政府會計（第八版）課件 G02-202409 流動資產 （八版）

第二章流動資產

學習目標

▲明確政府會計流動資產的具體構成

▲熟悉各項流動資產的管理要求

▲掌握各項流動資產的核算方法

主要參考法規(guī)▲中華人民共和國現金管理條例

▲政府會計準則第1號—存貨

▲政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表

▼資產：指政府單位過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府單位控制預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。資產分為流動資產和非流動資產

▼流動資產：指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產，包括：

貨幣資金、短期投資、

應收及預付款項、存貨等。

▼非流動資產：是指流動資產以外的資產。第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是指政府單位擁有的處于貨幣形態(tài)的資產，包括：庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額、其他貨幣資金等。一、庫存現金

（一）庫存現金的管理

▼庫存現金：

指存放在財會部門由出納人員經管的現金

▼庫存現金管理的主要內容

按照《中華人民共和國現金管理條例》規(guī)定，加強庫存現金收支范圍、

庫存現金限額、坐支現金、內部牽制制度的管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。中華人民共和國現金管理條例

（二）庫存現金的核算

◆設置賬戶：“庫存現金”

注意：庫存現金日記賬登記、

外幣現金明細核算、代管代理現金的明細核算◆庫存現金的主要賬務處理：

（1）日常庫存現金收付業(yè)務（教材說明）

①從金融機構提取現金或向銀行等金融機構存入現金、

從單位零余額賬戶提取現金

②內部職工出差等原因借出現金和實際報銷差旅費用。

③提供服務、物品或者其他事項收到現金。

④購買服務、物品或者其他事項支付現金。⑤以庫存現金對外捐贈。

⑥收到或支付受托代理、代管的現金。

?特別提示：

▲單位對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，在按照權責發(fā)生制核算基礎進行財務會計核算的同時，還應按照收付實現制核算基礎，進行預算會計核算。

▲對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。

▲進行預算會計核算時，涉及的預算收入、預算支出和預算結余等賬戶，在第六章、第七章、第九章詳細說明，現只列出預算會計核算的會計分錄，以下各章節(jié)同）業(yè)務核算案例：參見教材【例2-1】掌握“庫存現金”賬戶的使用

（2）庫存現金溢余或短缺業(yè)務。

▲賬戶設置：“待處理財產損溢”

▲賬務處理：①現金溢余。按照實際溢余的金額，借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶；

②現金短缺。按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-2】掌握“待處理財產損溢”賬戶的使用二、銀行存款

（一）銀行存款的管理▼銀行存款：指政府單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款

注意：國家實行財政國庫單一賬戶制度后，單位銀行存款不再包括財政預算資金。銀行存款賬戶為實存資金賬戶。▼銀行存款管理要求

（1）按規(guī)定開立賬戶和使用賬戶

（2）建立健全銀行存款存取手續(xù)制度

（二）銀行支付結算

▼支付結算：指收付雙方不直接使用現金，通過銀行以轉賬劃撥方式進行款項收付。

▼支付結算方式：

三票一卡三種結算方式以及國內信用證

如表2-1

（二）銀行存款的核算▼設置賬戶：“銀行存款”注意：銀行存款日記賬設置與登記

受托代理代管的銀行存款、外幣業(yè)務的明細核算▼銀行存款的主要賬務處理：（教材說明）

（1）將款項存入銀行或者其他金融機構。

（2）收到銀行存款利息。

（3）從銀行等金融機構提取現金

（4）以銀行存款支付購買物資款項和服務費用。

（5）以銀行存款對外捐贈。

（6）收到受托代理、代管的銀行存款。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-3】掌握“銀行存款”賬戶的使用三、零余額賬戶用款額度

（一）零余額賬戶用款額度的管理

▼開戶：在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門除在中國人民銀行開設國庫存款戶外，還需在商業(yè)銀行為政府單位開設單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財政對單位的授權支付。

▼額度增加：財政部門按政府單位預算和用款計劃，向單位零余額賬戶代理銀行下達財政授權支付用款額度時，單位零余額賬戶用款額度增加。

▼額度減少：政府單位根據單位預算和用款計劃，向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項以及提取現金時，單位零余額賬戶用款額度減少。

▼性質：視作銀行存款，是單位的一項特殊資產。

（二）零余額賬戶用款額度的核算▼設置賬戶：“零余額賬戶用款額度”

▼主要賬務處理：（教材說明）

（1）收到額度

（2）支用額度

①支付日?；顒淤M用

②購買庫存物品或購建固定資產

③從零余額賬戶提取現金

（3）退回額度

（4）年末注銷額度

①注銷已下達額度

②注銷未下達額度

③下年初恢復額度業(yè)務核算案例：參見教材【例2-4】掌握“零余額賬戶用款額度”賬戶的使用四、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的管理

▼其他貨幣資金：指政府單位除庫存現金、銀行存款和零余額賬戶用款額度以外的其他各種貨幣資金

（二）其他貨幣資金的核算

▼設置賬戶：“其他貨幣資金”

注意：相關明細賬戶的設置

▼主要賬務處理：（教材說明）

（1）在異地開立銀行賬戶，將款項委托本地銀行匯往異地開立的賬戶

（2）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票

（3）將款項交存銀行取得信用卡業(yè)務核算案例：參見教材【例2-5】掌握“其他貨幣資金”賬戶的使用第二節(jié)應收及預付款項

●應收及預付款項是政府單位停留在結算過程中的債權資金

包括：

財政應返還額度、應收票據、

應收賬款、預付賬款、應收股利、

應收利息和其他應收款等。

●加強應收及預付款項的管理

一是控制應收及預付款項的范圍；

二是控制應收及預付款項的額度和收回時間；

三是應當采取積極有效措施進行催收與結算。一、財政應返還額度

（一）財政應返還額度的概念

1．財政零余額賬戶應返還額度

▼財政直接支付方式下，年終，當政府單位通過財政零余額賬戶發(fā)生的全年實際財政直接支出數小于財政直接支付年度用款額度時，就存在尚未使用的財政直接支付用款額度，即財政零余額賬戶應返還額度。

2．單位零余額賬戶應返還額度▼財政授權支付方式下，年終，當政府單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的全年實際財政授權支出數小于財政授權支付年度用款額度時，就存在尚未使用或尚未收到的財政授權支付用款額度，即單位零余額賬戶應返還額度。

①尚未使用的財政授權支付用款額度

指財政部門已經下達到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，而單位尚未實際支用的財政授權支付用款額度。

②尚未收到的財政授權支付用款額度

指財政部門年終尚未下達到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，政府單位無法支用的財政授權支付用款額度。

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，采用下年度繼續(xù)使用的預算管理辦法

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，構成單位年終財政應返還額度，是一項特殊資產，屬于應收款

項性質

（二）財政應返還額度的核算▼設置賬戶：“財政應返還額度”

注意：相關明細賬戶的設置

▼主要賬務處理：

（1）財政直接支付。

①年末，根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際發(fā)生數的差額，借記“財政應返還額度--財政直接支付”賬戶，貸記“財政撥款收入”賬戶。

②使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等賬戶，貸記“財政應返還額度--財政直接支付”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-6】掌握“財政應返額度”賬戶的使用

（2）財政授權支付。

①年末，注銷尚未使用額度，借記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。

②年末，核算尚未下達額度，借記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶，貸記“財政撥款收入”賬戶。

③下年初，恢復上年尚未使用額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶；收到上年尚未下達的用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-7】如[【例2-4】（5）（6）（7）]掌握“財政應返額度”賬戶的使用二、應收票據

（一）應收票據的管理

▲應收票據：指事業(yè)單位開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（二）應收票據的核算▲設置賬戶：“應收票據”

▲主要賬務處理：（教材說明）

（1）因銷售產品、提供服務等收到商業(yè)匯票時

（2）商業(yè)匯票到期收回票款時。

（3）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現時。

（4）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-8】掌握“應收票據”賬戶的使用三、應收賬款

（一）應收賬款的管理

▲應收賬款：指事業(yè)單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，以及單位因出租資產、出售物資等應收取的款項。

▲區(qū)別收回后不需要上繳財政和收回后需要上繳財政。

▲收回后不需要上繳財政的應收賬款，如發(fā)生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（二）應收賬款的核算▲設置賬戶：“應收賬款”注：按照債務單位（或個人）分戶進行明細核算

▲主要賬務處理：（教材說明）

（1）應收賬款收回后不需上繳財政。

發(fā)生應收賬款

收回應收賬款

（2）應收賬款收回后需上繳財政。

①出租資產未收租金

收回應收賬款

②出售物資未收款項

收回應收賬款

（3）年末對收回不需上繳財政的應收賬款檢查

①確認無法收回的應收賬款。

②已核銷的應收賬款在以后期間又收回的

（4）年末對收回后應上繳財政的應收賬款檢查

①確認無法收回的應收賬款。

②已核銷的應收賬款在以后期間又收回的業(yè)務核算案例：參見教材【例2-9】【例2-10】掌握“應收賬款”賬戶的使用四、預付賬款

（一）預付賬款的管理

▲預付賬款：指政府單位按照購貨、勞務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位或個人的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款等。

▲每年年末，應對預付賬款進行全面檢查對不再符合預付款項性質，應先轉作其他應收款，再按照規(guī)定進行處理。

（二）預付賬款的核算

▲設置賬戶：“預付賬款”

注意：按供應單位（或個人）及具體項目明細核算；

基建項目發(fā)生的預付賬款，在“預付賬款”所屬基建項目明

細賬戶下再設置“預付備料款”“預付工程款”“其他預付

款”等明細賬戶，進行明細核算。

▲主要賬務處理：（教材說明）

（1）根據購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付款項

（2）收到所購資產或服務

（3）根據工程進度結算工程價款及備料款

（4）發(fā)生預付賬款退回

注意：預付款項數額與應實際支付款項數額差額的處理業(yè)務核算案例：參見教材【例2-11】掌握“預付賬款”賬戶的使用五、應收股利和應收利息

（一）應收股利

▲應收股利：指事業(yè)單位持有長期股權投資應當收取的現金股利或應當分得的利潤。

▲設置賬戶：“應收股利”

▲主要賬務處理：

（1）取得長期股權投資時。按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收股利”賬戶，按照確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”賬戶，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；

（2）收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。按照收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

（3）長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤。按照應享有的份額，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”（成本法下）或“長期股權投資”（權益法下）賬戶；

（4）實際收到現金股利或利潤。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。業(yè)務核算案例：參見第三章非流動資產第一節(jié)長期投資中長期股權投資部分的【例3-2】【例3-3】。掌握“應收股利”賬戶的使用

（二）應收利息

▲應收利息：指事業(yè)單位長期債券投資應收取的利息。

▲設置賬戶：“應收利息”

▲主要賬務處理：

（1）取得長期債券投資。按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”賬戶，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”賬戶，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）收到取得投資時實際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領取的利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。

（3）按期計算確認長期債券投資利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計算確定的應收未收利息金額，借記“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

注意：購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應當通過“長期債券投資——應計利息”賬戶核算，不通過“應收利息”賬戶核算。

（4）實際收到應收利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。業(yè)務核算案例：參見第三章非流動資產第一節(jié)長期投資中長期債券投資部分中的【例3-1】掌握“應收股利”賬戶的使用

六、其他應收款

（一）其他應收款的管理▲其他應收款：指政府單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費等。

◆事業(yè)單位每年年末，對其他應收款檢查，有不能收回跡象的應計提壞賬準備。

◆行政單位每年年末，對其他應收款檢查。確認無法收回的其他應收款，經批準予以核銷。

（二）其他應收款的核算

▲設置賬戶：“其他應收款”

▲主要賬務處理：

（1）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時。按照實際發(fā)生金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“銀行存款”“上級補助收入”等賬戶。

（2）收回其他各種應收及暫付款項時。按照收回金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

（3）政府單位內部實行備用金制度的。財務部門核定并發(fā)放備用金時，按照實際發(fā)放金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現金”等賬戶。根據報銷金額用現金補足備用金定額時，借記“業(yè)務活動費用”等賬戶，貸記“庫存現金”賬戶，報銷數和撥補數都不再通過“其他應收款”賬戶核算。

（4）償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時。按照償還的款項，借記“其他應收款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；持卡人報銷時，按照報銷的金額，借記“業(yè)務活動費用”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

（5）將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時。借記“其他應收款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

（6）事業(yè)單位對確認無法收回的其他應收款。經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

（7）行政單位對于確認無法收回的其他應收款。經批準后予以核銷，借記“資產處置費用”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金額借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他收入”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-12】掌握“其他應收款”賬戶的使用

七、壞賬準備

（一）壞賬準備的管理▲壞賬準備：指事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。

▲事業(yè)單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款全面檢查分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

▲單位無法收回的應收賬款和其他應收款就是壞賬，因發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。

▲壞賬損失的核算有直接轉銷法和備抵法兩種。

直接轉銷法指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入當期費用的方法（行政單位）。

備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，形成壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，再沖減已計提的壞賬準備和應收款項的方法（事業(yè)單位）。

▲事業(yè)單位可采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等方法計算計提壞賬準備金額?！斊趹a提或沖減的壞賬準備金額計算公式如下：

當期應補提或沖減的壞賬準備=按照期末應收賬款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-壞賬準備賬戶期末貸方余額（或+壞賬準備賬戶期末借方余額）計提壞賬準備案例：參見教材【例2-13】掌握期末應補提或沖減壞賬準備金額的計算方法

（二）壞賬準備的核算▲設置賬戶：“壞賬準備”

注：按應收賬款和其他應收款分戶進行明細核算▲主要賬務處理：

（1）提取壞賬準備。借記“其他費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。

（2）沖減壞賬準備。借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他費用”賬戶。

（3）確認無法收回的應收賬款或其他應收款，報經批準的核銷的。借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”“其他應收款”賬戶。

（4）已核銷在以后期間又收回的。借記“應收賬款”“其他應收款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”“其他應收款”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-14】掌握“壞賬準備”賬戶的使用

第三節(jié)

存

貨一、存貨的分類、確認和計量

（一）存貨的概念與分類1．存貨的概念

▲存貨：指政府單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，包括：材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。

2．存貨的分類

（1）存貨按經濟內容分類。

①材料

②產品

③包裝物

④低值易耗品

（2）存貨按存放地點分類

①在途物品

②庫存物品

③加工物品。政府會計準則第1號—存貨

（二）存貨的確認

▲存貨同時滿足下列條件的，予以確認：

（1）與該存貨相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入單位；

（2）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。

（三）存貨的計量（教材說明）1．存貨的初始計量

存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。

（1）購入存貨

（2）自行加工存貨

（3）委托加工存貨

（4）置換取得存貨（5）接受捐贈存貨（6）無償調入存貨

（7）盤盈存貨。

2．存貨的后續(xù)計量

（1）發(fā)出存貨

（2）對外捐贈、無償調出的存貨。

（3）低值易耗品、包裝物價值攤銷（4）存貨毀損

（5）存貨盤虧二、存貨的核算

（一）在途物品的核算▲設置賬戶：“在途物品”賬戶

可按照供應單位和物品種類分戶進行明細核算。

▲主要賬務處理

（1）購入材料等物品。按照確定的物品采購成本金額和增值稅進項稅額，借記“在途物品”“應交增值稅”等賬戶，按照實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”等賬戶。

（2）所購材料等物品到達驗收入庫。按照確定的庫存物品成本金額，借記“庫存物品”賬戶，按照物品采購成本金額，貸記“在途物品”賬戶，按照使得入庫物品達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-15】掌握“在途物品”賬戶的使用

（二）庫存物品的核算▲設置賬戶：“庫存物品”

▲主要賬務處理

（1）取得庫存物品的賬務處理（教材說明）

①外購庫存物品驗收入庫

②自制庫存物品加工完成并驗收入庫

③委托外單位加工收回庫存物品驗收入庫

④接受捐贈庫存物品驗收入庫

⑤無償調入庫存物品驗收入庫

⑥置換換入庫存物品驗收入庫（支付補價、收到補價）業(yè)務核算案例：參見教材【例2-16】掌握“庫存物品”賬戶的使用

（2）庫存物品發(fā)出的賬務處理（教材說明）

①開展業(yè)務活動領用、自主出售或加工發(fā)出庫存物品

采用一次轉銷法攤銷低值易耗品、包裝物。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的。②對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）③對外捐贈的庫存物品。④無償調出的庫存物品。⑤置換換出的存物品，業(yè)務核算案例：參見教材【例2-17】掌握“庫存物品”賬戶的使用，注意五五攤銷核算法

（3）庫存物品盤點盈虧及毀損、報廢的賬務處理

政府單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應當先計入“待處理財產損溢”賬戶，按照規(guī)定報經批準后及時進行后續(xù)賬務處理。①盤盈的庫存物品。按照確定的入賬成本，借記“庫存物品”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。②盤虧或者毀損、報廢的庫存物品。按照盤虧庫存物品的賬面余額，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“庫存物品”賬戶業(yè)務核算案例：參見教材【例2-18】掌握“待處理財產溢余“”賬戶的使用注意進項稅額轉出問題

（三）加工物品的核算▲設置賬戶：“加工物品”注意：相關明細賬戶的設置方法▲主要賬務處理：

（1）自制物品（教材說明）

①為自制物品領用材料

②專門從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費用

③為自制物品發(fā)生的其他直接費用

④為自制物品發(fā)生的間接費用

⑤已經制造完成并驗收入庫的物品業(yè)務核算案例：參見教材【例2-19】掌握“加工物品“”賬戶的使用

（2）委托加工物品

①發(fā)給外單位加工的材料

按照其實際成本，借記“加工物品”賬戶（委托加工物品），貸記“庫存物品”賬戶。

②支付加工費、運輸費等費用

按照實際支付的金額，借記“加工物品”（委托加工物品）、“應交增值稅”等賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。③委托加工完成的材料等驗收入庫

按照加工前發(fā)出材料的成本和加工、運輸成本等，借記“庫存物品”等賬戶，貸記“加工物品”賬戶（委托加工物品）。第四節(jié)

短期投資和待攤費用

一、短期投資

（一）投資的概念與分類●投資:指事業(yè)單位按規(guī)定以貨幣資金、實物資產、無形資產等方式形成的債權或股權投資。

★投資分為短期投資和長期投資

★長期投資分為長期債券投資和長期股