《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》課件-任務(wù)二 銷項稅額的稅務(wù)籌劃

1.分解銷售額的增值稅籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》ContentsPage目錄頁1.銷售額的組成2.銷售額的分解分解銷售額的增值稅籌劃銷售額：納稅人應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用。其中，價外費用是隨應(yīng)稅銷售行為在價格以外收取的一切費用。凡收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅。代收代繳的消費稅。同時符合這兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。例：浙江A房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計房款收入為40000萬元，同時，需要代收天然氣、水電初裝費用以及公共設(shè)施維修基金共計8000萬元。則：應(yīng)交納增值稅銷項稅額?應(yīng)交納增值稅銷項稅額＝（40000＋8000）×9%＝4320（萬元）如何籌劃？A房地產(chǎn)公司B物業(yè)公司（A的子公司）代收款項8000房地產(chǎn)公司增值稅銷項稅額＝40000×9%＝3600（萬元）物業(yè)公司增值稅銷項稅額＝8000×6%＝480（萬元），合計為4080萬元。少交增值稅240萬元（4320－4080）如果是單純的水費收取，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)局總局〔2016〕54號公告）。提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。單純的水費收取2.促銷中的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》促銷方式增值稅稅務(wù)處理價格折扣（銷售折扣）價格折扣按折扣后的價格計算銷項稅額實物折扣（買一送一）實物折扣要視同銷售計算銷項稅額返還現(xiàn)金不得從銷售額中減除返還的現(xiàn)金某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在國慶期間進行商品促銷。現(xiàn)有3種促銷方案：方案1：將商品九折銷售。方案2：凡購物滿100元贈送價值10元的商品（成本為6元）。方案3：凡購物滿100元返還10元的現(xiàn)金。假定該商場商品毛利率為40%，銷售額為100元的商品，其成本為60元，消費者同樣購買100元的商品，商場選擇哪種方案最有利？注：企業(yè)在進行營銷策劃時，應(yīng)在綜合分析和權(quán)衡各種促銷方式所帶來的收益及稅負負擔(dān)。方案一：九折銷售①將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上應(yīng)納增值稅=100×90%÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=3.45（元）②折扣額和銷售額未開在同一張發(fā)票上應(yīng)納增值稅=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）方案2：凡購物滿100元贈送價值10元的商品①贈送實物（視同銷售）應(yīng)納增值稅=(100+10)÷(1+13%)×13%-(60+6)÷(1+13%)×13%=5.06（元）②實物折扣（2件商品、總價不變）應(yīng)納增值稅=100÷（1+13%）×13%-（60+6）÷（1+13%）×13%=3.91（元）方案3：返還現(xiàn)金應(yīng)納增值稅=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）經(jīng)過三種方案比較后，方案一“將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上”最優(yōu)?？偨Y(jié)折扣銷售時，折扣額和銷售額必須開在同一張發(fā)票上，實物折扣會被認定為視同銷售，返現(xiàn)支出不能從銷售額中扣除。附贈的商品包含在所售商品中一起銷售，另再給與相當(dāng)于所贈商品價格的折扣。3.結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》委托收款直接收款托收承付委托代銷預(yù)付款賒銷或分期收款納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體結(jié)算方式納稅義務(wù)產(chǎn)生時間的規(guī)定直接收款方式收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托收款方式發(fā)出貨物并辦妥收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期付款方式合同約定收款日期的當(dāng)天，無合同或無約定按貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天委托代銷方式收到代銷清單或貨款的當(dāng)天，或貨物發(fā)出滿180天具體結(jié)算方式納稅義務(wù)產(chǎn)生時間的規(guī)定提供應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天視同銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)貨物移送當(dāng)天，勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天從事金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天（1）控制開票時間，遞延增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生，獲得資金的時間價值；（2）盡量避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；（3）盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算，盡快回收資金；（4）不能及時收到貨款的，選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。某公司主要從事大型機械的生產(chǎn)和銷售，為擴大銷售，主要采用賒銷模式，銷售產(chǎn)品的同時全額開具增值稅發(fā)票。但由于收款周期過長，或者購貨方面臨資金壓力，貨款經(jīng)常無法在當(dāng)月一次性收回。2020年7月銷售額150萬元（不含稅），當(dāng)月無法收回銷售款，估計每月可抵扣的進項稅額為3萬元。該公司應(yīng)選擇何種結(jié)算方式更有利？籌劃前銷項稅額=150×13%=19.5萬元籌劃后銷項稅額=30×13%=3.9萬元全額開具增值稅發(fā)票分期收款（分5個月）每月收取30萬元貨款評析：雖然銷項稅額總額不變，但通過分期收款的方式，遞延了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，獲得了資金時間價值。4.還本銷售的增值稅籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的銷售方式。①促銷：積壓產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；②籌資：急需大量資金。增值稅稅務(wù)處理：還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。A企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購貨方貨物，價格為300萬元（含稅），規(guī)定五年內(nèi)每年還本60萬元，該貨物的市場價格為100萬元（含稅）。請對其進行稅務(wù)籌劃。籌劃前籌劃后比籌劃前節(jié)稅23.01（34.51-11.50）萬元還本銷售，銷售額不得減除還本支出應(yīng)交增值稅銷項稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51（萬元）籌劃后100萬元（正常銷售）+200萬元（借款）應(yīng)交增值稅銷項稅額=100÷（1+13%）×13%=11.50（萬元）借款200萬元，利率為10%，規(guī)定一次還本，分期付息，則五年內(nèi)每年付息200×10%=20（萬元），本息合計共還200+20×5=300（萬元）5.包裝物押金變租金的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》ContentsPage目錄頁1.包裝物租金的稅會處理2.包裝物押金的稅會處理包裝物押金變租金的稅務(wù)籌劃3.包裝物銷售的籌劃思路4.包裝物銷售的籌劃案例（1）稅務(wù)處理包裝物租金屬于價外費用；在計算增值稅時直接將包裝物的租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計稅依據(jù)計算增值稅。（2）會計處理借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【注】租金：其他業(yè)務(wù)收入。（1）稅務(wù)處理單獨記賬的押金，1年以內(nèi)且逾期，不并入銷售額征稅；逾期未回收包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅；除啤酒和黃酒外的其它酒類收取的包裝物押金，無論是否，均并入當(dāng)期銷售額征稅。（2）會計處理收到押金時借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款逾期未收回包裝物不再退還的押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)【注】押金：其他應(yīng)付款企業(yè)在做產(chǎn)品銷售時，選擇用包裝物押金替代包裝物租金的處理方式，能夠起到延緩納稅的作用。某企業(yè)2020年10月銷售產(chǎn)品10000件，每件價值500元（不含稅金額），另外收取包裝物租金為每件113元。該企業(yè)的銷項稅額為多少？應(yīng)該進行怎