù)所一直采取積極措施來加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐32.我們的查察發(fā)現(xiàn)，類別A事務(wù)所整體而言，一直致力于提高審計(jì)質(zhì)素。大多數(shù)事務(wù)所已逐步地實(shí)施了提高審計(jì)質(zhì)素的舉措，積極解決我們之前的查察發(fā)現(xiàn)，并補(bǔ)33.為確保該等舉措的可持續(xù)性，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層，特別是董事長和管理合伙人，必須繼續(xù)提供指導(dǎo)，并以審計(jì)質(zhì)素為先作考慮，來確保事務(wù)所的財(cái)務(wù)和運(yùn)營事項(xiàng)不會(huì)強(qiáng)化方式34.如第1部分第12段所述，就第一個(gè)周期（2020年至2022年）查察結(jié)果的基礎(chǔ)上，我們修改了2023年對會(huì)計(jì)師事務(wù)所查察的項(xiàng)目數(shù)量。35.2023年，由于一間類別A事務(wù)所在第一個(gè)查察周期的查察結(jié)果未如理想，我們增加了其受查察項(xiàng)目的數(shù)量。值得注意的是，與2022年相比，我們發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)素總體有所提高，被評為良好或需要有限度改進(jìn)（審計(jì)質(zhì)素評級1或2）的審計(jì)比例有所上升，被評為需要重大改進(jìn)(審計(jì)質(zhì)素評級4)的審計(jì)比例有所36.我們必須強(qiáng)調(diào)的是，只有當(dāng)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對于審計(jì)質(zhì)素做出明確承諾，并促使事未如理想的結(jié)果和公眾期望37.對于那些在首個(gè)查察周期內(nèi)質(zhì)素未能持續(xù)改善的個(gè)別類別A師事務(wù)所，我們會(huì)繼38.在會(huì)財(cái)局制度下，有效監(jiān)管和會(huì)計(jì)專業(yè)界別發(fā)展同樣重要，因此，類別A事務(wù)所必須具備與公眾期望相稱的技能和能力。該等事務(wù)所必須表現(xiàn)出于未來提高審計(jì)質(zhì)素的堅(jiān)定決心。我們的目標(biāo)是通過密切監(jiān)督和追究事務(wù)所的責(zé)任，促進(jìn)所有類共同努力，加強(qiáng)以合規(guī)為重點(diǎn)的文化39.自2020年以來，我們一直向事務(wù)所及其審計(jì)客戶分享我們的查察發(fā)現(xiàn)，以及促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)的指導(dǎo)和提醒。我們的努力旨在鼓勵(lì)事務(wù)所改進(jìn)審計(jì)實(shí)踐和質(zhì)素管40.當(dāng)事務(wù)所抱著合規(guī)的心態(tài)并根據(jù)我們的建議采取行動(dòng)時(shí)，就能夠加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐。我們注意到大多數(shù)類別A事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層所作出的投資和努力，也發(fā)現(xiàn)當(dāng)事務(wù)所聽從我們的倡導(dǎo)并持續(xù)努力提高審計(jì)質(zhì)素時(shí)，在審計(jì)質(zhì)素方面所體現(xiàn)出的積極效果。最高領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)質(zhì)素的承諾將有助于確保整個(gè)事務(wù)所持續(xù)改進(jìn)，并推動(dòng)整個(gè)事務(wù)所和會(huì)計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)素發(fā)生積極變c.加強(qiáng)積極主動(dòng)的合規(guī)方式f.加強(qiáng)文件匯編流程g.密切監(jiān)測項(xiàng)目合伙人的工作量和績效41.誠信對審計(jì)質(zhì)素至關(guān)重要。對于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層而言，培養(yǎng)質(zhì)素和誠信文化至關(guān)重要，我們注意到，大多數(shù)類別A事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層一直在強(qiáng)調(diào)提供高質(zhì)素審計(jì)的重要42.促進(jìn)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層與專業(yè)人員之間的問責(zé)，可以形成一種共同的責(zé)任感和注重審計(jì)質(zhì)素的共同價(jià)值觀，所有這些都有利于提高審計(jì)績效。根據(jù)我們的查察發(fā)現(xiàn)，所有類別A事務(wù)所都在其績效評估系統(tǒng)中實(shí)施了以質(zhì)素為基礎(chǔ)的表彰和問責(zé)框架。然而，為確保這些制度的有效性，這些事務(wù)所除了要懲罰審計(jì)質(zhì)素參差的人43.事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)培養(yǎng)一種合規(guī)文化。這包括及時(shí)向會(huì)財(cái)局自我報(bào)告任何可能與事務(wù)所質(zhì)素管理制度相關(guān)的重要事項(xiàng)。以合規(guī)為導(dǎo)向的態(tài)度來培養(yǎng)對遵守會(huì)財(cái)局法44.有兩間類別A事務(wù)所曾主動(dòng)向會(huì)財(cái)局傳達(dá)了關(guān)注事項(xiàng)，反映了其對合規(guī)的堅(jiān)定承諾以及及時(shí)解決任何潛在監(jiān)管問題的愿望。其中具體涉及《更換核數(shù)師的指導(dǎo)說45.通過鼓勵(lì)事務(wù)所及時(shí)自我報(bào)告其質(zhì)素管理制度中發(fā)現(xiàn)的重大缺失以及與核數(shù)師倉促辭任的情況下有關(guān)的任何未解決事項(xiàng)，我們可以促使審計(jì)事務(wù)所更積極地解決46.一般而言，大多數(shù)類別A事務(wù)所都對我們在審計(jì)執(zhí)行特定領(lǐng)域的期望做出了回47.以合規(guī)為導(dǎo)向的方式體現(xiàn)了事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層贏得監(jiān)管機(jī)構(gòu)信任的決心，以及獲得從48.我們注意到，一間特定類別A事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層表現(xiàn)出堅(jiān)定的承諾，積極監(jiān)控其客戶群，并確保擁有足夠資源。這種積極主動(dòng)的資源管理方式有助減少因?yàn)橘Y源限制49.我們注意到，一些事務(wù)所積極制定了審計(jì)里程碑計(jì)劃，以促進(jìn)早期規(guī)劃，并加強(qiáng)了客戶承接及續(xù)任的程序。這些措施旨在加強(qiáng)溝通，并在任命或辭去核數(shù)師職務(wù)之前對尚未解決的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。我們鼓勵(lì)該等事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)密切關(guān)注其50.不僅為了符合監(jiān)管之要求，一些事務(wù)所還致力于加強(qiáng)其質(zhì)素控制╱管理系統(tǒng)。具體而言，事務(wù)所加強(qiáng)了文件匯編和檢索程序。例如，有兩間類別A事務(wù)所收緊了有關(guān)政策，要求在審計(jì)報(bào)告日期后7至14天內(nèi)完成文件匯編，遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于標(biāo)準(zhǔn)下要求的60天。51.通過收緊內(nèi)部政策，要求核數(shù)師確檔的行政性質(zhì)的修改限制在審計(jì)報(bào)告日期后的7至14天內(nèi)，這種方式超越了單純52.我們還注意到，一些事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層亦采用了以風(fēng)險(xiǎn)為本的方式來監(jiān)督項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的績效和工作量，尤其是那些內(nèi)部或外部查察結(jié)果不如理想的合伙人。為此，該等53.2023年，所有類別A事務(wù)所都根據(jù)我們的查察發(fā)現(xiàn)采取了積極措施，加強(qiáng)指導(dǎo)54.然而，我們尚未觀察到若干少數(shù)類別A事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)素在不同年份有持續(xù)改i.在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中開展審計(jì)工作，尤其是復(fù)雜的審計(jì)工作，面臨著可能ii.復(fù)雜環(huán)境的特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)增加，如業(yè)務(wù)波動(dòng)性增加、會(huì)計(jì)政策變化、財(cái)務(wù)錯(cuò)iii.全球經(jīng)濟(jì)缺乏穩(wěn)定性和可預(yù)測性也會(huì)阻礙對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估，可能導(dǎo)致iv.所有這些風(fēng)險(xiǎn)都為核數(shù)師準(zhǔn)確評估財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性帶來挑戰(zhàn)。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，事務(wù)所管理導(dǎo)層必須培養(yǎng)高度的專業(yè)懷疑精神，加強(qiáng)穩(wěn)健的質(zhì)素v.這將有助于確保以最專業(yè)的懷疑態(tài)度來開展審計(jì)工作，從而有效應(yīng)對更高i.審計(jì)質(zhì)素不能因財(cái)務(wù)指標(biāo)而受到影響。要使項(xiàng)目合伙人及其團(tuán)隊(duì)對審計(jì)質(zhì)素保持積極性并承擔(dān)責(zé)任，有賴于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層是否有決心ii.倘若沒有明確界定以質(zhì)素為導(dǎo)向的績效為目標(biāo)，合伙人在決定如何分配時(shí)間和資源而又不影響整體審計(jì)質(zhì)素時(shí)可能會(huì)遇到困難。在這種情況下，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)制定清晰透明的iii.這將促使合伙人能夠致力持續(xù)提供高質(zhì)素的審計(jì)，而不必因擔(dān)心審i.盡管我們在2023年的查察結(jié)果與各事務(wù)所為了解決我們之前查察發(fā)現(xiàn)而采取的舉措之間可能存在時(shí)間差，但各事務(wù)所為提高審計(jì)質(zhì)ii.若干類別A事務(wù)所已根據(jù)我們以前的查察發(fā)現(xiàn)采取審計(jì)質(zhì)素措施。然而，根據(jù)我們以風(fēng)險(xiǎn)為本的方式，所查察的財(cái)政年度為截至2022年6月30日或之前的審計(jì)項(xiàng)目并未能反映事務(wù)所于2023年已iii.盡管存在這些因素，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)優(yōu)先實(shí)施旨在解決我們在對同55.為改善審計(jì)質(zhì)素，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層有責(zé)任確保其補(bǔ)救方案設(shè)計(jì)得當(dāng)并得到有效實(shí)施。為確保有效實(shí)施，一些類別A會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)指定了補(bǔ)救指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)來監(jiān)督方案的設(shè)計(jì)及執(zhí)行。這種監(jiān)督有助于查明缺失的根源，并推動(dòng)對成功執(zhí)行補(bǔ)救措施(ii)跟進(jìn)查察56.在2023年的查察中，我們選擇了兩個(gè)曾被發(fā)現(xiàn)存在重大發(fā)現(xiàn)的審計(jì)項(xiàng)目來進(jìn)行跟進(jìn)查察。這些跟進(jìn)查察有兩個(gè)目的。首先，這使我們能夠?qū)κ聞?wù)所采取的補(bǔ)救行動(dòng)進(jìn)行評估，并評估事務(wù)所對之前查察發(fā)現(xiàn)的整改情況。其次，這樣做的目的57.我們對這兩個(gè)上市實(shí)體項(xiàng)目的跟進(jìn)查察結(jié)果表明，這兩間類別A事務(wù)所已采取有效的補(bǔ)救措施來解決之前的發(fā)現(xiàn)。這兩間事務(wù)所通過改進(jìn)事務(wù)所的工作文件模類別B和類別C事務(wù)所8間類別B事務(wù)所受8間類別B事務(wù)所受類別B事務(wù)所0個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目1個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目表3按類別B事務(wù)所及其審計(jì)質(zhì)素評級劃分受查察的公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量0160060120間非年度查察的類別C事務(wù)所6間類別C事務(wù)所受20間非年度查察的類別C事務(wù)所6間類別C事務(wù)所受2個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目0個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目4個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目4個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目表4按類別C事務(wù)所及其審計(jì)質(zhì)素評級劃分受查察的公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量602458.于2023年，我們查察了8間類別B事務(wù)所及其17個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。還查察了6間類別C事務(wù)所及其6個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。表5以并無披露特定事務(wù)所身份的方式呈列。然而，這讓公眾透過我們查察的類別B和類別C事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目，更有效地了解審計(jì)質(zhì)表5在2023年受查察的每間類別B或類別C事務(wù)所的每個(gè)受查察審計(jì)項(xiàng)目的審44444344444444444343444附注：B1至B5和C1至C6事務(wù)所為一般查察。B6至B8事務(wù)所為特定范圍查察。(i)一般查察59.采用以風(fēng)險(xiǎn)為本的方式和相稱原則，我們的一般查察涵蓋五間類別B事務(wù)所和六實(shí)體審計(jì)質(zhì)素的期望。該等事務(wù)所需要付出巨大努力，才能達(dá)到符合預(yù)期審計(jì)質(zhì)五間事務(wù)所的查察結(jié)果一再未如理想，表明該等事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層缺乏管理質(zhì)素的態(tài)61.一般來說，我們希望事務(wù)所能從我們的查察發(fā)現(xiàn)受益，并采取適當(dāng)行動(dòng)改進(jìn)今后62.在比較類別B事務(wù)所和類別C事務(wù)所于2023年的查察結(jié)果與該事務(wù)所的過往記錄時(shí)，我們注意到，大多數(shù)類別B事務(wù)所和類別C事務(wù)所（B1、B2、B4、C2和C4）并無改善。第3.III部分表9所列的重復(fù)查察發(fā)現(xiàn)的缺失率令人無法接受。這充分表明這些事務(wù)所在過往數(shù)年度所進(jìn)行的根本原因分析和所制定的補(bǔ)救方未能有效解決實(shí)際的潛在問題，又或方案中的補(bǔ)救行動(dòng)未有妥善執(zhí)行，或其質(zhì)素控制╱管理系統(tǒng)存在其他問題。63.B2事務(wù)所曾于2021年接受查察。2022年，我們根據(jù)AFRCO第21H(b)條發(fā)出要求函，要求該事務(wù)所在其同意的指定時(shí)限（要求函日期起計(jì)三至七周）內(nèi)采取糾遵守我們的要求，這是一個(gè)嚴(yán)重的問題。因此，會(huì)財(cái)局隨后采取了執(zhí)法行動(dòng)，對20第1部分64.我們希望所有事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層都能嚴(yán)格遵守我們的監(jiān)管期限，并與會(huì)財(cái)局充分合作。不遵守監(jiān)管要求和未能遵守時(shí)限是不可接受的，因?yàn)檫@有損于監(jiān)管的有效65.會(huì)財(cái)局提醒事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層投入足夠的精力和資源，評估其補(bǔ)救方案在解決重大缺失方面的充分性和有效性。倘若其行動(dòng)計(jì)劃設(shè)計(jì)不當(dāng)或未能在規(guī)定時(shí)限內(nèi)有效實(shí)施，事務(wù)所必須立即采取跟進(jìn)行動(dòng)，這一點(diǎn)至關(guān)重要。這種方式將使事務(wù)所能夠66.我們強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所必須全面承擔(dān)合規(guī)責(zé)任。事務(wù)所必須徹底評估其補(bǔ)救方案，確保這些計(jì)劃能夠有力地解決已發(fā)現(xiàn)缺失的根本原因。僅僅制定行動(dòng)計(jì)劃是不夠的。事務(wù)所還必須密切監(jiān)督這些計(jì)劃的實(shí)施，并進(jìn)行必要的調(diào)整，以確保其有效67.通過優(yōu)先評估和實(shí)施有效的補(bǔ)救措施，事務(wù)所可以表明其致力于維護(hù)更高標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性和質(zhì)素。會(huì)財(cái)局希望事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對這一關(guān)鍵任務(wù)投入必要的關(guān)注和資68.按照我們以風(fēng)險(xiǎn)為本的方式，我們挑選了一間類別B事務(wù)所(B5)和兩間類別C事些行為破壞了審計(jì)程序的完整性和可靠性，而這對維持公眾對香港財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)素71.我們對C6事務(wù)所的查察發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所未能制定和實(shí)施質(zhì)素管理制度。具體而言，盡管我們不斷努力，并多次發(fā)表文章5強(qiáng)調(diào)質(zhì)素管理制度對會(huì)計(jì)行業(yè)的重要性，但C6并未執(zhí)行任何風(fēng)險(xiǎn)評估程序，作為其質(zhì)素管理制度實(shí)施工作的一部72.就B5事務(wù)所而言，兩個(gè)上市實(shí)體項(xiàng)目的查察結(jié)果表明，項(xiàng)目合伙人并無適當(dāng)指導(dǎo)、監(jiān)督和審查其項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的工作。因此，B5事務(wù)所的質(zhì)素管理制度未能確保a.兩名項(xiàng)目合伙人的經(jīng)驗(yàn)有限，其在非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目中擔(dān)任該職務(wù)的年b.事務(wù)所的上市實(shí)體項(xiàng)目復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)較高，與合伙人過去主要監(jiān)督的非上市73.會(huì)財(cái)局擔(dān)心，項(xiàng)目合伙人在領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜和高風(fēng)險(xiǎn)的上市實(shí)體審計(jì)方面缺乏足夠的經(jīng)74.我們在查察中發(fā)現(xiàn)的這些重大違規(guī)行為和查察發(fā)現(xiàn)表明，這些事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層有迫切需要培養(yǎng)一種以質(zhì)素和誠信為中心的文化。其必須強(qiáng)調(diào)誠信和質(zhì)素是核心價(jià)值75.首次查察的引入為事務(wù)所提供一個(gè)寶貴的機(jī)會(huì)，可以對其現(xiàn)有的政策、程序和內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格評估。新進(jìn)入或計(jì)劃進(jìn)入公眾利益實(shí)體審計(jì)市場的事務(wù)所應(yīng)將這76.通過培養(yǎng)合規(guī)文化，事77.我們看到，事務(wù)所的質(zhì)素改進(jìn)工作取得了不同的結(jié)果。一些事務(wù)所利用了我們之前的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)施了以根本原因分析為導(dǎo)向的量身定制的補(bǔ)救方案，取得了顯著的改進(jìn)。然而，其他事務(wù)所，特別是那些領(lǐng)導(dǎo)不力的事務(wù)所，仍然表現(xiàn)不所利用我們的查察發(fā)現(xiàn)，并遵循我們的指導(dǎo)制定補(bǔ)救方案，通過其根本原因分析對我們的查察發(fā)現(xiàn)作出回應(yīng)。例如，這些事務(wù)所采取了糾正措施，如增加合資格79.至于C3事務(wù)所，與之前的結(jié)果相比，其審計(jì)質(zhì)素評級保持在3。按照我們?nèi)ツ甑囊?，該事?wù)所采取措施來彌補(bǔ)其質(zhì)素控制體系中以往的缺失，并從今年改進(jìn)的質(zhì)素管理制度中受益。我們很高興地發(fā)現(xiàn)，在2023年的查察中，事務(wù)所沒有再80.盡管沒有一刀切的質(zhì)素改進(jìn)解決方案，但根本原因分析和補(bǔ)救計(jì)劃是經(jīng)過時(shí)間考驗(yàn)的有效工具，可供事務(wù)所努力提高審計(jì)質(zhì)素。我們鼓勵(lì)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)不斷回顧我們關(guān)于有效的根本原因分析6的倡導(dǎo)，并實(shí)施量身定制的解決方24第1部分類別B和類別C事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層必須證明其上市實(shí)體審計(jì)質(zhì)素有所提高81.會(huì)財(cái)局尚未觀察到我們所查察的類別B和類別C事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)素達(dá)到可接受的a.必須加強(qiáng)承諾，有效實(shí)施糾正措施。應(yīng)開展強(qiáng)有力的根本原因分析，徹底b.只有在審計(jì)費(fèi)用與其承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相稱的情況下，事務(wù)所方會(huì)接受上市資源不足和預(yù)算限制可能會(huì)影響事務(wù)所保持預(yù)期審計(jì)質(zhì)素水平的能力。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層不得施加不合理的預(yù)算限制，以免削弱其進(jìn)行高質(zhì)素審計(jì)和滿c.應(yīng)指派具有足夠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的合伙人或董事處理高風(fēng)險(xiǎn)上市實(shí)體項(xiàng)目的復(fù)雜審計(jì)和會(huì)計(jì)問題。倘若不當(dāng)?shù)貙徲?jì)項(xiàng)目分派給具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的合伙人，審計(jì)質(zhì)素可能會(huì)受到影響，特別是倘若將工作分派給在處理審計(jì)風(fēng)82.總之，會(huì)財(cái)局強(qiáng)調(diào)，上市實(shí)體審計(jì)的質(zhì)素至關(guān)重要。我們將以同樣的高標(biāo)準(zhǔn)要求所有審計(jì)事務(wù)所，無論其規(guī)?；蚴袌龅匚蝗绾巍＞S持整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)界別一致的審(ii)對三間類別B事務(wù)所的特定范圍查察對于三間類別B對于三間類別B事務(wù)所，由于其上市實(shí)體項(xiàng)目規(guī)模較大，或倘即將辭任的核數(shù)師發(fā)現(xiàn)有重大未決事項(xiàng)，我們采取積極主動(dòng)的方式，以解決我們對其83.特定范圍查察的目的，旨在對那些在過去幾年中急速發(fā)展又被發(fā)現(xiàn)存在審計(jì)質(zhì)素問題的事務(wù)所，或我們評估認(rèn)為無法提供高質(zhì)素審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較高的事務(wù)所，以解84.具體查察范圍可能包括以下內(nèi)容：c.當(dāng)事務(wù)所為有效解決已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)素控制缺失的努力而引起重大關(guān)注85.通過開展這些特定范圍的查察，我們的目標(biāo)是在潛在的質(zhì)素問題升級并對資本市場的完整性構(gòu)成更廣泛的風(fēng)險(xiǎn)之前，解決這些問題。這種積極主動(dòng)的方式使我們能夠與事務(wù)所密切合作，應(yīng)對新出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，確保持續(xù)提供符合公眾期望的高質(zhì)86.2023年，有三間類別B事務(wù)所被選中接受特定范圍查察，原因是其過往的查察結(jié)果不如理想，以及在提高審計(jì)質(zhì)素方面的承諾與其上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)快速增長26第1部分87.我們的查察結(jié)果表明，我們查察的六項(xiàng)公眾利益實(shí)體項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)素是不可接受的。該等核數(shù)師就其審計(jì)結(jié)論所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性或質(zhì)素是否足夠存在重a.項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)并未評估上市實(shí)體將若干重大無形資產(chǎn)的使用壽命估計(jì)為比其許可期限短幾年是否合理。該等資產(chǎn)在上市實(shí)體獲得其所有預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)b.上市實(shí)體獲得了其新業(yè)務(wù)的重要專業(yè)知識(shí)。該業(yè)務(wù)處于發(fā)展初期，僅有少數(shù)客戶。然而，管理層在估計(jì)與該資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)生單位的可收回金額時(shí)所采用的假設(shè)非常進(jìn)取。例如，與實(shí)際銷售額相比，預(yù)計(jì)銷售額將在一年內(nèi)增加四倍，而在五年內(nèi)將增加六倍。除詢問管理層及審查管理層為潛在客戶編制的業(yè)務(wù)建議書外，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)并無對該等重大假設(shè)執(zhí)行任何其他c.上市實(shí)體已承諾以預(yù)定價(jià)格購買若干產(chǎn)品，并支付了若干訂金。產(chǎn)品價(jià)格在報(bào)告期末交付給上市實(shí)體之前已經(jīng)下跌。根據(jù)《香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》撥備、或然負(fù)債和或然資產(chǎn)，上市實(shí)體已經(jīng)為購買合約的估計(jì)損失計(jì)提撥備，相當(dāng)于已支付的訂金。然而，核數(shù)師并未嚴(yán)格評估倘上市實(shí)體未履行該等合約，上市實(shí)體是否有義務(wù)支付任何賠償或罰款。任何額外的賠償或第1部分27i.在一次審計(jì)中，核數(shù)師主要使用審計(jì)確認(rèn)書來核實(shí)該公司80%以上的主要建筑合約收入，而不是詳細(xì)審查相關(guān)交易。在兩次審計(jì)中，確認(rèn)程序本身不充分－核數(shù)師并無適當(dāng)核實(shí)確認(rèn)方的真實(shí)性，亦未確保對整個(gè)確認(rèn)過程進(jìn)行適當(dāng)控制。此外，核數(shù)師并未對這種對確認(rèn)程序的過度依賴和無效控制使人們對所報(bào)告的客戶合約ii.獨(dú)立核數(shù)師報(bào)告中披露，核數(shù)師的基礎(chǔ)工作文件不足以支持其聲稱這引起了嚴(yán)重關(guān)注，即核數(shù)師的報(bào)告可能在實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序方iii.審計(jì)工作文件中包含的資料與其上市實(shí)體經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與編備審計(jì)記錄之間的該等不一致引起了提供給28第1部分88.我們從發(fā)現(xiàn)中亦特別關(guān)注到，有一個(gè)上市實(shí)體項(xiàng)目的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)并未識(shí)別和適當(dāng)評估其指定估值專家的客觀性。該估值專家參與了上市實(shí)體的若干重大金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的審查。同時(shí)，彼亦向上市實(shí)體提供有關(guān)物業(yè)、廠房及設(shè)備的估值服務(wù)。由于潛在的利益沖突，這嚴(yán)重質(zhì)疑了核數(shù)師專家關(guān)于經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中特定89.審計(jì)質(zhì)素不可接受的項(xiàng)目將提交給我們的調(diào)查部采取進(jìn)一步行動(dòng)。由于查察結(jié)果一直不能令人滿意，我們將密切監(jiān)察該等事務(wù)所是否已執(zhí)行適當(dāng)?shù)恼拇胧⒃斐商囟悇eB事務(wù)所缺失的可能原因90.我們確定了可能導(dǎo)致該等審計(jì)工作不達(dá)標(biāo)的三個(gè)關(guān)鍵因素。這些因素包括：a.不恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)，過度關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，i.該等事務(wù)所在接受潛在上市實(shí)體項(xiàng)目之前，對其復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評估時(shí)，缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。這一點(diǎn)對于前幾年有未解決審計(jì)事項(xiàng)的上市實(shí)體尤為突出，因?yàn)樵摰仁聞?wù)所未能充分考慮到所需增加的審計(jì)工作量。我們的查察顯示，2022年三間特定的類別B事務(wù)所新承接的上市實(shí)體審計(jì)客戶中，平均有25%（其中一間事務(wù)第1部分29ii.商定的審計(jì)費(fèi)用水平與提供高質(zhì)素審計(jì)一般所需的資源不相稱。這種以費(fèi)用為導(dǎo)向的方式阻礙了事務(wù)所分配足夠的時(shí)間、人員和專業(yè)知識(shí)來正確執(zhí)行審計(jì)工作的能力。我們注意到，在三間類別B事務(wù)所中，平均60%的新核數(shù)師任命在降低審計(jì)費(fèi)用的情況下而接受。在極端情況下，該等降低超過辭任核數(shù)師所收到年度審計(jì)費(fèi)用的50%。i.項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員表現(xiàn)出缺乏專業(yè)懷疑精神，未能在必要時(shí)對管理層的斷言和假設(shè)提出有力質(zhì)疑。懷疑的心態(tài)對于核數(shù)師識(shí)別和審查管理層可能做出的不合理假設(shè)或估計(jì)至關(guān)重要，這些假設(shè)或估計(jì)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。缺乏這種批判性思維削ii.項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)表現(xiàn)出過度依賴審計(jì)客戶提供的信息和陳述，缺乏足夠的測試來驗(yàn)證有關(guān)資料的準(zhǔn)確性和完整性。有效的審計(jì)需要采取平衡30第1部分c.缺乏對合伙人工作量的監(jiān)督i.該等事務(wù)所未能充分監(jiān)督合伙人的工作量，導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的資源分配不足或項(xiàng)目合伙人對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督及指導(dǎo)不足等潛在問題。其中一間事務(wù)所接受了大量規(guī)模大且復(fù)雜的上），數(shù)量僅略有增長。此外，這三間類別B事務(wù)所的部分項(xiàng)目合伙人工作負(fù)荷繁重，各自于十五個(gè)月內(nèi)完成了15個(gè)至17個(gè)上市實(shí)體審計(jì)。該等項(xiàng)目合伙人處理的部分上市實(shí)體審計(jì)客戶涉及復(fù)雜的審計(jì)ii.該等事務(wù)所缺乏對合伙人的有力監(jiān)督和對項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)工作的充分審91.我們的查察發(fā)現(xiàn)表明，核數(shù)師在整個(gè)審計(jì)過程中必須保持適當(dāng)水平的專業(yè)懷疑態(tài)度，不盲目接受管理層的解釋或?qū)徲?jì)客戶提供的資料至關(guān)重要。倘若未能V.非公眾利益實(shí)體核數(shù)師的查察結(jié)果92.2022年進(jìn)一步改革后，我們的查察范圍擴(kuò)大到非公眾利益實(shí)體審計(jì)。2022年，查察重點(diǎn)是類別A事務(wù)所進(jìn)行的非公眾利益實(shí)體審計(jì)。2023年，查察范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到類別B至D事務(wù)所。93.2023年，共查察了42個(gè)非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目（2022年：6個(gè)）。其中17個(gè)由公眾利益實(shí)體核數(shù)師完成（2022年：6個(gè)25個(gè)則由非公眾利益實(shí)體核數(shù)師完成94.根據(jù)我們2023年的調(diào)查問卷，共有約2,792間類別D及類別E事務(wù)所。根據(jù)相稱原則，查察的重點(diǎn)是類別D事務(wù)所，即有超過20個(gè)非上市實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目中包含較多公眾利益元素及╱或500個(gè)非上市實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目的事務(wù)所。2023年，13間3,000個(gè)不等。95.于2022年，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)根據(jù)過渡安排轉(zhuǎn)介的非公眾利益實(shí)體執(zhí)業(yè)單位中，有12個(gè)完成跟進(jìn)查察。于2023年，我們會(huì)繼續(xù)對8個(gè)非公眾利益實(shí)體執(zhí)業(yè)單位96.由于這是我們首年查察非公眾利益實(shí)體執(zhí)業(yè)單位，我們的主要重點(diǎn)是了解該等核數(shù)師所執(zhí)行工作的整體質(zhì)素狀況。因此，我們并無對其查察作出任何審計(jì)質(zhì)素評97.有關(guān)查察發(fā)現(xiàn)的更多資料和對非公眾利益實(shí)體核數(shù)師的洞見，請參見第2.III和4.II部分。32第2部分第2部分反之而言，在質(zhì)素管理制度方面有多項(xiàng)重大發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)質(zhì)素長期未有任何提升的事務(wù)所，反映出彼等事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層未能在組織內(nèi)部培養(yǎng)出強(qiáng)而有力I.質(zhì)素管理制度對審計(jì)質(zhì)素的重要性1.事務(wù)所應(yīng)運(yùn)用質(zhì)素管理制度作基礎(chǔ)，創(chuàng)之地執(zhí)行高質(zhì)素的審計(jì)。高效的質(zhì)素管理制度有助實(shí)現(xiàn)高質(zhì)素審計(jì)的一致性和可2.我們的2023年質(zhì)素管理制度查察方式以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，專注于整個(gè)事務(wù)所的特定3.今年為我們于質(zhì)素管理準(zhǔn)則在2022年12月15日開始實(shí)施后對事務(wù)所的質(zhì)素管理第2部分33a.有效應(yīng)對不同規(guī)模的事務(wù)所面臨的獨(dú)特質(zhì)素管理挑戰(zhàn)，同時(shí)保持對審計(jì)生對類別A事務(wù)所質(zhì)素管理制度的查察5.就六間類別A事務(wù)所而言，我們重點(diǎn)評估其風(fēng)險(xiǎn)評估流程的穩(wěn)健性，包括質(zhì)素管理制度各組成部分的應(yīng)對設(shè)計(jì)。于2024年及2025年，我們的查察方式將以風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，并具有周期性。將通過對類別A事務(wù)所的質(zhì)素管理制度的特定方面進(jìn)行6.通過采用該基于風(fēng)險(xiǎn)和主題導(dǎo)向的方式，我們希望確保事務(wù)所的質(zhì)素管理制度保對類別B及類別C事務(wù)所質(zhì)素管理制度的查察7.就接受2023年一般查察的11間類別B及類別C事務(wù)所而言，我們專注于質(zhì)素管理制度各組成部分與事務(wù)所特定事實(shí)及情況更相關(guān)的關(guān)鍵質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)。在該等選定的對類別D事務(wù)所質(zhì)素管理制度的查察8.就接受2023年查察的13間類別D事務(wù)所而言，我們專注于：34第2部分我們對質(zhì)素管理制度的查察方式9.隨著我們進(jìn)入第二個(gè)查察周期，我們完善了評估每項(xiàng)質(zhì)量管理體系發(fā)現(xiàn)的重要性的機(jī)制。這包括進(jìn)行更全面的評估，考慮違規(guī)行為的性質(zhì)、嚴(yán)重程度和普遍程10.通過采取更全面、更細(xì)致的方式來評估質(zhì)素管理制度發(fā)現(xiàn)的重要性，我們旨在為將糾正行動(dòng)集中在更重要的質(zhì)素管理制度發(fā)現(xiàn)上。這可確保事務(wù)所及時(shí)處理其質(zhì)12.我們敦促事務(wù)所的所有管理層在處理質(zhì)們鼓勵(lì)事務(wù)所在與會(huì)財(cái)局合作時(shí)采取協(xié)作的心態(tài)，以加強(qiáng)其質(zhì)素管理制度并培養(yǎng)第2部分35類別A事務(wù)所13.下表列示與2023年查察中各質(zhì)素管理制度組成部分識(shí)別的發(fā)現(xiàn)有關(guān)的類別A事務(wù)所數(shù)量。值得注意的是，其中兩間類別A事務(wù)所在項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)行存在重大發(fā)現(xiàn)。進(jìn)一步詳情載于附錄2。與識(shí)別的發(fā)現(xiàn)有關(guān)的類別A事務(wù)所數(shù)量020212322433222622123314*2023年對類別A事務(wù)所質(zhì)素管理制度的查察主要專注于評估該等事務(wù)所根據(jù)《香查察范圍內(nèi)未識(shí)別任何發(fā)現(xiàn)。有關(guān)我們對類別A事務(wù)所的質(zhì)素管理制度查察方式的更多詳情，請參閱第2部分第5及第6段。36第2部分特定類別A事務(wù)所的穩(wěn)健風(fēng)險(xiǎn)評估程序14.大多數(shù)類別A事務(wù)所已實(shí)施并調(diào)整其質(zhì)素管理制度內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序。該等事務(wù)15.在我們的第一年質(zhì)素管理制度查察中，我們并無發(fā)現(xiàn)該等類別A事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評16.然而，我們確實(shí)觀察到各類別A事務(wù)所在識(shí)別及評估其質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所采用的方式及詳細(xì)程度存在若干差異。例如，其中一間類別A事務(wù)所全面評估了已識(shí)別的質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)可能對實(shí)現(xiàn)每項(xiàng)質(zhì)素目標(biāo)造成的不利影響。該事務(wù)所隨后設(shè)計(jì)了針對性的17.這種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、量身定制的質(zhì)素管理制度實(shí)施做法，可為其他事務(wù)所提供寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。通過觀察更加成熟的類別A事務(wù)所如何識(shí)別和解決其特定質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)，其他事務(wù)所可以完善自身的質(zhì)素管理制度政策和程序，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)18.我們的《更換核數(shù)師的指導(dǎo)說明》概述了我們對事務(wù)所在變更核數(shù)師方面的期望。所有事務(wù)所均應(yīng)參照我們的指引說明，就承接及續(xù)任客戶關(guān)系及特定項(xiàng)目實(shí)第2部分3719.在我們的查察的項(xiàng)目中，我們僅發(fā)現(xiàn)了部分類別A事務(wù)所在承接及續(xù)任客戶關(guān)系20.各類事務(wù)所均應(yīng)堅(jiān)持制定及實(shí)施穩(wěn)健的質(zhì)素管理制度，以便進(jìn)行全面的客戶承接及續(xù)任性評估。事務(wù)所亦應(yīng)確保對客戶的持續(xù)性評估得到有效地執(zhí)行，以支持其在公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的股東周年上尋求續(xù)聘的建議。全面的客戶持續(xù)性評估應(yīng)涉及對審計(jì)費(fèi)用建議的審慎考慮，以確保事務(wù)所分配足夠的資源提供高質(zhì)素審類別B及類別C事務(wù)所21.下表列示與2023年查察中各質(zhì)素管理制度組成部分識(shí)別的發(fā)現(xiàn)有關(guān)的類別B及類別C事務(wù)所數(shù)量。值得注意的是，我們在一般查察的11間類別B及類別C事務(wù)所中識(shí)別了重大發(fā)現(xiàn)，尤其是在管治及領(lǐng)導(dǎo)力、遵守相關(guān)道德要求、項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)行以及監(jiān)測及補(bǔ)救措施等質(zhì)素管理制度組成部分方面。進(jìn)一步詳情載于附錄2。與識(shí)別的發(fā)現(xiàn)有關(guān)的類別B及類別C事務(wù)所數(shù)量15170347045905050551135250709238第2部分大多數(shù)類別B及類別C事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評估程序過于籠統(tǒng)22.我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)類別B及類別C事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評估程序過于籠統(tǒng)，并未考慮事務(wù)23.超過60%接受2023年查察的類別B事務(wù)所及超過80%接受2023年查察的類別C事務(wù)所根據(jù)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)于2022年9月發(fā)布的質(zhì)素管理制度手冊模板，就其事24.我們注意到：a.C6事務(wù)所并無根據(jù)b.另外五間類別B及類別C事務(wù)所僅對香港會(huì)計(jì)師公會(huì)質(zhì)素管理制度手冊模板做了有限的修改。該等事務(wù)所并無正確識(shí)別其事務(wù)所特有的所有質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)，或無法解釋若干質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)與其事務(wù)所相關(guān)的原因，以及其事務(wù)所的政25.我們與質(zhì)素管理制度管治及領(lǐng)導(dǎo)力部分有關(guān)的查察發(fā)現(xiàn)表明，有七間事務(wù)所的質(zhì)素管理╱控制制度中反復(fù)出現(xiàn)重大或比較不重大的不合規(guī)情況。質(zhì)素控制或管理問題的反復(fù)出現(xiàn)證明該等事務(wù)所缺乏領(lǐng)導(dǎo)層（包括主席及管理合伙人）設(shè)定合適的“高層定調(diào)”，以在事務(wù)所內(nèi)培養(yǎng)一種以提供高質(zhì)素審計(jì)和滿足公眾期望為本第2部分39類別D事務(wù)所26.本年度不擬披露在查察類別D事務(wù)所中識(shí)別的有關(guān)質(zhì)素管理制度發(fā)現(xiàn)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。此舉是為了避免引起公眾過度關(guān)注，因?yàn)樵摰仁聞?wù)所仍在不斷學(xué)習(xí)，以滿足27.非公眾利益實(shí)體核數(shù)師的事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)更加重視確保在事務(wù)所程序中遵守道德28.就所有非公眾利益實(shí)體核數(shù)師（包括未接受2023年查察的事29.彼等應(yīng)評估是否需要額外的目標(biāo)維持審計(jì)質(zhì)素或識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并制定適當(dāng)?shù)恼?0.健全的評估應(yīng)能解決我們在我們的2023年查察中發(fā)現(xiàn)以下在同行事務(wù)所的主要a.普遍缺乏評估因與客戶長期聯(lián)系而產(chǎn)生對獨(dú)立性的威脅的政策及程序，在其中一個(gè)案例中，同一業(yè)務(wù)合伙人向非公眾利益實(shí)體客戶提供了超過25b.缺乏對提供非鑒證服務(wù)是否會(huì)對獨(dú)立性造成威脅或甚至是否屬于《道德守40第2部分c.事務(wù)所的政策及程序并無針對與事務(wù)所情況評估相關(guān)的特定質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)d.缺乏指引或?qū)徲?jì)方式無效，特別是在以下第4.II部分所述缺失率較高的關(guān)e.缺乏足夠的控制措施，以防止損壞及未經(jīng)授權(quán)更改已歸檔的審計(jì)項(xiàng)目文IV.我們的期望－呼吁整個(gè)事務(wù)所致力于提高審計(jì)質(zhì)素32.通過突出我們在查察過程中發(fā)現(xiàn)的各類事務(wù)所的主要重大發(fā)現(xiàn)，我們旨在促使教33.該文化轉(zhuǎn)變應(yīng)專注于優(yōu)先將審計(jì)質(zhì)素作為核心目標(biāo)。我們期望事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層與我34.為建立健全及有彈性的質(zhì)素管理制度，核數(shù)師必須確保有足夠及適當(dāng)?shù)馁Y源來執(zhí)35.根據(jù)我們于2024年3月發(fā)布的《香港公眾利益實(shí)體審計(jì)市場分析報(bào)告》，初級職位的高空缺率及流失率可能會(huì)破壞公眾利益實(shí)體核數(shù)師建立穩(wěn)定的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)及維第2部分4136.鑒于上述挑戰(zhàn)，事務(wù)所應(yīng)考慮采取整體方式，利用具體措施提高整體審計(jì)效率：d.聘請稱職且經(jīng)驗(yàn)豐富的外部監(jiān)督員評估事務(wù)所的質(zhì)素管理制度制定及實(shí)37.盡管上述措施旨在提高效率，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層仍必須確保制定適當(dāng)?shù)恼呒俺绦?，對任何外部資源的使用進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和監(jiān)測。事務(wù)所對其審計(jì)遵守所有38.雖然上述措施可能有助于緩解高空缺率及流失率的影響，但事務(wù)所必須擁有穩(wěn)健而具彈性的質(zhì)素管理制度。這將確保審計(jì)執(zhí)行程序變化帶來的質(zhì)素風(fēng)險(xiǎn)得到有效39.事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)全面評估其質(zhì)素管理制度的有效性，以確保我們在質(zhì)素管理制度查察中識(shí)別的重大發(fā)現(xiàn)得到充分解決。彼等應(yīng)全面參與持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)。通過積極主動(dòng)地解決已識(shí)別的問題，事務(wù)所可以加強(qiáng)其質(zhì)素管理制度，并確保其在支持一42第3部分第3部分查察公眾利益實(shí)體項(xiàng)目事務(wù)所不遺余力地從我們的查察發(fā)現(xiàn)中學(xué)習(xí)，通過減少先前發(fā)現(xiàn)的常見發(fā)事務(wù)所不遺余力地從我們的查察發(fā)現(xiàn)中學(xué)習(xí)，通過減少先前發(fā)現(xiàn)的常見發(fā)現(xiàn)，持續(xù)改善其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)素。該等措施包括有效執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)、全面評然而，令人擔(dān)憂的是，核數(shù)師對欺詐風(fēng)險(xiǎn)評估做出回應(yīng)、檢測重大會(huì)計(jì)估計(jì)及主要審計(jì)判斷有關(guān)的發(fā)現(xiàn)仍然重復(fù)出現(xiàn)。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層必須采取更有力和積極主動(dòng)的行動(dòng)，以確保在這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域貫徹始終地執(zhí)行高質(zhì)素的對于事務(wù)所而言，必須優(yōu)先采取強(qiáng)而有力的措施來解決這些重復(fù)發(fā)現(xiàn)并減I.我們的查察針對具有高風(fēng)1.我們查察項(xiàng)目的主要重點(diǎn)是評估核數(shù)師2.值得注意的是，我們的查察并不涵蓋審計(jì)工作的各個(gè)方面。因此，我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)未必代表財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤陳述，而是代表審計(jì)工作在我們所關(guān)注領(lǐng)域有所缺3.我們通過考慮可能會(huì)給審計(jì)帶來挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)的方面來厘定我們的重點(diǎn)領(lǐng)域。該等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域被認(rèn)為更有可能影響整體審計(jì)質(zhì)素。我們旨在將查察工作集中在審計(jì)4.年內(nèi)，我們與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層保持持續(xù)的溝通，并發(fā)布各種材料（例如查察洞見及審計(jì)提醒）。該等工作使我們能夠加強(qiáng)持份者的參與，并積極與會(huì)計(jì)專業(yè)界別人第3部分435.針對我們發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)素缺失，部分事務(wù)所根據(jù)我們的反饋實(shí)施了必要的改進(jìn)。6.如表8所示，與2022年相比，2023年這三個(gè)領(lǐng)域都有整體改進(jìn)。這些改進(jìn)體現(xiàn)表8在有改善的查察領(lǐng)域中具至少一個(gè)發(fā)現(xiàn)的公眾利益實(shí)體項(xiàng)目%%777489有效執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)7.有效執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)對于確保集團(tuán)審計(jì)工作的整體質(zhì)素至關(guān)重要。根據(jù)我們的查察a.進(jìn)行現(xiàn)場審查，以密切監(jiān)察參與集此直接監(jiān)督有助集團(tuán)核數(shù)師與組成部分核數(shù)師之間更好地協(xié)調(diào)、溝通及調(diào)整審計(jì)程序。此舉增強(qiáng)了集團(tuán)核數(shù)師對組成部分核數(shù)師工作的審閱的整體b.制定及加強(qiáng)專門用于評估組成部分核數(shù)師所進(jìn)行審計(jì)工作的適當(dāng)性及充分性的指引及模板。該等資源為評估組成部分核數(shù)師的工作質(zhì)素提供了明確44第3部分核數(shù)師所聘用專家工作的全面評估8.對核數(shù)師所聘用專家工作的全面評估至a.核數(shù)師必須評估其專家的客觀性及能力，以確保專家的調(diào)查發(fā)現(xiàn)及結(jié)論的可靠性及適當(dāng)性。全面評估有助于識(shí)別任何可能損害專家工作的偏見或限b.核數(shù)師需要評估專家的方法、程序及結(jié)論是否與整體審計(jì)目標(biāo)一致，并提c.全面評估有助核數(shù)師識(shí)別及解決與專家工作相關(guān)的任何風(fēng)險(xiǎn)或限制，減少a.制定并加強(qiáng)與內(nèi)部和外部專家溝通的指導(dǎo)和要求。此舉確保清晰了解專家c.制定一份清單或程序，規(guī)定評估專家工作的程序及對所進(jìn)行工作編備審計(jì)記錄的預(yù)期程度。該清單或程序確保核數(shù)師有明確的評估記錄，提供透明第3部分45加強(qiáng)編備審計(jì)記錄10.鑒于編備審計(jì)記錄對審計(jì)質(zhì)素的重要性，會(huì)財(cái)局最近發(fā)表了一篇關(guān)于《編備完整審計(jì)記錄的重要性》的文章。加強(qiáng)編備審計(jì)記錄為核數(shù)師的工作及其決策過程提a.越來越多的事務(wù)所特別注重要求該等涉及重大判斷或構(gòu)成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域的充足文件。此舉可確保核數(shù)師充分關(guān)注該等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的程序、發(fā)現(xiàn)及結(jié)論的完整記錄。其亦有助于確保審計(jì)過程中的b.就涉及重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域而言，更多的事務(wù)所已制定并實(shí)施審計(jì)工作文件的標(biāo)準(zhǔn)化模板及指引。該等知識(shí)產(chǎn)權(quán)專門用于促進(jìn)涉及重大判斷或重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序、發(fā)現(xiàn)及結(jié)論的全面記錄。通過提供清晰的框架和結(jié)構(gòu)化的文檔方式，事務(wù)所旨在確保項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在這些關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域持續(xù)提供46第3部分12.我們已識(shí)別若干關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，該復(fù)出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)是不可接受的。因此，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層必須付出額外的努力及資源以有效解決該等重復(fù)出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)。對于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層而言，果斷采取糾正措施，以表9在具有最常見發(fā)現(xiàn)的查察領(lǐng)域中具至少一個(gè)發(fā)現(xiàn)的公眾利益實(shí)體項(xiàng)目2022年2023年%%58%80%244340%402768%552647%4830第3部分4713.在我們當(dāng)前的查察中重復(fù)出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)與我們先前于2022年的查察調(diào)查發(fā)現(xiàn)在性質(zhì)上大致相似。此趨勢表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所于有效解決該等持續(xù)問題存在困難。相關(guān)重復(fù)出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)的更多詳細(xì)資料刊載于我們的《2022年年度查察報(bào)告》第3過度依賴管理層(i)評估預(yù)期信用損失14.該發(fā)現(xiàn)突顯管理層在厘定與預(yù)期信用損失相關(guān)的適當(dāng)減值撥備金額時(shí)存在偏見的風(fēng)險(xiǎn)。核數(shù)師過度依賴管理層的主觀評估，加上缺乏專業(yè)懷疑，容易造成金融資產(chǎn)相關(guān)信貸風(fēng)險(xiǎn)的不準(zhǔn)確評估。未被發(fā)現(xiàn)的管理層偏見可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)a.對管理層對財(cái)務(wù)擔(dān)保的可靠性或已抵押資產(chǎn)估值的評估不足或并無作出評估。對管理層在該等領(lǐng)域的判斷進(jìn)行適當(dāng)審查對于降低偏見風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重b.對管理層所提供用于核實(shí)過往還款記錄的準(zhǔn)確性及完整性的程序不足。為48第3部分(ii)非流動(dòng)資產(chǎn)減值評估15.在資產(chǎn)減值評估中過度依賴管理層提供制定重大會(huì)計(jì)估計(jì)及判斷時(shí)可能出現(xiàn)的偏見。這種偏見可能會(huì)導(dǎo)致減值撥備的潛在錯(cuò)誤陳述，未能準(zhǔn)確反映上市實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績。我們在該領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的具體b.資產(chǎn)減值評估中使用的增長預(yù)測中存在樂觀偏差，并缺乏根據(jù)。例如，在作出較一般五年規(guī)劃期限更長期間的不合理預(yù)算或預(yù)測，其可能容易受到潛在欺詐風(fēng)險(xiǎn)(i)應(yīng)對收入確認(rèn)中欺詐風(fēng)險(xiǎn)的程序不充分╱不適當(dāng)16.該發(fā)現(xiàn)于審計(jì)過程中具有重大影響，并可能嚴(yán)重削弱收入確認(rèn)的可靠性，而收入確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)關(guān)鍵范疇。我們在該領(lǐng)域發(fā)a.對管理層用于計(jì)量完全履行履約責(zé)任進(jìn)度的方法的適當(dāng)性及準(zhǔn)確性的評估不足。這可能導(dǎo)致收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，亦可能夸大或低估實(shí)體呈報(bào)的收入數(shù)b.對合約條款及條件的理解及評估不足可能導(dǎo)致應(yīng)用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理。這可第3部分49(ii)未能確認(rèn)審計(jì)程序在識(shí)別及處理潛在欺詐風(fēng)險(xiǎn)方面的重要性17.該發(fā)現(xiàn)令人擔(dān)憂，因?yàn)樗婕暗綉?yīng)對潛在欺詐風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的審計(jì)程序的充分性和有效性。這顯示實(shí)際執(zhí)行與應(yīng)該執(zhí)行以充分減輕欺詐風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序存在差距。如果沒有實(shí)施以欺詐為重點(diǎn)的健全和全面的程序，會(huì)未能有效識(shí)別欺詐活動(dòng)的可能性增加，這可能會(huì)對持份者和財(cái)務(wù)報(bào)告的整體完整性造成重大影響。我們在該a.項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)并無進(jìn)行充分嚴(yán)格及全面的欺詐風(fēng)險(xiǎn)評估，亦無有效識(shí)別具有潛倘核數(shù)師發(fā)現(xiàn)該等指標(biāo)，則應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序，以調(diào)查及解50第3部分b.項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)過度依賴管理層提供的管理陳述或資料，而未有充分評估該等資料的可靠性及完整性。過度依賴管理層可能并不準(zhǔn)確或完整的陳述，可能IV.我們的建議及期望18.事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保在審計(jì)工作中的質(zhì)素始終如一，尤其是在以下關(guān)鍵領(lǐng)域，以在識(shí)別及處理潛在欺詐風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別及處理潛在欺詐風(fēng)險(xiǎn)及重大風(fēng)險(xiǎn)方面有充分及適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序測試管理層提供的資料的可靠性執(zhí)行重點(diǎn)提高專業(yè)懷挑戰(zhàn)現(xiàn)狀全面了解及評估業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)政策及審計(jì)收入時(shí)的相關(guān)控制措施第4部分51第4部分查察非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目2023年是類別D2023年是類別D事務(wù)所接受會(huì)財(cái)局查察的第一年，我們預(yù)期查察發(fā)現(xiàn)的數(shù)量會(huì)較多。鑒于對審計(jì)質(zhì)素的要求與查察發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)較大的差距，我們認(rèn)為跟事務(wù)所的溝通變得關(guān)鍵。我們與該等事務(wù)所一直就在查察過程中的發(fā)現(xiàn)保持著具建設(shè)性的對話。我們期望持續(xù)的互動(dòng)及教育可以增強(qiáng)事務(wù)所對高質(zhì)素審計(jì)要求的理解，使彼等能夠優(yōu)先把資源分配到需要立即改進(jìn)的領(lǐng)參考類別D事務(wù)所的查察結(jié)果，該等事務(wù)所需要嚴(yán)格地對其技能組合及知識(shí)差距進(jìn)行自我評估，培養(yǎng)其審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，以及適時(shí)的招聘適當(dāng)為受監(jiān)管行業(yè)開展審計(jì)或?yàn)樵谧C監(jiān)會(huì)注冊的持牌法團(tuán)進(jìn)行合規(guī)工作時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不懈地維護(hù)并定期更新其專業(yè)知識(shí)。否則，審計(jì)及合規(guī)工作I.我們的查察方式采取相稱1.對非公眾利益實(shí)體的查察項(xiàng)目，我們采2.在2023年查察中，有42項(xiàng)非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目接受查察，當(dāng)中22項(xiàng)為于證監(jiān)會(huì)注冊的持牌法團(tuán)進(jìn)行的審計(jì)工作。持牌法團(tuán)雖未被法律歸類為公眾利益實(shí)體，但52第4部分3.此外，如上文第1.V部分所述，我們就從香港會(huì)計(jì)師公會(huì)轉(zhuǎn)介的8個(gè)非公眾利益實(shí)體執(zhí)業(yè)單位先后進(jìn)行了11次的跟進(jìn)查察項(xiàng)目，更大程度上強(qiáng)調(diào)我們對整個(gè)會(huì)計(jì)專4.根據(jù)我們于2023年9月開展的查察問卷，我們從公眾利益實(shí)體核數(shù)師（類別A、5.數(shù)據(jù)顯示，這兩組核數(shù)師于2022年分別開展了逾1,500項(xiàng)及1,300項(xiàng)持牌法團(tuán)的審計(jì)項(xiàng)目。所有為受監(jiān)管行業(yè)或?yàn)樵谧C監(jiān)會(huì)注冊的持牌法團(tuán)進(jìn)行審計(jì)及合規(guī)工作的審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)擁有相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)及專長。無論是否為公眾利益實(shí)體II.主要發(fā)現(xiàn)－類別D事務(wù)所完成的非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目6.我們已查察13間類別D事務(wù)所及其25個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。我們發(fā)現(xiàn)以下關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域存在共有的查察發(fā)現(xiàn)。這些共有的查察發(fā)現(xiàn)與是否為在證監(jiān)會(huì)注冊的持牌法團(tuán)進(jìn)行a.缺乏健全審計(jì)方式去有效評估客戶實(shí)體提供的資料是否合適用于審計(jì)程序b.對客戶業(yè)務(wù)的了解不足，導(dǎo)致不當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)程序設(shè)計(jì)。第4部分537.盡管非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目的查察發(fā)現(xiàn)與公眾利益實(shí)體審計(jì)中的查察發(fā)現(xiàn)有部分相似之處，但查察發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)及根本原因往往有所不同，當(dāng)中以非公眾利益實(shí)體的審計(jì)項(xiàng)目通常較為簡單。然而，我們在查察過程中發(fā)現(xiàn)，該等審計(jì)項(xiàng)目往往存在8.基于非公眾利益實(shí)體審計(jì)查察發(fā)現(xiàn)的根本性質(zhì)，我們相信該等事務(wù)所需要高強(qiáng)度的提高彼等的技能并彌補(bǔ)現(xiàn)有的知識(shí)欠缺差距。透過采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，非公眾利益實(shí)體核數(shù)師可有效實(shí)踐并遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以解決下文所述的三個(gè)關(guān)鍵因素。更重要的是，非公眾利益實(shí)體核數(shù)師的管理層需要優(yōu)先考慮并加強(qiáng)其質(zhì)素管理制缺乏健全的審計(jì)方式去評估審計(jì)實(shí)體提供用于9.核數(shù)師應(yīng)采用基于證據(jù)的思維方式，并證明其有能力去評估審計(jì)客戶提供的信息是否符合核數(shù)師的預(yù)期目的。事務(wù)所應(yīng)透過批判性分析審計(jì)客戶提供的信息，從10.我們的查察結(jié)果顯示，部分類別D事務(wù)所的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在依賴審計(jì)客戶所提供的資料之前，缺乏對所獲取資料的準(zhǔn)確性及完整性作確認(rèn)的基本意識(shí)。例如，當(dāng)客戶提供有顯示收取顧客傭金收入的報(bào)表時(shí)，核數(shù)師不應(yīng)該直接依賴該資料。相反，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)就該資料執(zhí)行審計(jì)程序，以測試客戶提供的信息的可靠性，然后再用54第4部分沒有充分了解客戶業(yè)務(wù)以及沒有足夠的評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致11.部分核數(shù)師并未充分評估客戶透過操縱風(fēng)險(xiǎn)（又稱截止風(fēng)險(xiǎn)）。從起步就缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評估流程，此缺失導(dǎo)致項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)未能恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行與收入相關(guān)的審計(jì)抽樣和相關(guān)程序，并可能引致不當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)12.我們觀察到有部分非公眾利益實(shí)體核數(shù)末后的首五張銷售發(fā)票進(jìn)行銷售截至測試，針對這有限的樣本范圍項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)沒有13.同時(shí)，部分非公眾利益實(shí)體核數(shù)師表現(xiàn)出對其客戶收入確認(rèn)流程的了解十分有限。應(yīng)對確定商品或服務(wù)控制權(quán)的適當(dāng)轉(zhuǎn)移，該等核數(shù)師并未考慮檢查相關(guān)的外部證據(jù)，反而，彼等僅依靠檢查未經(jīng)驗(yàn)證的內(nèi)部銷售發(fā)票或客戶提供的月度報(bào)表14.核數(shù)師的核心責(zé)任包括取得充足及適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以就財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見，其中第4部分5516.沒有充足證據(jù)支撐的審計(jì)結(jié)論猶如建立于砂石上的房屋，注定因地基不穩(wěn)定及不完整而倒塌。倘若核數(shù)師于執(zhí)行審計(jì)程序前沒有審慎核實(shí)審計(jì)樣本的完整性，這可能會(huì)導(dǎo)致所獲得的審計(jì)證據(jù)將無法代表全部審計(jì)樣本的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)17.在2023查察中，會(huì)計(jì)分錄測試是一個(gè)常見、共有、且根本性的查察發(fā)現(xiàn)。接受查察的若干事務(wù)所并無檢測接受測試的會(huì)計(jì)分錄是否完整，這可能導(dǎo)致測試結(jié)果18.在查察過程中（包括就香港會(huì)計(jì)師公會(huì)轉(zhuǎn)介的非公眾利益實(shí)體執(zhí)業(yè)單位的跟進(jìn)查察我們發(fā)現(xiàn)一間類別D事務(wù)所及一間類別E事務(wù)所并未執(zhí)行基本審計(jì)程如獲得銀行詢證函，然后僅發(fā)出經(jīng)修訂的審計(jì)意見，相信是以此規(guī)避執(zhí)行適當(dāng)?shù)腶.是否可以執(zhí)行其他審計(jì)程序以獲取足夠且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意b.無法獲得足夠證據(jù)的原因。當(dāng)中可能包括實(shí)體無法控制的特定情況、核數(shù)19.在非公眾利益實(shí)體的審計(jì)項(xiàng)目中，我們預(yù)計(jì)上述問題未必會(huì)成為廣泛出現(xiàn)的情況。然而，我們需要提示非公眾利益實(shí)體核數(shù)師必須勤勉及嚴(yán)格地履行其專業(yè)責(zé)56第4部分20.受規(guī)管實(shí)體（如經(jīng)紀(jì)、基金經(jīng)理及其他金融服務(wù)公司）處理大量客戶資產(chǎn)，包括投資證券及資金。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以為其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)及投資者提供實(shí)體財(cái)務(wù)21.經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以協(xié)助提高市場資料的透明度及可信性，對維持投資者信心及市場誠信至關(guān)重要。準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表亦有助防止欺詐活動(dòng)、市場操縱及其他22.證監(jiān)會(huì)依賴經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以監(jiān)察受規(guī)管實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及合規(guī)23.受規(guī)管實(shí)體的審計(jì)及合規(guī)工作涉及確認(rèn)該實(shí)體有否遵守復(fù)雜的規(guī)則及規(guī)例，因此核數(shù)師務(wù)必?fù)碛邢嚓P(guān)監(jiān)管規(guī)定的知識(shí)，以妥善履行其責(zé)任。受規(guī)管實(shí)體的核數(shù)師的嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)工作是支撐市場信心、維護(hù)香港財(cái)務(wù)誠信的關(guān)鍵，如當(dāng)中出現(xiàn)漏第4部分5724.持牌法團(tuán)健全有效的控制環(huán)境有助識(shí)別及防止將客戶資金未經(jīng)授權(quán)用于非預(yù)期的目的。核數(shù)師測試該等控制措施的制定和有效性的合規(guī)工作順理成章成為識(shí)別挪25.