全面預(yù)算管理視角下國企內(nèi)部控制策略分析

摘要：

全面預(yù)算管理是一種新型、科學的管理方法，其重視對資源的全面規(guī)劃和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以提高資源配置效率。國企內(nèi)部控制策略是全面預(yù)算管理的重要組成部分，與國企整體運營、利潤分配、合規(guī)合法運營密切相關(guān)。通過對國企內(nèi)部控制策略的分析，可以幫助國企制定更加科學合理的管理方案，提升企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)避風險，提高企業(yè)治理水平。本文從全面預(yù)算管理的含義和其對國企內(nèi)部控制的影響入手，分析了其重要性，探究了加強國企內(nèi)部控制優(yōu)化策略，以供相關(guān)人員學習參考。關(guān)鍵詞：

全面預(yù)算管理；國企；內(nèi)部控制策略一、全面預(yù)算管理視角概述根據(jù)安達信公司全球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)庫的定義，預(yù)算是一種系統(tǒng)化的管理方法，用于配置企業(yè)的各項資源，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，企業(yè)可以通過預(yù)算來控制經(jīng)營過程和開支水平。英國GKN集團（吉凱恩集團）曾是全球最大的鋼鐵公司，其定義預(yù)算是為確保集團戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的組織手段。中國財政部的定義是：預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)和非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。綜上所述，全面預(yù)算是對企業(yè)未來一定時期內(nèi)（一般為一年）經(jīng)營、投資和財務(wù)方面的總體預(yù)測。它是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法，通過合理分配企業(yè)的人、財、物等資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并與相應(yīng)的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制成本費用支出，并預(yù)測資金需求和利潤［1］。二、全面預(yù)算管理視角下對國企內(nèi)部控制的重要影響全面預(yù)算管理的目標就是要在公司戰(zhàn)略目標與運營管理之間架起橋梁，預(yù)算管理能夠利用經(jīng)營目標和激勵機制幫助高管層將公司戰(zhàn)略與員工的行為統(tǒng)一一致，實現(xiàn)PDCA的績效管理閉環(huán)，最終提升企業(yè)績效，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：1.聚焦，即只做那些最相關(guān)的，讓所有員工認同企業(yè)創(chuàng)造價值的方式和過程；辨識出與戰(zhàn)略目標聯(lián)系最緊密的價值驅(qū)動因素；計劃、執(zhí)行并衡量那些最相關(guān)的指標。2.同向，即向同一方向使勁，明確管理控制體系并明確權(quán)責劃分；在組織范圍內(nèi)進行目標的有效分解和傳導(dǎo)；將項目投資與戰(zhàn)略舉措和價值驅(qū)動因素建立聯(lián)系。3.整合，即說相同的語言，財務(wù)與業(yè)務(wù)建立“伙伴關(guān)系”；計劃、考核和過程監(jiān)控流程相呼應(yīng)；基礎(chǔ)財務(wù)信息在企業(yè)中是一致的、標準化的；建立全面的信息戰(zhàn)略和與之相匹配的技術(shù)支持。4.全員，即全員參與、全員行動，在企業(yè)中宣貫每人均對目標負責的文化；建立科學合理的績效激勵機制；精選人才并重視人才發(fā)展。三、全面預(yù)算管理視角下國企內(nèi)部控制存在的問題（一）脫離實際，以利潤目標為預(yù)算目的從全面預(yù)算管理的視角來看，國企內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，脫離實際。在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，一些國企可能存在過于理想化的預(yù)算方案，忽視了實際市場情況和競爭對手的變化，導(dǎo)致實際執(zhí)行效果與預(yù)算存在較大差距。第二，以利潤目標為預(yù)算目的。一些國企將利潤最大化作為唯一的預(yù)算目的，在項目選擇、成本控制、投入規(guī)模等方面存在盲目追求利潤的傾向，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展和市場競爭力，可能導(dǎo)致盲目擴張、浪費資金等問題。第三，缺乏有效的內(nèi)控機制。在一些國企中，內(nèi)控機制不夠完善，缺乏有效的風險管理和監(jiān)督措施，容易發(fā)生內(nèi)部腐敗、貪污等問題，影響企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營。因此，國企應(yīng)該在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，加強內(nèi)部控制，建立健全的風險管理機制和監(jiān)督體系，確保預(yù)算的合理性和有效性，同時注重企業(yè)長遠發(fā)展并做好社會責任，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（二）預(yù)算執(zhí)行中各模塊端口未鎖死，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行比較松散第一，預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，各個模塊之間的關(guān)聯(lián)性不夠緊密，缺乏有效的協(xié)調(diào)和溝通機制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中各模塊間的信息不暢通、溝通不夠順暢。第二，在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏有效的控制措施和制約機制，各個模塊的執(zhí)行情況無法得到及時的監(jiān)督和反饋，易出現(xiàn)執(zhí)行偏差等問題。第三，預(yù)算執(zhí)行過程中，各模塊之間的目標和任務(wù)沒有清晰地劃分和量化，導(dǎo)致執(zhí)行的重點不明確，難以對績效進行科學評估和考核。因此，國企應(yīng)該在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，進一步加強內(nèi)部控制，通過制定合理的預(yù)算程序、完善的報告和監(jiān)督機制、科學的考核體系等措施，對預(yù)算執(zhí)行過程中的各模塊進行有效的管理和控制，確保預(yù)算執(zhí)行的及時、準確、規(guī)范和有效性［2］。（三）預(yù)算編制為松弛預(yù)算，低估收入，高估成本預(yù)算編制為松弛預(yù)算的問題，通常是企業(yè)為了保證預(yù)算目標較容易達成，在預(yù)算編制時對于預(yù)算數(shù)據(jù)過于保守，導(dǎo)致預(yù)算目標難以實現(xiàn)。解決這個問題，需要企業(yè)建立嚴格的預(yù)算管理制度，確保預(yù)算編制的數(shù)據(jù)真實、準確、可行，并重視預(yù)算目標計劃和實際執(zhí)行的差距，加強與實際業(yè)務(wù)情況的匹配和核對。低估收入、高估成本的問題，通常是企業(yè)考慮不夠全面和深入，對市場、競爭、技術(shù)、政策等各種因素缺乏科學預(yù)測和分析。解決這個問題，企業(yè)需要加強市場和競爭情況的調(diào)研和分析，及時掌握業(yè)務(wù)變化和市場趨勢，制訂合理的營銷計劃和創(chuàng)新策略，降低生產(chǎn)成本和提高效率［3］。四、全面預(yù)算管理視角下國企內(nèi)部控制優(yōu)化策略（一）加強決策層面的預(yù)算管理在全面預(yù)算管理視角下，加強決策層面的預(yù)算管理是解決國企內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。具體操作上，可以采取以下措施：將預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系。例如，某央企執(zhí)行6S管理體系，預(yù)算管理的本質(zhì)就是從戰(zhàn)略到執(zhí)行的管控體系。該企業(yè)基于平衡計分卡的績效評價體系之所以取得成功，是因為與

6S

管理體系中的其他部分形成了

一個集成化管理體系，彼此相互協(xié)調(diào)、一體聯(lián)動。6S

管理體系涵蓋了計劃、控制、激勵等多方面內(nèi)容，整合了財務(wù)、審計、人事等重要職能，從而避免了無法協(xié)調(diào)配合的現(xiàn)象，促進管理合力的形成。建立全面預(yù)算編制流程，將決策層的預(yù)算制定作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保預(yù)算的準確性和可行性。預(yù)算編制應(yīng)該精細、翔實、全面，通過多輪審核、評估和審批等環(huán)節(jié)，確保決策層在預(yù)算編制中的決策權(quán)、信息權(quán)和執(zhí)行權(quán)得到合理發(fā)揮和落實。（二）完善內(nèi)部控制機制在全面預(yù)算管理視角下，國企內(nèi)部控制優(yōu)化策略需要完善內(nèi)部控制機制。具體的措施是通過富策系統(tǒng)中的工程模塊、費控模塊、合同模塊、投資模塊生成財務(wù)報表，實現(xiàn)對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控與管理。這樣可以做到財務(wù)報表的準確性、及時性和可靠性，幫助決策層做出更加準確的決策。不動產(chǎn)租賃收入由合同模塊聯(lián)動，確定收入，在合同簽訂過程中，按照標準的計費規(guī)則明確租賃周期、租金標準和收費標準等，通過合同模塊的聯(lián)動機制，實現(xiàn)對不動產(chǎn)租賃收入的精準統(tǒng)計和計算，避免出現(xiàn)漏報或重復(fù)計算等情況。費用支出通過費控模塊、工程模塊、投資模塊共同管理企業(yè)各項支出，實現(xiàn)對各項費用的精密控制和管理，避免出現(xiàn)過度支出或支出不足等問題，確保預(yù)算執(zhí)行的精準和合理。信息化建設(shè)是加強內(nèi)部控制管理的重要方面，其有助于實現(xiàn)信息化和精細化，增強企業(yè)內(nèi)部控制的效率、精度和可靠性等。企業(yè)可以借助信息技術(shù)手段，如ERP、知識管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)智能系統(tǒng)等，提高內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量。內(nèi)部控制人員培訓是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其有助于提高內(nèi)部控制管理的專業(yè)水平，增強其對企業(yè)內(nèi)部控制管理制度等方面的理解和掌握。此外，企業(yè)還可以通過內(nèi)部控制考核、獎懲等措施激勵內(nèi)部人員的積極性，促進企業(yè)內(nèi)部控制管理不斷提高?？傊?，通過完善內(nèi)部控制機制，實現(xiàn)對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控與管理，能夠進一步提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，確保預(yù)算管理的可靠性和精準性，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展［4］。（三）優(yōu)化內(nèi)部人員配備，引進專業(yè)人才全面預(yù)算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程全方位，需要企業(yè)各個職能部門及全體員工參與配合，并建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制，使全體員工達成統(tǒng)一認識，并共同行動。同時，全面預(yù)算也是一項專業(yè)性很強的工作，為提高預(yù)算管理水平，需要專業(yè)能力和綜合素質(zhì)較高的人員方可勝任，需要業(yè)財結(jié)合，為此企業(yè)應(yīng)該重視選用人才，加強對預(yù)算管理人員的培訓工作，以提高相關(guān)管理人員的綜合能力。具體措施：第一，優(yōu)化內(nèi)部人員配備。通過對現(xiàn)有人員進行調(diào)整、培訓和激勵等措施，提高員工的專業(yè)知識和技能水平，提高員工的業(yè)務(wù)技能，并通過各種激勵機制激發(fā)員工的工作熱情和積極性。在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，安排專業(yè)的預(yù)算管理人員，可提高預(yù)算管理的精度和效率。第二，引進專業(yè)人才。通過引進具有相關(guān)專業(yè)背景和經(jīng)驗的專業(yè)人才，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理機制，提高企業(yè)的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理水平。企業(yè)還可以借鑒外部經(jīng)驗，吸收外部先進管理經(jīng)驗，彌補自身需要的短板，提高核心競爭力。第三，提高員工的工作環(huán)境。為員工提供一個舒適和高效的工作環(huán)境，建設(shè)良好的企業(yè)文化，推動員工以積極、高效的工作態(tài)度參與預(yù)算管理的各項工作，實現(xiàn)企業(yè)的科學管理和精細管控。總之，在全面預(yù)算管理視角下，優(yōu)化內(nèi)部人員配備、引進專業(yè)人才，是國企優(yōu)化內(nèi)部控制的重要策略之一。通過提供舒適和高效的工作環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機制，提高企業(yè)預(yù)算的編制和執(zhí)行水平，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)、高效、穩(wěn)健發(fā)展。（四）提升國企內(nèi)部控制信息系統(tǒng)安全保障在全面預(yù)算管理視角下，提升國企的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)安全保障是非常重要的。具體的措施是：第一，硬件方面，加強企業(yè)機房安全。加強網(wǎng)絡(luò)和機房的物理安全保障，實施信息安全技術(shù)防范措施，如入侵檢測等，確保企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和機房的穩(wěn)定、安全、可靠。同時還需要對重要數(shù)據(jù)進行備份和存儲，以備不時之需。第二，軟件方面，提高機房管理人員培訓。引導(dǎo)機房管理人員加強對信息安全的認識，制定相應(yīng)的安全策略，并加強對網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)器等設(shè)備的維護管理，確保系統(tǒng)安全可靠。企業(yè)還可以通過定期模擬漏洞掃描和安全測試等方式加強對系統(tǒng)的安全性檢測和預(yù)防，保護企業(yè)核心業(yè)務(wù)的信息安全。總之，在全面預(yù)算管理視角下，提升國企內(nèi)部控制信息系統(tǒng)安全保障是非常重要的，企業(yè)需要加強硬件和軟件兩方面的安全保障，這樣才能有效防范各類惡意攻擊和不良行為，確保企業(yè)信息不泄露、不遺失，為企業(yè)的高效運營提供可靠的保障。（五）加大國企內(nèi)部控制信息披露力度信息與溝通，是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。關(guān)于內(nèi)部控制信息的披露，從企業(yè)內(nèi)部來看，對內(nèi)部控制的有效性進行評價是企業(yè)董事會的責任；從外部來看，評價被審計單位內(nèi)部控制并出具審計報告是注冊會計師的責任。通過內(nèi)部考核，發(fā)現(xiàn)不足，解決問題，明確責任；結(jié)合外部客觀審計，根據(jù)企業(yè)收入、成本費用、利潤總額、凈利潤等指標提高預(yù)算執(zhí)行披露力度。加強對信息披露的管理和評估，制定標準化的信息披露報告，優(yōu)化信息披露的內(nèi)容和格式，通過公開透明的信息披露，增強企業(yè)內(nèi)部控制的透明度和表現(xiàn)力。國企應(yīng)該加大對信息披露的宣傳和教育，提高員工和利益相關(guān)者對信息披露的認識和理解，促進企業(yè)內(nèi)部控制管理的推廣和落實?？傊?，在全面預(yù)算管理視角下，加大國企內(nèi)部控制信息披露力度是非常重要的，可以通過完善信息披露制度、提高信息披露質(zhì)量和加強內(nèi)部