第五章-借貸記賬法的應(yīng)用

知識(shí)結(jié)構(gòu)圖借貸記賬法的應(yīng)用制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程

資金籌集的核算

供應(yīng)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算利潤(rùn)形成和分配的核算明確制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程；掌握資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握供應(yīng)過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握銷售過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程

制造業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）是以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織，生產(chǎn)并銷售符合社會(huì)需要的產(chǎn)品是其核心業(yè)務(wù)。企業(yè)資金主要有兩個(gè)來源：一是投資者提供；二是債權(quán)人提供。

企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程主要包括：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。生產(chǎn)過程銷售過程資金投入貨幣資金材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金貨幣資金固定資產(chǎn)固定資金供應(yīng)過程資金退出提取折舊工資及其他費(fèi)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)企業(yè)籌集到的資金首先進(jìn)入供應(yīng)過程，即產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程。在這個(gè)過程中，材料、機(jī)器設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)及廠房等勞動(dòng)對(duì)象及勞動(dòng)手段，并招聘員工進(jìn)而組織產(chǎn)品生產(chǎn)。

產(chǎn)品生產(chǎn)過程其實(shí)就是人、財(cái)、物的消耗過程。產(chǎn)品直接生產(chǎn)過程中消耗的材料、人工及機(jī)器工具的磨損構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必須銷售出去，才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，企業(yè)的各種耗費(fèi)才能得以補(bǔ)償。在銷售產(chǎn)品過程中，還將發(fā)生各種成本費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)用等。通過產(chǎn)品的銷售，企業(yè)發(fā)生的各種成本費(fèi)用得以彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)的銷售收入大于發(fā)生的各種成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)要按規(guī)定進(jìn)行分配，如繳納企業(yè)所得稅、提取盈余公積金、向股東分紅等。

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、利潤(rùn)的形成及分配業(yè)務(wù)。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)

供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成和分配業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金的基本來源投資者投資債權(quán)人借貸

實(shí)收資本是企業(yè)接受投資者投資而實(shí)際收到的資本金，是企業(yè)最基本的資金來源，同時(shí)也是企業(yè)負(fù)債的基礎(chǔ)。另外，實(shí)收資本也是向投資者分紅的依據(jù)。企業(yè)的投資者可以按照法定形式向企業(yè)出資，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)形式。

一、實(shí)收資本的核算接受投資的形式：出資形式無形資產(chǎn)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)企業(yè)需要設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶以核算接受投資者投資業(yè)務(wù)。

（一）貨幣形式出資

當(dāng)企業(yè)接受投資者以貨幣形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“實(shí)收資本”。

（二）實(shí)物形式出資企業(yè)接受投資者以實(shí)物形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理有關(guān)手續(xù)后按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價(jià)值（不公允的除外），借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“實(shí)收資本”；如果符合增值稅抵扣條件的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。（三）無形資產(chǎn)出資企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理有關(guān)手續(xù)后按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本。

注意一點(diǎn)，接受實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)，企業(yè)發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，但是不構(gòu)成“實(shí)收資本”。

企業(yè)可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金。相比投資者投資而言，借入資金形成企業(yè)的負(fù)債，而非所有者權(quán)益；并且借入資金需要按照約定還本付息。

企業(yè)需要設(shè)置“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶以核算借入資金業(yè)務(wù)。（一）借入資金本金的核算

二、借入資金的核算1、借入資金時(shí)當(dāng)借入資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”；2、歸還借款時(shí)當(dāng)歸還借款本金時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”等；（二）借入資金利息的核算

借入資金利息的核算需要遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則；通常，短期借款利息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。1、當(dāng)期支付當(dāng)期的利息

此種情形，當(dāng)期支付的利息就是當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。

2、當(dāng)期利息以后期間支付此種情形的核算要分為兩步：（1）按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求計(jì)提當(dāng)期利息時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；（2）以后期間實(shí)際支付已經(jīng)計(jì)提的利息時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等。籌集資金投資者債權(quán)人實(shí)收資本短期借款要求分紅具有表決權(quán)有權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)要求還本付息不具有表決權(quán)無權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)籌集資金投資者債權(quán)人實(shí)收資本短期借款要求分紅具有表決權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)要求還本付息不具有表決權(quán)無權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)第三節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程就是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做準(zhǔn)備的過程，即購(gòu)買各種物資資料、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。另外，在此過程中，會(huì)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算問題。一、供應(yīng)過程概述按規(guī)定，增值稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的增值額進(jìn)行課稅，征稅范圍包括有形動(dòng)產(chǎn)及加工修理修配勞務(wù)（此處不考慮“營(yíng)改增”）。

對(duì)于一般納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。銷項(xiàng)稅額是銷售有形動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的增值稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購(gòu)買有形動(dòng)產(chǎn)、接受加工修理修配勞務(wù)時(shí)向賣方支付的增值稅額。二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算（一）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容

材料采購(gòu)成本包括采購(gòu)過程中、為取得材料而發(fā)生的各種支出，不包括計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的金額，具體包括：材料買價(jià)、采購(gòu)過程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)及按規(guī)定計(jì)入成本的有關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）等。（二）賬戶設(shè)置為了核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置如下賬戶：1、“原材料”

該賬戶核算企業(yè)在庫(kù)的各種材料的實(shí)際成本。購(gòu)買的材料入庫(kù)時(shí)，借記該賬戶；實(shí)際領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，貸記該賬戶。2、“在途物資”該賬戶核算企業(yè)購(gòu)入但是尚未入庫(kù)的各種材料及物資。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入材料物資但是未驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記該賬戶；當(dāng)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，貸記該賬戶。3、“應(yīng)付賬款”

該賬戶核算企業(yè)購(gòu)買各種材料物資或其他資產(chǎn)時(shí)暫欠銷售方的款項(xiàng)。當(dāng)形成暫欠款項(xiàng)時(shí)，貸記該賬戶；實(shí)際支付所欠款項(xiàng)時(shí)，借記該賬戶。4、“預(yù)付賬款”

該賬戶核算企業(yè)為購(gòu)買材料物資及其他資產(chǎn)而提前預(yù)付給賣方的款項(xiàng)。當(dāng)預(yù)付給賣方款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額借記該賬戶；當(dāng)收到賣方供貨時(shí)，貸記該賬戶。5、“應(yīng)交稅費(fèi)”

該賬戶核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，此處主要指增值稅。當(dāng)購(gòu)買材料物資且符合抵扣條件時(shí)，借記該賬戶；當(dāng)銷售產(chǎn)品或提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)貸記該賬戶。（三）會(huì)計(jì)處理

采購(gòu)材料的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：第一，按照構(gòu)成材料成本的金額，借記“原材料”（已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)）、“在途物資”（已經(jīng)購(gòu)買但尚未驗(yàn)收入庫(kù)）；第二，按照可以抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；

第三，按照實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付金額，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶。

第四，如果出現(xiàn)應(yīng)付未付，或者預(yù)付款項(xiàng)情形的，待實(shí)際結(jié)算時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等；或者，借或貸記“預(yù)付賬款”，貸或借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。三、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)概述

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)形式，也是基本的勞動(dòng)手段。其基本特點(diǎn)是：使用年限長(zhǎng)、單位價(jià)值高、逐漸而并非一次性地消耗。

某些固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）的核算和材料類似；有些固定資產(chǎn)（如房屋、建筑物）屬于不動(dòng)產(chǎn)，不涉及增值稅的問題，此時(shí)與材料的核算略有差異。（二）賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)需要設(shè)置的賬戶包括“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”等。

“固定資產(chǎn)”賬戶核算的是企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。當(dāng)取得固定資產(chǎn)時(shí)，原始價(jià)值增加，借記該賬戶；當(dāng)處置固定資產(chǎn)時(shí)，原始價(jià)值減少，貸記該賬戶。

（三）會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：

第一，按照應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”；

第二，如果涉及可以抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；

第三，按照實(shí)際支付或應(yīng)該支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶；

第四，結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”。供應(yīng)過程購(gòu)買材料物資取得固定資產(chǎn)成本構(gòu)成賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理成本構(gòu)成賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理對(duì)比1、相同之處？2、不同之處？供應(yīng)過程購(gòu)買材料物資取得固定資產(chǎn)成本構(gòu)成賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理成本構(gòu)成賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理對(duì)比1、相同之處？2、不同之處？第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)過程就是材料、人工、物資、機(jī)器設(shè)備的消耗或磨損過程。

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫做生產(chǎn)費(fèi)用。這些生產(chǎn)費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，最終要分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品上，從而形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即制造成本）。一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩類。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入某種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，具備包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。

間接費(fèi)用是由兩種或以上產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用，該類費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能或不宜直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而是先歸集計(jì)入“制造費(fèi)用”，期末在按一定的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中還會(huì)發(fā)生不計(jì)入產(chǎn)品成本的一些支出，這類費(fèi)用與生產(chǎn)過程不直接相關(guān)，它們不能計(jì)入產(chǎn)品成本。對(duì)于這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上稱之為“期間費(fèi)用”，具體包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置為了核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置如下賬戶：1、“生產(chǎn)成本”

該賬戶用來核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。當(dāng)發(fā)生應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的有關(guān)支出時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，貸記本賬戶。2、“制造費(fèi)用”

該賬戶用來核算生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。當(dāng)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用（如折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)部門管理人員工資等）時(shí)，借記本賬戶；期末將發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用按照一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，貸記本賬戶。3、“管理費(fèi)用”

該賬戶用來核算企業(yè)行政管理部門為了組織管理企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)產(chǎn)品不直接相關(guān)，因此不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；會(huì)計(jì)期末將發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，貸記本賬戶。4、“應(yīng)付職工薪酬”該賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種形式的薪酬。當(dāng)結(jié)算出應(yīng)支付給職工的薪酬且尚未支付時(shí)，貸記本賬戶；實(shí)際支付時(shí)借記本賬戶。5、“累計(jì)折舊”

該賬戶用來核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)處置固定資產(chǎn)進(jìn)而沖銷所計(jì)提的折舊時(shí)，借記本賬戶。6、“庫(kù)存商品”該賬戶用來核算企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的各種商品的實(shí)際成本。經(jīng)檢驗(yàn)合格并入庫(kù)各種商品時(shí)，借記本賬戶；發(fā)出各種商品時(shí)，貸記本賬戶。三、生產(chǎn)過程的核算（一）材料費(fèi)用的核算

當(dāng)領(lǐng)用材料時(shí)，根據(jù)材料的實(shí)際成本并區(qū)分用途作會(huì)計(jì)處理，借記有關(guān)賬戶（根據(jù)具體用途選定適宜的賬戶），貸記“原材料”。（二）人工費(fèi)用的核算

當(dāng)發(fā)生人工費(fèi)用（如人員工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等）時(shí)，根據(jù)職工所屬部門，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。待實(shí)際支付給職工各種薪酬時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。（三）折舊費(fèi)用的核算

折舊費(fèi)用是固定資產(chǎn)因使用而磨損的價(jià)值，或者是，折舊費(fèi)用增加金額就是固定資產(chǎn)減少的金額。由于固定資產(chǎn)使用過程中能保持其實(shí)物形態(tài)不變，因此為了反映固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗，單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。當(dāng)企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，借記有關(guān)賬戶，貸記“累計(jì)折舊”。（四）其他費(fèi)用的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，還會(huì)發(fā)生其他各種費(fèi)用或支出。當(dāng)發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，要按照費(fèi)用發(fā)生的部門或用途，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。（五）“制造費(fèi)用”的分配

如前所述，制造費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，其會(huì)計(jì)處理分為兩步：首先，發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；其次，期末按照一定方法將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本時(shí)，其會(huì)計(jì)處理是，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“制造費(fèi)用”。（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1、產(chǎn)品成本包括為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用等費(fèi)用。經(jīng)過前述步驟的核算，“生產(chǎn)成本”賬戶就歸集了為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用還需要在“完工產(chǎn)品”和“未完工產(chǎn)品”間進(jìn)行分配，這是成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此處不作贅述。

2、當(dāng)計(jì)算出某種產(chǎn)品完工部分的成本后，經(jīng)過驗(yàn)收入庫(kù)，需要轉(zhuǎn)為企業(yè)的“庫(kù)存商品”，具體賬務(wù)處理是：借記“庫(kù)存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”。生產(chǎn)過程材料物資人工費(fèi)用機(jī)器設(shè)備磨損其他消耗費(fèi)用項(xiàng)目按照用途或部門管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用第五節(jié)銷售過程的核算

銷售過程就是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往市場(chǎng)，從而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，這也是企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用得以補(bǔ)償?shù)倪^程。

該過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，實(shí)現(xiàn)了銷售收入，但是由于將產(chǎn)品交于購(gòu)買方，因此也發(fā)生了銷售成本。同時(shí)，企業(yè)還會(huì)發(fā)生有關(guān)費(fèi)用（如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等），即銷售費(fèi)用。

一、銷售過程核算的主要內(nèi)容對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成了核心業(yè)務(wù)，有關(guān)收入和成本稱之為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

除此之外，還會(huì)發(fā)生其他業(yè)務(wù)，例如銷售多余的材料物資、銷售多余的包裝物、向其他企業(yè)出租閑置的機(jī)器設(shè)備和倉(cāng)庫(kù)、廠房等。這些也屬于企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為，但是不構(gòu)成核心業(yè)務(wù)，稱之為其他業(yè)務(wù)。有關(guān)收入和成本分別稱為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算1、賬戶設(shè)置

為了核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入需要設(shè)置如下賬戶：

（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

該賬戶用來核算銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)借記本賬戶。（2）“應(yīng)收賬款”

該賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。當(dāng)實(shí)現(xiàn)銷售而形成應(yīng)收未收的權(quán)利時(shí)，按照應(yīng)收取的金額借記本賬戶；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)貸記本賬戶。（3）“預(yù)收賬款”

該賬戶核算企業(yè)按照合同或協(xié)議預(yù)先收取購(gòu)買方的款項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)交付商品的義務(wù)，因此屬于負(fù)債類賬戶。

當(dāng)按照合同或協(xié)議收到款項(xiàng)時(shí)，按照收到的金額貸記本賬戶；當(dāng)按約定向?qū)Ψ桨l(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)，借記本賬戶；結(jié)清賬戶余額時(shí)，借或貸記本賬戶，貸或借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。2、有關(guān)賬務(wù)處理要點(diǎn)（1）當(dāng)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“預(yù)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶；（2）賒銷業(yè)務(wù)實(shí)際收到收入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等賬戶。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算1、賬戶設(shè)置：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

該賬戶核算企業(yè)因?yàn)殇N售商品或提供勞務(wù)而結(jié)轉(zhuǎn)的成本。當(dāng)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，企業(yè)必然要將商品交于對(duì)方或向?qū)Ψ教峁﹦趧?wù)，此時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)必然流出企業(yè)，這應(yīng)作為企業(yè)的費(fèi)用予以確認(rèn)，即“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品或提供勞務(wù)的成本時(shí)，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，貸記本賬戶。2、有關(guān)賬務(wù)處理要點(diǎn)

按照“配比原則”，企業(yè)的收入和成本應(yīng)當(dāng)進(jìn)行配比（包括“因果關(guān)系配比”和“期間配比”），當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)應(yīng)該同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。其賬務(wù)處理是：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中從事除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù)，包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)、銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算

其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事其他銷售業(yè)務(wù)取得的收入。1、賬戶設(shè)置：“其他業(yè)務(wù)收入”

該賬戶用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，貸記本賬戶；期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)借記本賬戶。2、有關(guān)賬務(wù)處理要點(diǎn)

當(dāng)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記本賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”。（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算1、賬戶設(shè)置：“其他業(yè)務(wù)成本”

該賬戶用來核算其他企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)的銷售成本時(shí)，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，貸記本賬戶。

2、有關(guān)賬務(wù)處理要點(diǎn)當(dāng)按照“配比原則”結(jié)轉(zhuǎn)其他銷售業(yè)務(wù)的成本時(shí)，借記本賬戶，貸記“原材料”、“包裝物”、“累計(jì)折舊”等賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記本賬戶。四、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金的核算

在企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售的過程中，可能發(fā)生一些與銷售有關(guān)的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。另外，企業(yè)還可能按照國(guó)家的規(guī)定繳納一些稅金，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，它們是日?；顒?dòng)中正常的開支，屬于企業(yè)費(fèi)用，亦計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)稅金及附加）。（一）賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)銷售過程中的有關(guān)稅費(fèi)，需要設(shè)置如下賬戶：1、“銷售費(fèi)用”

該賬戶用來核算用來核算企業(yè)在銷售商品產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，貸記本賬戶。2、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

用來核算企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加等。當(dāng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)時(shí)，借記本賬戶；期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，貸記本賬戶。（二）有關(guān)賬務(wù)處理要點(diǎn)1、當(dāng)企業(yè)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)有關(guān)銷售過程中的稅費(fèi)時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。2、期末將有關(guān)稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。銷售過程主營(yíng)業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售過程中的稅費(fèi)銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成

對(duì)于利潤(rùn)的理解有三種形式，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，即營(yíng)業(yè)活動(dòng)的收入減去營(yíng)業(yè)活動(dòng)中發(fā)生的各種成本、費(fèi)用、稅金等后的余額。一、利潤(rùn)形成的核算有關(guān)公式表示如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用+投資收益

營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

用公式表示如下：

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)指的是企業(yè)利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，亦稱為稅后利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算

1、營(yíng)業(yè)外收支概述

營(yíng)業(yè)外收支包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。所謂“營(yíng)業(yè)外”是“營(yíng)業(yè)”的對(duì)稱，即不屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，其發(fā)生具有偶然性、非常見性的特點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)取得的、與其日?；顒?dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括：處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的利得、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助利得等。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的、與其日常活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失，包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出等。特別注意：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出不具有配比關(guān)系，它們反映的是企業(yè)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的凈收益或凈損失，這一點(diǎn)不同于營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。2、有關(guān)賬戶設(shè)置為了核算營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置如下賬戶：（1）“營(yíng)業(yè)外收入”

該賬戶用來核算企業(yè)在非日?；顒?dòng)中取得的各項(xiàng)利得。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)利得時(shí)，貸記本賬戶；期末將其轉(zhuǎn)讓“本年利潤(rùn)”時(shí)，借記本賬戶。（2）“營(yíng)業(yè)外支出”

該賬戶用來核算企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)損失。當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)損失時(shí)，借記本賬戶；期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，貸記本賬戶。3、有關(guān)賬務(wù)處理要點(diǎn)

（1）當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)或取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

（2）當(dāng)企業(yè)發(fā)生或負(fù)擔(dān)各項(xiàng)損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。

（3）會(huì)計(jì)期末，將營(yíng)業(yè)外收入或支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”；或者，借記“營(yíng)業(yè)外收入”，貸記“本年利潤(rùn)”。（三）利潤(rùn)形成的核算1、賬戶設(shè)置為了核算利潤(rùn)的形成過程，需要設(shè)置“本年利潤(rùn)”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。

（1）“本年利潤(rùn)”該賬戶用來核算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況各會(huì)計(jì)期末，將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和利得轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，貸記本賬戶；將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，借記本賬戶。

經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)，“本年利潤(rùn)”賬戶的余額表示當(dāng)期總利潤(rùn)（貸方）或總虧損（借方）。

作為過渡性賬戶，本賬戶的借方或貸方余額要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，從而進(jìn)入利潤(rùn)分配過程。（2）“所得稅費(fèi)用”

該賬戶用來核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用金額，借記本賬戶；期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，貸記本賬戶。

2、有關(guān)賬務(wù)處理要點(diǎn)

（1）將各項(xiàng)收入或利得轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”，貸記“本年利潤(rùn)”。

（2）將各項(xiàng)費(fèi)用或損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。（3）企業(yè)利潤(rùn)總額經(jīng)過納稅調(diào)整后，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得稅，并按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”。

（4）將“所得稅費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶余額即為當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。

二、