注冊會計師會計第二十六章企業(yè)合并含解析

注冊會計師會計第二十六章企業(yè)合并含解析

一、單項選擇題

1.2×20年11月30日，A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，A公司向B公司定向增發(fā)1000萬股A公司股票作為對價，購買B公司所持有的C公司70%股權(quán)，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2×20年12月28日中國證監(jiān)會核準該項交易。2×20年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2×20年12月30日起B(yǎng)公司將標的資產(chǎn)交付A公司，同時A公司自2×20年12月31日起向C公司派駐高級管理人員，對C公司開始實施控制。截至2×20年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權(quán)變更手續(xù)；A公司本次增發(fā)的股份尚未辦理股權(quán)登記手續(xù)，但預(yù)計相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更不存在實質(zhì)性障礙。2×21年1月31日，會計師事務(wù)所對A公司截至2×20年12月31日的注冊資本出具了驗資報告。2×21年3月1日，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得C公司70%股權(quán)的購買日是（）。A.2×20年11月30日B.2×20年12月31日C.2×21年1月31日D.2×21年3月1日

2.2×20年9月30日，A公司股本為1000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為11000萬元，除非流動資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額為2000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。2×20年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本公司普通股，以2.5股換1股的比例自B公司股東處取得了B公司全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1500萬股普通股取得B公司全部600萬股普通股。A公司每股普通股在2×20年9月30日的公允價值為16元，B公司每股普通股當日的公允價值為40元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，2×20年9月30日A公司合并財務(wù)報表中確認的商譽為（）萬元。A.13000B.5000C.3000D.11000

3.2×20年1月1日，甲公司以增發(fā)公允價值14500萬元的自身普通股股票為對價購入W公司原股東持有的W公司100%的凈資產(chǎn)，對W公司進行吸收合并。合并當日，W公司不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元，公允價值為14000萬元，其差額為一項土地使用權(quán)所導(dǎo)致，原合并各方在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，W公司原股東選擇免稅合并進行稅務(wù)處理。合并當日，W公司存在合并以前期間發(fā)生的未彌補虧損600萬元，甲公司在購買日預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年6月30日，甲公司取得新的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期W公司在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)。甲公司和W公司的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司因吸收合并W公司形成的商譽在2×21年6月30日財務(wù)報表中列示的金額為（）萬元。A.350B.1000C.1350D.1500

4.企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易）的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額記入的科目是（）。A.投資收益B.管理費用C.資本公積D.財務(wù)費用

5.2×21年7月1日，甲公司發(fā)行1000萬股普通股股票，每股面值1元，每股公允價值5元，作為合并對價取得乙公司80%的股權(quán)，支付券商費用20萬元，合并各方在交易前均無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日乙公司可辨認資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為4500萬元，可辨認負債公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元。不考慮其他因素，下列表述中，正確的是（）。A.甲公司編制合并資產(chǎn)負債表時，乙公司各項資產(chǎn)、負債應(yīng)當按其賬面價值計量B.甲公司取得乙公司控制權(quán)的合并成本為5000萬元C.因該項交易甲公司個別財務(wù)報表中確認資本公積4000萬元D.合并報表中確認商譽2000萬元

6.（2016年）2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80％的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8％，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10％。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（）。A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元

7.2×21年4月1日，甲公司定向增發(fā)1000萬股普通股股票，每股面值1元，每股公允價值為5元，作為合并對價取得乙企業(yè)80%的股權(quán)，合并各方均受同一母公司最終控制且控制時間超過1年，合并日乙企業(yè)賬面資產(chǎn)為5000萬元，賬面負債為2000萬元。下列關(guān)于甲公司取得長期股權(quán)投資成本與其發(fā)行權(quán)益性證券面值的差額正確的處理是（）。A.計入商譽3000萬元B.計入資本公積2000萬元C.計入盈余公積2400萬元D.計入資本公積1400萬元

8.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30％的股權(quán)，支付款項1200萬元，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元，當年末確認對乙公司的投資收益100萬元，乙公司當年沒有確認其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2300萬元取得乙公司另外40％的股權(quán)。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，原取得30％股權(quán)的公允價值為1700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司合并報表確認的合并成本是（）。A.3500萬元B.3560萬元C.3660萬元D.4000萬元

9.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會計處理方法中，不正確的是（）。A.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬B.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計入資本公積——股本溢價，資本公積——股本溢價的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積——資本溢價，資本公積——資本溢價的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤D.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入合并成本

10.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬元和1500萬元。甲公司于2016年6月2日通過向乙公司原股東定向增發(fā)500萬股本公司普通股取得乙公司全部的1500萬股普通股。甲公司每股普通股在2016年6月2日的公允價值為30元，乙公司每股普通股當日的公允價值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項業(yè)務(wù)購買方的合并成本為（）。A.15000萬元B.45000萬元C.12000萬元D.20000萬元

11.2×20年9月30日，A公司股本為1000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為11000萬元，除非流動資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額為2000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。2×20年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本公司普通股，以2.5股換1股的比例自B公司股東處取得了B公司全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1500萬股普通股取得B公司全部600萬股普通股。A公司每股普通股在2×20年9月30日的公允價值為16元，B公司每股普通股當日的公允價值為40元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，2×20年9月30日合并財務(wù)報表中股本項目反映的數(shù)量和金額分別是（）。A.數(shù)量為2500萬股，金額為1000萬元B.數(shù)量為1000萬股，金額為1000萬元C.數(shù)量為1000萬股，金額為2500萬元D.數(shù)量為2500萬股，金額為2500萬元

12.A公司與B公司適用的所得稅稅率均為25％，2018年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對B公司進行控股合并，取得B公司70％的股權(quán)。2018年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并，普通股公允價值為每股4元，當日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了B公司70％的股權(quán)。被購買方B公司在2018年6月30日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元，其差額為被購買方B公司的一項固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額500萬元。A公司與B公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計算的賬面價值。購買方在購買日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的合并商譽為（）。A.537.5萬元B.450萬元C.362.5萬元D.800萬元

13.甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬元取得對乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀顿Y當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為1600萬元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40％的股權(quán)。乙公司自第一次投資日開始實現(xiàn)凈利潤1500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。追加投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應(yīng)確認的初始投資成本為（）。A.2400萬元B.3500萬元C.2600萬元D.2800萬元

14.2×20年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項3800萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元（與公允價值相等）。2×20年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益200萬元。2×21年1~3月份，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2×21年3月1日宣告并分派現(xiàn)金股利300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×21年4月1日，甲公司持有A公司25%股權(quán)的公允價值為5000萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。2×21年4月1日，甲公司支付8000萬元的價格取得B公司持有的A公司40%股權(quán)。2×21年4月1日，進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同。甲公司與A公司和B公司在此項交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且未發(fā)生其他交易。不考慮其他因素，購買日甲公司個別財務(wù)報表中該項投資的初始投資成本是（）萬元。A.12005B.12155C.12205D.12325

15.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司70％的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)3000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元；支付承銷商傭金80萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值（相對于最終控制方而言）為10000萬元，公允價值為15000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時個別報表與合并報表相關(guān)處理正確的是（）。A.個別報表應(yīng)確認資本公積80萬元B.個別報表應(yīng)確認長期股權(quán)投資初始成本為7000萬元C.合并報表應(yīng)確認的合并成本為12000萬元D.合并報表應(yīng)確認管理費用80萬元

16.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）。A.購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本B.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整D.自購買日起12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理

17.甲公司2×20年1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為12000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13000萬元，公允價值為16000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是（）。A.取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理B.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12000萬元計量C.在購買日合并財務(wù)報表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計量D.合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽

18.甲公司于2×20年12月31日以1500萬元取得乙公司70%股權(quán)成為其母公司（非同一控制下企業(yè)合并），當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元，除一批存貨公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值和賬面價值相等。甲公司于2×21年12月31日又以500萬元取得原少數(shù)股東持有的乙公司20%股權(quán)，當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。2×21年乙公司實現(xiàn)凈利潤為320萬元，上述存貨對外銷售40%。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，則2×21年12月31日長期股權(quán)投資在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表抵銷前的賬面價值分別為（）萬元。A.2000，2538B.2000，2252C.2252，2252D.2252，2448

19.甲公司(非投資性主體)控制乙公司,乙公司是投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司。其中僅丙公司為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)。乙公司持有聯(lián)營企業(yè)戊公司30%股權(quán)，不考慮其他因素，下列表述中，正確的是()A.乙公司個別財務(wù)報表中對持有的戊公司股權(quán)采用權(quán)益法核算B.甲公司個別財務(wù)報表中對持有的乙公司股權(quán)采用公允價值計量C.乙公司個別時務(wù)報表中對持有的丙公司股權(quán)采用公允價值計量D.乙公司個別財務(wù)報表中對持有的丁公司股權(quán)采用公允價值計量

二、多項選擇題

20.下列關(guān)于企業(yè)合并會計處理的表述中，不正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中需確認被合并方原有的商譽B.同一控制下企業(yè)合并中需要確認新的商譽C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的合并費用應(yīng)全部計入合并成本D.非同一控制下企業(yè)合并通過多次交換交易分步實現(xiàn)的合并成本應(yīng)為每一單項交易成本之和

21.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）于2×21年6月30日向乙公司原股東定向增發(fā)68000萬股普通股股票換取乙公司全部普通股，對乙公司進行反向購買。合并前，甲、乙公司的股本數(shù)量分別為12000萬股和255000萬股，每股普通股的面值均為1元。甲、乙公司每股普通股在2×21年6月30日的公允價值分別為6.75元和1.8元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲、乙公司此項反向購買業(yè)務(wù)的表述中，正確的有（）。A.甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司B.乙公司的資產(chǎn)和負債在甲公司合并報表中應(yīng)以其合并時的公允價值為基礎(chǔ)計量C.合并后乙公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為85%D.購買方乙公司的企業(yè)合并成本為81000萬元

22.甲公司于2×18年1月1日，從集團外取得B公司20％的普通股權(quán)，支付的價款為1200萬元，同時支付相關(guān)費用20萬元，當日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元。取得投資后甲公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×18年度B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。B公司因當年購入的其他債權(quán)投資公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。2×19年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票600萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元）的方式從丙公司（與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系）取得B公司40％的普通股股權(quán)，至此，甲公司對B公司的持股比例總額為60％，實質(zhì)上能夠?qū)公司實施控制。甲公司同時支付審計、律師等相關(guān)費用40萬元，支付股票發(fā)行費用100萬元。當日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為6200萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6700萬元，原20％股權(quán)的公允價值為1500萬元。假定該交易不屬于一攬子交易。下列說法正確的有（）。A.甲公司2×19年1月1日實現(xiàn)對B公司企業(yè)合并時應(yīng)確認合并商譽480萬元B.甲公司2×19年1月1日實現(xiàn)對B公司企業(yè)合并時應(yīng)確認合并商譽320萬元C.甲公司2×19年1月1日因?qū)崿F(xiàn)對B公司企業(yè)合并，在個別財務(wù)報表上增加資本公積的金額為2300萬元D.甲公司2×19年1月1日因?qū)崿F(xiàn)對B公司企業(yè)合并，在個別財務(wù)報表上增加資本公積的金額為2000萬元

23.2×20年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項3800萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元（與公允價值相等）。2×20年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益400萬元。2×21年1月至3月份，A公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元（A公司股東大會決定于2×21年4月20日發(fā)放該現(xiàn)金股利），無其他所有者權(quán)益變動。2×21年4月1日，甲公司持有A公司25%股權(quán)的公允價值為5000萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。2×21年4月1日，甲公司支付8000萬元的價格取得B公司持有的A公司40%股權(quán)（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。2×21年4月1日，進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同。甲公司與A公司和B公司在此項交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且未發(fā)生其他交易。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的會計處理中，表述正確的有（）。A.購買日甲公司個別財務(wù)報表中該項投資的初始投資成本為12205萬元B.購買日甲公司合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本為13000萬元C.甲公司在購買日應(yīng)確認的商譽為1300萬元D.該項企業(yè)合并影響甲公司2×21年合并利潤表“投資收益”項目的金額為775萬元

24.甲公司為上市公司，于2×20年9月30日通過定向增發(fā)本公司普通股股票對乙企業(yè)進行合并，以2股換1股的比例自乙企業(yè)原股東處取得了乙企業(yè)全部股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。合并前甲公司普通股1000萬股，2×20年9月30日甲公司普通股的公允價值為20元/股，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元，公允價值為18000萬元；合并前乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為40000萬元，其中股本600萬元，每股面值1元，留存收益39400萬元；2×20年甲公司、乙企業(yè)實現(xiàn)合并凈利潤2000萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于合并財務(wù)報表中有關(guān)項目的表述中，正確的有（）。A.購買日合并財務(wù)報表中股本為1100萬元B.購買日合并財務(wù)報表中資本公積為19500萬元C.購買日合并財務(wù)報表中商譽為2000萬元D.2×20年12月31日合并財務(wù)報表中基本每股收益為1.38元/股

25.2018年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對B公司進行控股合并，取得B公司70％的股權(quán)。2018年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并，公允價值為每股4元，當日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了B公司70％的股權(quán)。被購買方B公司在2018年6月30日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元，其差額為被購買方B公司的一項固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額500萬元。A公司與B公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅因素。下列有關(guān)企業(yè)合并的表述，正確的有（）。A.該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并B.購買日為2018年6月30日、C.購買日合并成本為12000萬元D.購買日個別資產(chǎn)負債表確認資本公積500萬元

26.甲公司2018年1月1日對同一集團內(nèi)乙公司進行吸收合并，支付合并對價為銀行存款80萬元以及賬面價值200萬元、公允價值250萬元的無形資產(chǎn)。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，公允價值為2200萬元，其差額是由乙公司一項固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致所致；負債的賬面價值為1800萬元，等于其公允價值。不考慮其他因素，下列表述不正確的有（）。A.甲公司應(yīng)確認無形資產(chǎn)處置損益50萬元B.甲公司吸收合并業(yè)務(wù)取得凈資產(chǎn)的入賬價值為400萬元C.甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響所有者權(quán)益的金額為20萬元D.甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響當期損益的金額為70萬元

27.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)符合實施控制的時間性要求B.合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤C.同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并D.在被合并方是最終控制方從集團外部收購的情況下，合并方應(yīng)以被合并方在最終控制方財務(wù)報表的賬面價值為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表

28.下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費B.當企業(yè)合并合同或協(xié)議中表明了可以視未來或有事項的發(fā)生而對合并成本進行調(diào)整時，符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)確認的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部分C.非同一控制下企業(yè)合并中為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用等應(yīng)當計入企業(yè)合并成本D.如果在購買日或合并當期期末，因各種因素無法合理確定企業(yè)合并成本的，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并交易或事項進行核算

29.非同一控制下的企業(yè)合并中關(guān)于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理，下列說法正確的有（）。A.控股合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽B.吸收合并的情況下，購買方在合并財務(wù)報表中列示商譽C.控股合并的情況下，購買方在合并財務(wù)報表中應(yīng)列示商譽D.吸收合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽

30.甲公司與乙公司均為丙公司的子公司。2018年6月1日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產(chǎn)（專利權(quán)）作為對價，取得丙公司持有的乙公司60％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．斎?，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為800萬元；乙公司相對于丙公司而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為2400萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。關(guān)于甲公司對上述事項的處理，下列表述正確的有（）。A.甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽300萬元B.編制合并財務(wù)報表時，甲公司應(yīng)以其資本公積余額為限，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分予以恢復(fù)C.甲公司在合并日編制合并財務(wù)報表時，不需要編制合并利潤表D.甲公司與乙公司在2018年6月份以前發(fā)生的交易，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則予以抵銷

三、簡答題

31.（2016年）甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項如下：（1）2×15年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80％股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機構(gòu)批準了該項交易方案。2×15年6月18日，證券監(jiān)管機構(gòu)核準了甲公司以換股方式購買乙公司80％股權(quán)的方案。2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80％股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股3元，乙公司普通股的公允價值為每股9元。2×15年7月16日，甲公司支付為實施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務(wù)顧問費1200萬元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債等情況如下：2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元；賬面負債總額9000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計8200萬元，其中：股本5000萬元（每股面值1元），資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。2×15年6月30日，甲公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項商標權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元；賬面負債總額13400萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計21000萬元，其中，股本2500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。2×15年6月30日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。（3）2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格（不含增值稅）為100萬元，成本為80萬元，款項已收取。截至2×15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產(chǎn)品已對外出售50％，其余50％形成存貨。其他有關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80％和20％股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系；合并后，甲公司與乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。甲公司以換股方式購買乙公司80％股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值和與其計稅基礎(chǔ)相同，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，確定該項企業(yè)合并的購買日（或合并日），并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計算甲公司取得乙公司80％股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽（如有）。（5）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計算甲公司購買日（或合并日）合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）、盈余公積和未分配利潤的列報金額。（6）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×15年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄。

32.甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×21年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項如下：（1）2×21年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×21年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機構(gòu)批準了該項交易方案。2×21年6月15日，證券監(jiān)管機構(gòu)核準了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×21年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股3元，乙公司普通股的公允價值為每股9元。2×21年7月16日，甲公司支付為實施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務(wù)顧問費1200萬元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債等情況如下：2×21年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元；賬面負債總額9000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計8200萬元，其中：股本5000萬元（每股面值1元），資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。2×21年6月30日，甲公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項商標權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2×21年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元，賬面負債總額13400萬元，賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計21000萬元。其中，股本2500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。2×21年6月30日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計提折舊。預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。其他相關(guān)資料如下：（1）合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。（3）甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。（4）除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素。要求：（1）判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。（2）確定該項企業(yè)合并的購買日（或合并日），并說明理由。（3）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽（如有）。（5）計算甲公司購買日（或合并日）合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）、盈余公積和未分配利潤的列報金額。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

33.甲公司為上市公司，2×20年至2×21年有關(guān)企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：（1）2×20年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2×20年5月31日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2×20年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2×20年5月31日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2×20年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：丙公司資產(chǎn)負債表（簡表）單位：萬元

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2×20年6月30日起剩余使用年限為20年、預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2×20年6月30日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7200萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)（辦公樓）和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2×20年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)2×20年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3200萬元。2×20年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④甲公司和乙公司均于2×20年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于2×20年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。（3）甲公司2×20年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：甲公司資產(chǎn)負債表（簡表）單位：萬元

（4）丙公司2×20年及2×21年實現(xiàn)損益有關(guān)情況如下：①2×20年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（假定有關(guān)收入、費用在本年度均勻發(fā)生），當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。②2×21年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年提取法定盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。③2×20年7月1日至2×21年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。（5）2×22年1月2日，甲公司以2950萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?，但不再擁有對丙公司的控制?quán)。2×22年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當年提取法定盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司當年購入的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)因公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。（6）其他有關(guān)資料：①本題不考慮增值稅等其他因素。②甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)企業(yè)合并的類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2×20年度利潤總額的影響金額。（3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額。合并資產(chǎn)負債表2×20年6月30日單位：萬元

（5）計算2×21年12月31日甲公司個別報表中對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。（6）計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。（7）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。（8）計算2×22年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

34.2×19年12月31日，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份1.2億股為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)，對乙公司實施控制。當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值），交易各方于當日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×20年、2×21年、2×22年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元，乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于，上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償，各年度利潤補償單獨核算。且已經(jīng)支付的補償款不予退還。2×19年12月31日，甲公司認為乙公司在2×20年至2×22年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。乙公司2×20年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，按原承諾利潤少5000萬元，2×20年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×21年，2×22年仍能夠完成承諾利潤，經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。2×21年2月10日，甲公司收到P公司2×20年業(yè)績補償款3000萬元。乙公司2×21年實現(xiàn)凈利潤12000萬元。本題不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。（2）對于因乙公司2×20年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進行的會計處理及理由。（3）編制甲公司2×20年和2×21年與乙公司未實現(xiàn)承諾利潤相關(guān)的會計分錄。

35.2×20年12月31日，經(jīng)甲公司和乙公司雙方股東大會同意，甲公司與乙公司控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司向A公司定向發(fā)行1000萬股本公司股票（每股面值1元），以換取A公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票確定為每股8.72元。甲公司和A公司在此項交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該并購事項為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤5000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變；預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。本題不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買日與個別財務(wù)報表有關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的遞延所得稅的金額。（3）根據(jù)上述資料，計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽的金額。（4）根據(jù)上述資料，編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的調(diào)整分錄。（5）根據(jù)上述資料，編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的抵銷分錄。

答案解析部分

1.【答案】B【解析】雖然作為合并對價增發(fā)的股份在2×21年3月1日才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2×20年12月31日已經(jīng)完成所有的實質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)實質(zhì)上取得了對C公司的控制權(quán)，可以合理判斷購買日為2×20年12月31日。

2.【答案】C【解析】A公司在該項合并中向B公司原股東增發(fā)了1500萬股普通股，合并后B公司原股東持有A公司的股權(quán)比例為60%（1500/2500×100%），如果假定B公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為400萬股（600/60%－600），其公允價值為16000萬元（400×40），企業(yè)合并成本為16000萬元；商譽＝16000－（11000＋2000）＝3000（萬元）。

3.【答案】D【解析】甲公司因吸收合并W公司形成的商譽在購買日財務(wù)報表中列示的金額＝（14500－14000×100%）＋（14000－10000）×25%＝1500（萬元）。購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當計入當期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽金額。所以甲公司因吸收合并W公司形成的商譽在2×21年6月30日財務(wù)報表中列示的金額依舊為1500萬元。

4.【答案】A【解析】企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當對購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，將差額記入“投資收益”科目中。

5.【答案】B【解析】甲公司編制合并資產(chǎn)負債表時，乙公司各項資產(chǎn)、負債應(yīng)按其公允價值計量，選項A不正確；合并成本＝5×1000＝5000（萬元），選項B正確；個別報表上計入資本公積＝5000－1000－20＝3980（萬元），選項C不正確；合并報表上確認合并商譽＝5000－（5000－2000）×80%＝2600（萬元），選項D不正確。

6.【答案】B【解析】財務(wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入管理費用；某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。因此合并成本＝1500×6＋100＝9100（萬元）。

7.【答案】D【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本＝（5000－2000）×80%＝2400（萬元），長期股權(quán)投資成本與發(fā)行權(quán)益性證券面值的差額計入資本公積＝2400－1000＝1400（萬元）。

8.【答案】D【解析】合并報表中的合并成本＝原股權(quán)在購買日的公允價值＋新增股權(quán)付出對價公允價值＝1700＋2300＝4000（萬元）。

9.【答案】D【解析】合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入管理費用。

10.【答案】C【解析】甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為[500/（400＋500）×100％]55.56％，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為（1500/55.56％－1500）1200萬股，其公允價值＝1200×10＝12000（萬元），則企業(yè)合并成本為12000萬元。

11.【答案】A【解析】合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值（600萬元）以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額（400萬元），合計為1000萬元。但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量為2500萬股（原1000萬股＋新發(fā)行1500萬股）。

12.【答案】A【解析】遞延所得稅負債＝500×25％＝125（萬元）；合并商譽＝3000×4－（16500－125）×70％＝537.5（萬元）。

13.【答案】D【解析】甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易），應(yīng)當按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來確認初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值＝2500＋1500＝4000（萬元），故初始投資成本＝4000×70％＝2800（萬元）。

14.【答案】D【解析】購買日甲公司個別報表中該項投資的初始投資成本＝3800＋（16000×25%－3800）＋（1000＋400＋200－300）×25%＋8000＝4325＋8000＝12325（萬元）。

15.【答案】B【解析】甲公司取得A公司股權(quán)投資應(yīng)確認的初始投資成本＝10000×70％＝7000（萬元），應(yīng)確認的資本公積＝7000－3.000－80＝3920（萬元），不影響損益，選項B正確。此項同一控制下的企業(yè)合并中，合并報表上所確認的合并成本與個別報表上確認的初始投資成本相等，均為7000萬元。個別報表上的相關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資7000（10000×70％）貸：股本3000資本公積——股本溢價4000借：資本公積——股本溢價80貸：銀行存款80

16.【答案】A【解析】選項B，購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；選項C，其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規(guī)定的金融工具的，應(yīng)當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；選項D，應(yīng)該是自購買日起12個月后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理。

17.【答案】B【解析】選項A，甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制企業(yè)合并；選項B，非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)該按照付出對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始入賬價值；選項C，因開發(fā)未結(jié)束，已資本化的金額應(yīng)在“開發(fā)支出"項目反映，不確認無形資產(chǎn)；選項D，合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽。

18.【答案】B【解析】2×21年12月31日個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資賬面價值=1500+500=2000（萬元）。2×21年12月31日，乙公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=2500+320-（400-300）×40%=2780（萬元），合并財務(wù)報表中抵銷前長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+[320-（400-300）×40%]×70%+2780×20%=2252（萬元）。

19.【答案】D【解析】選項A，乙公司持有聯(lián)營企業(yè)戊公司30%的股權(quán)，在乙公司個別財務(wù)報表上應(yīng)按照公允價值計量。選項B,甲公司能夠控制乙公司，甲公司個別財務(wù)報表中對持有的乙公司股權(quán)采用成本法計量。選項C，乙公司能夠控制丙公司，并且僅丙公司為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，所以乙公司個別財務(wù)報表上應(yīng)該按照長期股權(quán)投資采用成本法核算。

20.【答案】B,C,D【解析】同一控制下的企業(yè)合并中不產(chǎn)生新的商譽，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認，選項A正確，選項B錯誤；非同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益，選項C錯誤；非同一控制下企業(yè)合并通過多次交換分步實現(xiàn)的合并成本為購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，選項D錯誤。

21.【答案】C,D【解析】甲公司為法律上的母公司，會計上的被購買方，乙公司為法律上的子公司，會計上的購買方，選項A錯誤；乙公司的資產(chǎn)與負債在甲公司合并報表中應(yīng)以其合并前的賬面價值進行確認和計量，選項B錯誤；合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例＝68000/（12000＋68000）×100%＝85%，選項C正確；如果假定乙公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)＝255000/85%－255000＝45000（萬股），其公允價值＝45000×1.8＝81000（萬元），企業(yè)合并成本為81000萬元，選項D正確。

22.【答案】A,C【解析】甲公司應(yīng)確認的合并商譽＝600×5＋1500－6700×60％＝480（萬元）。甲公司2×19年1月1日實現(xiàn)對B公司企業(yè)合并，在個別財務(wù)報表上應(yīng)增加資本公積的金額＝600×（5－1）－100＝2300（萬元）。

23.【答案】A,D【解析】購買日甲公司個別報表中該項投資的初始投資成本＝3800＋（16000×25%－3800）＋（1000＋400＋200－300）×25%＋（8000－300×40%）＝12205（萬元），選項A正確；購買日甲公司合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本＝5000＋（8000－300×40%）＝12880（萬元），選項B錯誤；甲公司在購買日應(yīng)確認的商譽＝12880－18000×65%＝1180（萬元），選項C錯誤；該項企業(yè)合并影響甲公司2×21年合并利潤表“投資收益”項目的金額＝（5000－4325）＋400×25%＝775（萬元），選項D正確。

24.【答案】A,B,C,D【解析】合并后乙企業(yè)股東持有甲公司的股權(quán)比例＝1200/（1200＋1000）×100%＝54.55%，乙企業(yè)虛擬發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量＝600/[1200/（1200＋1000）]－600＝500（萬股），乙企業(yè)企業(yè)合并成本＝（20×2）×500＝20000（萬元）。所以：合并日合并財務(wù)報表中股本＝（600＋500）×1＝1100（萬元），選項A正確；資本公積＝（20×2－1）×500＝19500（萬元），選項B正確；商譽＝合并成本20000－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值18000＝2000（萬元），選項C正確；基本每股收益＝2000/（1200×9/12＋2200×3/12）＝1.38（元/股），選項D正確。

25.【答案】A,B,C【解析】選項B，3月3日只是簽訂協(xié)議的時間，當天并沒有取得被投資方的控制權(quán)；6月30日正式辦理了各種手續(xù)，取得了被投資方的控制權(quán)，所以購買日為6月30日。選項D，購買日個別財務(wù)報表中，因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額＝3000×（4－1）＝9000（萬元）。

26.【答案】A,B,D【解析】同一控制的吸收合并，付出對價按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要確認資產(chǎn)處置損益，選項A錯誤；同一控制的吸收合并，合并方取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬，因此選項B錯誤；付出對價賬面價值與乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，因此影響所有者權(quán)益的金額＝（2100－1800）－（80＋200）＝20（萬元），影響損益的金額＝0，因此選項C正確，選項D錯誤。

27.【答案】A,B,D【解析】同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并，選項C不正確。

28.【答案】B,D【解析】選項A，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費應(yīng)沖減資本公積——股本溢價，不影響合并成本；選項C，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、評估咨詢等中介費用計入管理費用，不影響合并成本。

29.【答案】C,D【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。

30.【答案】B,D【解析】選項A，同一控制下的企業(yè)合并中不產(chǎn)生商譽；選項C，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并日應(yīng)編制的合并財務(wù)報表一般應(yīng)包括：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表；選項D，因為甲公司合并乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并利潤表要反映視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果，因此要將甲公司與乙公司在2018年6月份以前發(fā)生的交易，按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則予以抵銷。

31.【答案】【解析】（1）合并類型：反向購買；會計上的購買方：乙公司；被購買方：甲公司；理由：2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80％股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司，構(gòu)成反向購買。（2）購買日：2×15年6月30日。理由：2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80％股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選。實質(zhì)上購買方取得對被購買方的控制權(quán)。（3）甲公司取得乙公司80％股權(quán)投資的成本＝6000×3＝18000（萬元），相關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資18000貸：股本6000資本公積——股本溢價12000借：管理費用1550貸：銀行存款1550（4）合并成本：企業(yè)合并后，乙公司原股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例＝6000/（6000＋5000）＝54.55％；假定乙公司發(fā)行本公司普通股對甲公司進行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計算乙企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故乙企業(yè)應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)＝2500×80％/54.55％－2500×80％＝1666.36（萬股）。企業(yè)合并成本＝1666.36×9＝14997.24（萬元）。企業(yè)合并商譽＝14997.24－（8200＋2000×75％）＝5297.24（萬元）。（5）固定資產(chǎn)的列報金額＝4500＋8000＝12500（萬元）。無形資產(chǎn)的列報金額＝1500＋（3000－1000）＋3500＝7000（萬元）。遞延所得稅資產(chǎn)的列報金額＝0。遞延所得稅負債的列報金額＝（3000－1000）×25％＝500（萬元）。盈余公積的列報金額＝600＋1800×80％－600＝1440（萬元）。未分配利潤的列報金額＝1400＋16200×80％－1400＝12960（萬元）。（6）抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本10貸：存貨10企業(yè)因該內(nèi)部交易應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25％＝2.5（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：所得稅費用2.5

32.【答案】【解析】（1）合并類型：構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買；會計上的購買方為乙公司；會計上的被購買方為甲公司。理由：2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司持有甲公司股權(quán)比例＝6000/（5000＋6000）×100%＝54.55%，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司；甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。（2）購買日為2×21年6月30日。理由：2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，實質(zhì)上購買方取得對被購買方的控制權(quán)。（3）甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本＝6000×3＝18000（萬元）。會計分錄：借：長期股權(quán)投資18000貸：股本6000資本公積——股本溢價12000借：管理費用1550貸：銀行存款1550（4）假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)＝2500×80%/[6000/（6000＋5000）×100%]－2500×80%＝1666.67（萬股）?；颍阂蚣坠?股股票換入乙公司1股股票，假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并原甲公司凈資產(chǎn)，則需發(fā)行股票股數(shù)＝5000/3＝1666.67（萬股）。企業(yè)合并成本＝1666.67×9＝15000（萬元）。企業(yè)合并商譽＝15000－[8200＋（3000－1000）－（3000－1000）×25%]×100%＝5300（萬元）。（5）固定資產(chǎn)的列報金額＝4500＋8000＝12500（萬元）；無形資產(chǎn)的列報金額＝1500＋（3000－1000）＋3500＝7000（萬元）；遞延所得稅負債的列報金額＝（3000－1000）×25%＝500（萬元）；盈余公積的列報金額＝1800×80%＝1440（萬元）；未分配利潤的列報金額＝16200×80%＝12960（萬元）。

33.【答案】【解析】（1）甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的控股合并。理由：購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）企業(yè)合并的合并成本＝4000＋3200＝7200（萬元）；甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使2×20年利潤總額增加＝[4000－（2800－600－2