財務(wù)會計實務(wù)(第二版)(中)

國家級職業(yè)教育規(guī)劃教材財務(wù)會計實務(wù)（第二版）項目1會計基礎(chǔ)工作項目2籌集資金的核算項目3生產(chǎn)準備——非流動資產(chǎn)的核算項目4生產(chǎn)準備——材料采購的核算項目5生產(chǎn)過程的核算目錄項目6銷售的核算項目7對外投資的核算項目8會計期末處理項目9會計報表的編制目錄項目4生產(chǎn)準備——材料采購的核算任務(wù)12外購原材料的核算

任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算任務(wù)12-2賒購原材料的核算任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)13外購包裝物與日常用具物品的核算項目4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅需要準備制造產(chǎn)品的各種原料、輔料、包裝材料，還需購入維修機器設(shè)備的專用工具、修理配件，以及辦公桌椅等日常管理用品、用具。企業(yè)取得這些生產(chǎn)產(chǎn)品必備的物料及經(jīng)營管理必需的用品、用具，統(tǒng)稱為材料采購，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)。材料采購業(yè)務(wù)涉及企業(yè)采購部門、倉儲部門、財務(wù)部門，各部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系為：1.?采購部門與供應(yīng)商簽訂采購合同，將采購合同、材料采購相關(guān)發(fā)票送財務(wù)部結(jié)算。2.?倉儲部收到采購的材料，驗收入庫，開具一式多聯(lián)的收料單，分別送采購部和財務(wù)部。3.?財務(wù)部依據(jù)收到的采購材料發(fā)票、收料單及貨款結(jié)算憑證做采購、材料入庫、貨款結(jié)算等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4.?采購部及時申請貨款結(jié)算，財務(wù)部根據(jù)資金情況支付貨款。通常，根據(jù)付款時間不同，材料采購有三種形式：一手付款一手提貨，先提貨后付款，先付款后提貨。這些采購都涉及材料采購成本、材料入庫與付款的核算，但是由于采購形式不同，其賬務(wù)處理各異。項目4任務(wù)12外購原材料的核算任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算項目4任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司采購部根據(jù)2017年12月采購計劃，與海口市天涯外貿(mào)公司簽訂合同，采購啤酒花500公斤，約定款到自行提貨。2017年12月2日，采購部依據(jù)采購合同向財務(wù)部申請支付海口市天涯外貿(mào)公司采購啤酒花的貨款，并于當日取得采購啤酒花的提貨單和增值稅專用發(fā)票，將增值稅專用發(fā)票交財務(wù)部。2017年12月3日，采購部聯(lián)系?？谑胸涍\公司將采購的啤酒花運抵倉庫，當即現(xiàn)金結(jié)算運費，取得運費發(fā)票一張，交財務(wù)部報銷。2017年12月3日，倉儲部收到外購的啤酒花，驗收入庫，開具收料單并交財務(wù)部。財務(wù)部收到上述單據(jù)后，進行采購啤酒花的核算。項目4任務(wù)分析一手付款一手提貨的采購形式，為通常所說的現(xiàn)款采購。采購材料必然會發(fā)生相關(guān)支出，那么哪些支出應(yīng)確認為材料的采購成本？企業(yè)外購的材料因運輸路途等原因，可能暫時無法到達企業(yè)，會計核算中還需要對已經(jīng)驗收入庫的材料和在途未入庫的材料區(qū)別反映。相關(guān)知識一、現(xiàn)款采購方式現(xiàn)款采購即付款提貨。在現(xiàn)款采購業(yè)務(wù)中，付款通常是指通過開戶銀行辦理完貨款結(jié)算手續(xù)，可以采用轉(zhuǎn)賬支票、匯兌的形式將貨款劃轉(zhuǎn)到供應(yīng)商的銀行賬戶，也可以開出支票、銀行匯票、銀行本票等票據(jù)送交供應(yīng)商，而貨款不一定已到供應(yīng)商賬戶。提貨指的是取得提貨單，通常企業(yè)單件、小批量采購業(yè)務(wù)付款后即可提取貨物，而一些大宗采購業(yè)務(wù)因運輸、物流配送等原因，付款后不一定能提取貨物，但取得提貨單即認定取得采購材料的所有權(quán)。項目4任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識二、材料采購成本的確定除發(fā)生購買價款外，采購材料還會發(fā)生相關(guān)稅費、運雜費等采購費用。一般而言，材料入庫前發(fā)生的合理支出都應(yīng)計入材料的采購成本，包括買價、相關(guān)稅費及其他歸屬于材料采購成本的采購費用等。1.買價買價是指購入材料取得增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）注明的貨款金額。值得注意的是，企業(yè)若為一般納稅人，其購買材料時取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證中單列的增值稅額可以作為進項稅額抵扣，不計入材料采購成本。企業(yè)購買材料若取得的是普通發(fā)票，買價中包含的增值稅額應(yīng)計入材料的采購成本。項目4任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識二、材料采購成本的確定2.相關(guān)稅費相關(guān)稅費通常是指企業(yè)購買材料支付的消費稅、資源稅等應(yīng)計入材料采購成本的稅費，以上稅費已包含在材料的買價中。企業(yè)若進口材料，所繳納的關(guān)稅也一律計入進口材料的采購成本。3.其他歸屬于材料采購成本的采購費用其他歸屬于材料采購成本的采購費用是指購入材料入庫前發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等運雜費，以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。應(yīng)注意的是，一般納稅人企業(yè)購入材料支付的運輸費等，其取得的增值稅專用發(fā)票中單列的增值稅額可以作為進項稅額抵扣，不計入材料采購成本。項目4任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識三、材料采購核算涉及的賬戶為反映企業(yè)采購的材料是否入庫，會計核算中設(shè)置“原材料”賬戶，反映已驗收入庫的材料；設(shè)置“在途物資”賬戶，反映在途或尚未驗收入庫的材料等物資。1.“原材料”賬戶“原材料”賬戶，在采用實際成本法下核算企業(yè)原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的實際成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。本賬戶應(yīng)按材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格進行明細核算。項目4任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算相關(guān)知識三、材料采購核算涉及的賬戶2.“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)在采用實際成本法下購入但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記購入但尚未驗收入庫物資的采購成本，貸方登記驗收入庫物資的采購成本，期末借方余額反映企業(yè)在途物資的采購成本。本賬戶一般按供貨單位和物資種類進行明細核算。項目4相關(guān)知識四、現(xiàn)款采購原材料的賬務(wù)處理現(xiàn)款采購原材料，會計依據(jù)采購原材料的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、付款的憑證以及收料單等單據(jù)，編制會計分錄如下：借：在途物資（原材料未入庫時）或原材料（原材料已入庫，有收料單時）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（采用支票、匯兌、委托收款等結(jié)算方式時）或其他貨幣資金（采用銀行匯票、銀行本票等結(jié)算方式時）在途材料入庫時，會計依據(jù)收料單，編制會計分錄如下：借：原材料貸：在途物資項目4任務(wù)12-1現(xiàn)款采購原材料的核算任務(wù)實施1.2017年12月2日→主管會計張茜審核采購部送來的付款申請單及所附的增值稅專用發(fā)票與采購合同。經(jīng)審核，確認無誤。分析：支付采購材料貨款時，會計首先核實付款申請單、發(fā)票，采購合同中的品種、數(shù)量、金額是否一致，付款單位與供貨單位是否一致；其次核實公司授權(quán)分管采購業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的簽署意見?！攧?wù)經(jīng)理馮陽審核簽字，同意當日付貨款。分析：萬泉河啤酒公司大額資金的使用需經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批?！黾{方荷判斷為同城結(jié)算，開具轉(zhuǎn)賬支票，將轉(zhuǎn)賬支票正本交采購部辦理采購業(yè)務(wù)，將轉(zhuǎn)賬支票存根交制單會計記賬。項目4任務(wù)實施1.2017年12月2日→制單會計劉悅收到付款申請單及所附的增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根。項目4任務(wù)實施1.2017年12月2日分析：收到采購啤酒花的轉(zhuǎn)賬支票存根，說明采購材料的款項已支付；收到增值稅專用發(fā)票，無收料單，說明采購的啤酒花尚未入庫。此筆業(yè)務(wù)屬于貨款已支付而材料未入庫的現(xiàn)款采購業(yè)務(wù)。劉悅將增值稅專用發(fā)票上注明的買價，作為啤酒花的采購成本計入“在途物資”賬戶；增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進項稅額予以抵扣；已支付的啤酒花采購款減少銀行存款，編制記賬憑證。項目4任務(wù)實施2.2017年12月3日→主管會計張茜對采購部送來的費用報銷單與所附采購啤酒花運費發(fā)票進行審核，其費用項目與金額一致，且分管領(lǐng)導(dǎo)同意付款并簽字。→出納方荷支付現(xiàn)金，在費用報銷單上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記?！茊螘媱偸盏劫M用報銷單及運費發(fā)票。劉悅核實此筆為12月2日現(xiàn)款采購啤酒花的運費，因尚未收到其收料單，將運費金額計入“在途物資——啤酒花”賬戶；運費發(fā)票中的增值稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；支付的現(xiàn)金，減少“庫存現(xiàn)金”賬戶，編制記賬憑證。項目4任務(wù)實施2.2017年12月3日項目4任務(wù)實施2.2017年12月3日項目4任務(wù)實施3.2017年12月3日制單會計劉悅收到倉儲部門送來收料單。說明：萬泉河啤酒公司采購材料的發(fā)票由采購部提交財務(wù)部，倉儲部收到材料，僅填寫收料單中所收材料的名稱、數(shù)量等信息，收料單中單價、運費等材料成本項目由財務(wù)人員依據(jù)發(fā)票填寫。在會計實務(wù)工作中，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理需要制定合理的材料入庫操作流程。企業(yè)采購材料的發(fā)票也可以先交倉儲部門，倉儲部則需核實材料數(shù)量、單價、運費等項目，并據(jù)此填寫收料單中的所有項目，然后將材料發(fā)票、收料單一并交財務(wù)部門記賬。項目4分析：取得收料單，會計應(yīng)做材料入庫的核算，將收料單中的材料成本計入“原材料”賬戶的借方。任務(wù)實施3.2017年12月3日劉悅僅收到收料單，初步判斷該批啤酒花為在途材料入庫；其次，查閱“在途物資——啤酒花”明細賬簿以及相關(guān)會計憑證，核對收料單中的供應(yīng)商、入庫數(shù)量與會計資料中前期記錄一致，根據(jù)“在途物資——啤酒花”的賬戶記錄，將收料單中的單價、發(fā)票金額、運費等項目填寫完整。接著，依據(jù)收料單，將啤酒花的成本從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。劉悅編制記賬憑證。項目44.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理假設(shè)：2017年12月3日，制單會計劉悅同時收到采購啤酒花的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票、收料單和轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分析：劉悅同時取得材料采購、入庫和付款的原始憑證，判斷屬于“貨款已付，材料已入庫”的現(xiàn)款采購業(yè)務(wù)。此業(yè)務(wù)與任務(wù)中“貨款已付，材料未入庫”的現(xiàn)款采購賬務(wù)處理的區(qū)別在于：會計可以將收到的所有原始憑證一并進行賬務(wù)處理。劉悅應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的啤酒花買價和運費發(fā)票金額，計算采購啤酒花的實際成本，填寫收料單，并將材料成本直接計入“原材料——啤酒花”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運費增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)的結(jié)算金額，減少銀行存款，根據(jù)運費發(fā)票已支付的現(xiàn)金，減少庫存現(xiàn)金，編制會計分錄如下：借：原材料——啤酒花?45,186.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）?7,670.46貸：銀行存款?52,650.00庫存現(xiàn)金?206.46項目4任務(wù)12外購原材料的核算任務(wù)12-2賒購原材料的核算項目4任務(wù)12-2賒購原材料的核算任務(wù)描述2017年12月3日，萬泉河啤酒公司采購部與烏魯木齊啤酒物資有限公司簽訂合同采購麥芽10萬公斤。合同約定，供應(yīng)商當日發(fā)貨，承擔運費，采購方應(yīng)在一個月內(nèi)付款，并附加現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，現(xiàn)金折扣以買價計算，不包括增值稅款。2017年12月15日，倉儲部收到麥芽，驗收入庫，開具收料單送財務(wù)部。2017年12月17日，財務(wù)部收到采購麥芽的增值稅專用發(fā)票。2017年12月22日，采購部與財務(wù)部協(xié)商后，申請在20日內(nèi)支付采購麥芽的貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣。項目4任務(wù)12-2賒購原材料的核算任務(wù)分析在日常采購業(yè)務(wù)中，因買賣雙方長期的購銷關(guān)系等原因，買方可能先取得貨物后支付貨款。此類型業(yè)務(wù)與現(xiàn)款采購不同之處是“材料先到，貨款延期支付”，并經(jīng)常會出現(xiàn)“材料到，發(fā)票未到”的情形。如果遇到這種情況，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？當出現(xiàn)“材料先到，貨款延期支付”的情況時，賣方為鼓勵買方盡早付款，在合同中有時會附加提前付款的優(yōu)惠條件，稱為現(xiàn)金折扣。本任務(wù)中“現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30”應(yīng)該如何理解？賬務(wù)處理中應(yīng)如何反映現(xiàn)金折扣？項目4任務(wù)12-2賒購原材料的核算相關(guān)知識一、賒購方式在企業(yè)采購業(yè)務(wù)中，買方根據(jù)賣方提供的商業(yè)信用，先取得材料而后付款的采購方式稱為賒購。賒購?fù)ǔ１憩F(xiàn)為買方在約定的商業(yè)信用期內(nèi)付款，或開出到期承兌付款的商業(yè)匯票兩種情況。二、現(xiàn)金折扣及賬務(wù)處理1.概念現(xiàn)金折扣（又稱銷售折扣）是指在賒購的商品交易中，賣方為了鼓勵買方在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款而給予的一種付款優(yōu)惠條件。即買方在商業(yè)信用期內(nèi)，若愿意提前付款，可以按采購合同約定的價款“少”付一部分貨款。項目4相關(guān)知識二、現(xiàn)金折扣及賬務(wù)處理2.現(xiàn)金折扣的表示方法現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。3.現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理在我國會計實務(wù)中，買方享受了現(xiàn)金折扣而少付的款項和賣方因此少收的款項均為一項理財費用，計入財務(wù)費用。當采購附有現(xiàn)金折扣條件時，買方收到材料發(fā)票的金額是未考慮現(xiàn)金折扣的價款（即賣方以合同約定的全價開具銷售發(fā)票）。按我國企業(yè)會計準則規(guī)定，買方以材料發(fā)票注明的買價計入材料的采購成本，買方如果在信用期內(nèi)提前付款，少支付的款項應(yīng)沖減財務(wù)費用。因此，采購材料發(fā)生的現(xiàn)金折扣不影響材料采購成本。項目4相關(guān)知識三、賒購核算涉及的賬戶1.“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶用于核算企業(yè)與供貨單位發(fā)生的債務(wù)和清償情況。本賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記應(yīng)付尚未支付的供貨單位的款項，借方登記償還的應(yīng)付款項，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付而未付的金額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。2.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用于核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款等，借方登記商業(yè)匯票到期支付或無力支付轉(zhuǎn)出的應(yīng)付票據(jù)票面金額，期末貸方余額反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。項目4相關(guān)知識三、賒購核算涉及的賬戶2.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶為加強應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿“，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等信息。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆予以注銷。項目4相關(guān)知識四、賒購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理在賒購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，根據(jù)是否取得材料發(fā)票賬單，分為“材料已入庫，發(fā)票賬單已到”和“材料已入庫，發(fā)票賬單未到”兩種類型，賬務(wù)處理方式見圖表。項目4四、賒購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理付貨款時，會計依據(jù)付款憑證編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票到期時）貸：銀行存款財務(wù)費用（享受的現(xiàn)金折扣）若商業(yè)承兌匯票到期無力付款時，會計依據(jù)退票等單據(jù)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款若銀行承兌匯票到期企業(yè)無力付款，銀行墊付款項時，會計依據(jù)銀行相關(guān)單據(jù)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款項目4任務(wù)12-2賒購原材料的核算任務(wù)實施1.2017年12月15日制單會計劉悅收到倉儲部傳來的收料單（此時收料單中有倉管部門填寫的數(shù)量，實際價格各欄目及發(fā)票號碼無數(shù)據(jù)）。項目4任務(wù)實施1.2017年12月15日分析：收到收料單，無相關(guān)材料的發(fā)票，會計應(yīng)與采購部核實相關(guān)采購情況，判斷采購業(yè)務(wù)類型。劉悅判斷本業(yè)務(wù)屬于“材料已入庫，發(fā)票賬單未到”的賒購業(yè)務(wù)，收料單暫不處理，待收到采購麥芽的發(fā)票時一并記賬。2.2017年12月17日劉悅收到采購麥芽的采購合同與增值稅專用發(fā)票。劉悅首先核實該發(fā)票為12月15日已入庫賒購麥芽的發(fā)票，其次填寫12月15日收到的收料單中各實際價格欄目。最后劉悅確定麥芽的入庫成本和可以抵扣的增值稅進項稅額，同時將應(yīng)付而未付的材料買價和增值稅款計入“應(yīng)付賬款”賬戶。劉悅根據(jù)增值稅專用發(fā)票和收料單編制記賬憑證。項目4任務(wù)實施2.2017年12月17日項目4任務(wù)實施2.2017年12月17日項目4任務(wù)12-2賒購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月22日→主管會計張茜審核采購部提交的采購麥芽付款申請書，查閱采購合同，除常規(guī)審核項目外，重點審核付款額。因公司在20日內(nèi)付貨款，可以享受1%的現(xiàn)金折扣，即折扣額=560,000×1%=5600（元），因此實付貨款額=560,000×（1-1%）+95,200=649,600（元）?！攧?wù)部經(jīng)理馮陽審批，同意當日付款?！黾{方荷判斷為異地結(jié)算，以電匯結(jié)算方式辦理?！茊螘媱偸盏礁犊钌暾垎渭半妳R回單聯(lián)。項目4任務(wù)12-2賒購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月22日項目4任務(wù)實施3.2017年12月22日劉悅判斷此業(yè)務(wù)為支付賒購麥芽貨款，查閱會計賬簿“應(yīng)付賬款”明細賬戶，轉(zhuǎn)銷已記錄的應(yīng)付麥芽貨款，將公司享受的1%現(xiàn)金折扣額計入“財務(wù)費用”賬戶；根據(jù)電匯回單聯(lián)中的實際付款額，減少銀行存款。劉悅編制記賬憑證。項目4任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理（1）假設(shè)一：若上述任務(wù)中其他條件均不變；直至2018年1月3日，萬泉河啤酒公司財務(wù)部才收到12月15日入庫麥芽的增值稅專用發(fā)票，并當日支付貨款。制單會計應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？分析：此假設(shè)與本任務(wù)不同之處在于，萬泉河啤酒公司12月末仍未收到本月入庫麥芽的發(fā)票，屬于賒購業(yè)務(wù)中的第二種形式——“材料已入庫，發(fā)票賬單未到”，其相關(guān)賬務(wù)處理涉及三個環(huán)節(jié)：第一，應(yīng)于12月末先暫估入賬；第二，于2018年1月初，做相反會計分錄沖銷；第三，待2018年1月3日發(fā)票到時，再按采購業(yè)務(wù)進行處理。項目4任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理萬泉河啤酒公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：1）2017年12月15日，制單會計劉悅收到倉儲部傳來麥芽驗收入庫的收料單，暫不進行賬務(wù)處理。2）2017年12月31日，為保證賬實相符，劉悅根據(jù)合同買價560,000元，對已入庫的麥芽暫估入賬，編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽560,000.00貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款560,000.003）2018年1月1日，劉悅用相反會計分錄沖回上月的暫估入賬，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款560,000.00貸：原材料——麥芽560,000.00項目4任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理4）2018年1月3日，劉悅收到采購麥芽的增值稅專用發(fā)票和支付麥芽貨款的電匯回單聯(lián)，編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽560,000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）95,200.00貸：銀行存款655,200.00提示：因1月3日支付貨款，已超出現(xiàn)金折扣享受期，無現(xiàn)金折扣，電匯回單聯(lián)中付款額為全額貨款655,200元。項目4任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理（2）假設(shè)二：若上述任務(wù)中其他條件均不變；?2017年12月3日，萬泉河啤酒公司采購部向烏魯木齊啤酒物資有限公司采購麥芽時，以一張2018年2月25日到期、面值為655,200元的銀行承兌匯票結(jié)算貨款。制單會計應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？分析：本假設(shè)中，仍為賒購麥芽，唯一不同的是通過銀行承兌匯票結(jié)算方式獲得一定信用期，先取得材料后付款。萬泉河啤酒公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：1）2017年12月15日，劉悅收到倉儲部交來的外購麥芽收料單，暫不處理，待收到外購麥芽增值稅專用發(fā)票時一并處理。項目4任務(wù)實施4.條件變化后同一任務(wù)的賬務(wù)處理2）2017年12月17日，劉悅收到采購員交來的外購麥芽增值稅專用發(fā)票，與已辦理的銀行承兌匯票申請書、收料單一并處理，編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽?560,000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）?95,200.00貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票（烏市啤酒物資公司）?655,200.003）2018年2月25日，劉悅收到方荷從開戶銀行取回的銀行承兌匯票到期的委托收款付款通知書，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票（烏市啤酒物資公司）?655,200.00貸：銀行存款?655,200.00項目4任務(wù)12外購原材料的核算任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司采購部與蘭州啤酒物資公司簽訂合同采購麥芽5萬公斤，大麥10萬公斤。合同約定，采購方預(yù)付貨款50,000元，貨到驗收后補付余款，供應(yīng)商收到預(yù)付款后發(fā)貨并代墊運費。2017年12月10日，采購部向財務(wù)部門申請預(yù)付采購麥芽、大麥款。2017年12月20日，財務(wù)部收到采購部傳來采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票，當日同時收到倉儲部開具的麥芽、大麥收料單。2017年12月21日，采購部門申請支付采購麥芽、大麥的余款。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)分析先付款后收貨的采購方式為預(yù)付款采購。一般情況下，預(yù)先支付的貨款僅是材料采購款的一部分，預(yù)付款采購會涉及預(yù)付款、采購、結(jié)算貨款三個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。會計核算中應(yīng)設(shè)置什么賬戶反映預(yù)付款呢？本任務(wù)中運費是采購麥芽、大麥共同發(fā)生的，應(yīng)該選擇合理的分配標準，分攤計入麥芽、大麥的采購成本。相關(guān)知識一、預(yù)付款采購方式及賬務(wù)處理企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位部分貨款，等收到貨物后以預(yù)付款抵付貨款，并結(jié)清剩余款項的采購方式稱為預(yù)付款采購。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識一、預(yù)付款采購方式及賬務(wù)處理1.預(yù)付貨款預(yù)付貨款時，企業(yè)尚未取得采購材料的所有權(quán)，預(yù)付的款項實質(zhì)上是企業(yè)對銷貨方的一項短期債權(quán)，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，賬務(wù)處理中專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶核算。2.采購材料企業(yè)收到預(yù)付款采購材料的發(fā)票，確認材料采購成本的同時，將應(yīng)支付的所有材料采購款項全部計入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。3.尾款結(jié)算采用預(yù)付款采購方式，預(yù)付貨款通常僅支付部分采購款，收到材料后應(yīng)及時結(jié)清貨款，多退少補，轉(zhuǎn)銷“預(yù)付賬款”賬戶余額。值得注意的是，在預(yù)付款采購方式下預(yù)付款、采購、結(jié)算三個環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理中，款項核算均應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶，以保持信息記錄的連貫性。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識一、預(yù)付款采購方式及賬務(wù)處理預(yù)付款采購各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理見圖表。項目4二、預(yù)付款采購核算涉及的賬戶“預(yù)付賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付、補付的款項；貸方登記所購物資應(yīng)支付款項和收回多付款項；期末余額如果在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。本賬戶應(yīng)按照供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。如果企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生預(yù)付款項業(yè)務(wù)，也可以不設(shè)置本賬戶，用“應(yīng)付賬款”賬戶替代。值得注意的是，期末在資產(chǎn)負債表中反映會計信息時，應(yīng)分析“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的各明細賬戶余額，按其余額性質(zhì)重新分類列示。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識三、采購費用的分攤?cè)粘２少彉I(yè)務(wù)中，為了降低采購費用，企業(yè)多采用批量采購。企業(yè)用一筆款項一次性購入多種材料時，采購過程中發(fā)生的運雜費等共同采購費用應(yīng)選擇合理的分配標準，分配計入不同材料的采購成本。在實際工作中，企業(yè)可根據(jù)具體情況按照重量、體積、件數(shù)、買價等不同標準分配采購費用，常用的分配標準是按照材料的重量分配。以材料按照重量標準分配為例，材料運費的分配公式如下：項目4任務(wù)實施1.2017年12月10日→主管會計張茜審核采購部提交的向蘭州啤酒物資公司預(yù)付款申請書及采購合同，審核無誤?！攧?wù)部經(jīng)理馮陽審批，同意當日付款?！黾{方荷判斷為異地結(jié)算，采用電匯結(jié)算方式辦理預(yù)付貨款?！茊螘媱偸盏礁犊钌暾垥碗妳R回單聯(lián)。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施1.2017年12月10日劉悅根據(jù)電匯回單聯(lián)等憑證中注明的付款用途，判斷該筆款項為預(yù)付貨款，一方面增加預(yù)付賬款，另一方面減少銀行存款。劉悅編制記賬憑證。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票和收料單，核對采購合同，判斷該筆業(yè)務(wù)為收到預(yù)付款采購材料。劉悅以采購麥芽、大麥的重量為分配標準，分配運費增值稅發(fā)票中的運費金額，編制麥芽、大麥材料的運費分配表。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算提示：通常分配率保留四位小數(shù)；因小數(shù)誤差的影響，大麥分配的運費金額需采用倒擠法計算，即1,860-620=1,240（元）。任務(wù)實施2.2017年12月20日劉悅首先應(yīng)將麥芽、大麥的買價和所分配的運費金額對應(yīng)填入收料單的欄目中,并計算麥芽、大麥的入庫成本；其次計算可抵扣的增值稅進項稅額，將應(yīng)付采購麥芽、大麥的貨款和代墊運費金額全部計入“預(yù)付賬款”賬戶。劉悅編制記賬憑證。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月21日→采購部申請支付采購麥芽、大麥的余款，主管會計張茜重點審核了付款申請書中的付款額，核實無誤。分析：核實預(yù)付款采購的尾款結(jié)算金額，應(yīng)查閱采購合同和會計賬簿“預(yù)付賬款”明細賬戶，確認付款申請額與會計記錄的尾款結(jié)算金額一致?！攧?wù)經(jīng)理馮陽審批，同意當日付款?！黾{方荷判斷為異地結(jié)算，采用電匯結(jié)算方式辦理補付貨款?！茊螘媱偸盏诫妳R回單聯(lián)。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月21日項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施3.2017年12月21日劉悅判斷該筆業(yè)務(wù)為預(yù)付款采購中的結(jié)算業(yè)務(wù)，根據(jù)電匯回單聯(lián)中的實際付款額，減少銀行存款，轉(zhuǎn)銷“預(yù)付賬款——蘭州啤酒物資”賬戶余額，編制記賬憑證。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)實施4.條件變化后的同一任務(wù)賬務(wù)處理假設(shè)：2017年12月20日，劉悅同時收到采購麥芽、大麥的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票、收料單和補付貨款的電匯回單聯(lián)，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分析：本假設(shè)與上述任務(wù)不同之處是，采購材料與貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證同時取得，可以合并進行賬務(wù)處理，直接轉(zhuǎn)銷“預(yù)付賬款”賬戶余額，將補付的貨款金額貸記“銀行存款”賬戶。劉悅編制會計分錄如下：借：原材料——麥芽 300,620.00原材料——大麥 401,240.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）119,204.60貸：預(yù)付賬款——蘭州啤酒物資公司50,000.00銀行存款771,064.60項目4任務(wù)13外購包裝物與日常用具物品的核算項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司采購部與中山市玻璃瓶廠簽訂合同，采購啤酒瓶100萬支。合同約定，由銷售方代墊運雜費，并委托中山市騰飛運輸公司將啤酒瓶運送至?？冢少彿津炟浐笠粋€月內(nèi)付款。2017年12月13日，財務(wù)部收到采購部提交的采購啤酒瓶增值稅專用發(fā)票和運費增值稅專用發(fā)票。2017年12月15日，倉儲部收到啤酒瓶，實際驗收入庫99萬支，短缺1萬支：其中9,000支卸貨前已破損，其余1,000支為驗收入庫時搬運破損。2017年12月25日，財務(wù)部收到采購部、倉儲部提交的啤酒瓶短缺處理說明。財務(wù)部對上述采購啤酒瓶相關(guān)業(yè)務(wù)進行核算。項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算任務(wù)分析企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時，不僅需要準備為銷售產(chǎn)品所必需耗用的包裝物，還需要準備內(nèi)部儲存材料、產(chǎn)品周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。不同用途的包裝物在會計核算中有所區(qū)別。本任務(wù)中的外購啤酒瓶發(fā)生短缺與毀損，會計核算中需要如實反映，會計應(yīng)如何進行賬務(wù)處理呢？項目4任務(wù)12-3預(yù)付款采購原材料的核算相關(guān)知識一、包裝物核算內(nèi)容1.包裝物分類日常所說的包裝物根據(jù)其經(jīng)濟屬性分為兩類：一類為勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)和勞動價值的載體，構(gòu)成產(chǎn)品實體；而另一類為勞動手段，為企業(yè)生產(chǎn)提供勞動條件，它本身并不形成產(chǎn)品實體。在會計核算中，這兩類包裝物應(yīng)分別反映。項目4相關(guān)知識一、包裝物核算內(nèi)容2.“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶核算的具體內(nèi)容在會計核算中，通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶反映的包裝材料，具體包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物這些包裝物主要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)中，與原材料一樣形成產(chǎn)品的實體，因此一般把它等同于原材料來進行核算。（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物這些包裝物是在商品銷售過程中，或為商品的保管提供方便、或為商品的美觀考慮、或為顧客提供方便等而伴隨著商品一同出售，不單獨向顧客收取價款的包裝材料，如商場銷售服裝的紙袋。項目4相關(guān)知識一、包裝物核算內(nèi)容2.“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶核算的具體內(nèi)容在會計核算中，通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶反映的包裝材料，具體包括：（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物這些包裝物盡管也隨同商品一同出售，但因為價值較高，顧客一般有選擇的權(quán)利，顧客若需要則在商品價格外單獨收取費用，如食品銷售中的禮品包裝盒。（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物這些包裝物一般也是與企業(yè)的銷售有關(guān)，多為可以周轉(zhuǎn)使用的包裝物。企業(yè)出租包裝物應(yīng)向承租方收取租金，出借包裝物則無償提供給對方使用，如出租、出借桶裝啤酒的啤酒桶。項目4一、包裝物核算內(nèi)容3.包裝物采購成本包裝物與原材料都是企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的材料，包裝物采購成本的確認與計量同原材料，這里不再贅述。二、包裝物核算涉及的賬戶“周轉(zhuǎn)材料”賬戶用于核算企業(yè)包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料的成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)實際驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料成本，貸方登記發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料成本。本賬戶按包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料類別、品種、規(guī)格進行明細核算。如果企業(yè)的包裝物、低值易耗品的品種多、金額大，也可以根據(jù)管理需要直接設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”總分類賬戶，而不再作為“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的明細賬戶核算。項目4相關(guān)知識三、材料入庫時短缺、毀損的核算企業(yè)外購的原材料、包裝物等材料入庫時，因材料揮發(fā)、腐爛、易碎等特性都可能會發(fā)生短缺、毀損。在會計核算中，對于尚未查明原因的短缺、毀損材料成本，先計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；待查明原因后，再根據(jù)處理意見進行相應(yīng)賬務(wù)處理，具體處理方式見圖表。值得注意的是，非正常毀損的材料因無法用于生產(chǎn)產(chǎn)品，不能為企業(yè)帶來產(chǎn)品價值的增值，購入時已抵扣的增值稅，按稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)從增值稅的進項稅額中轉(zhuǎn)出，即貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。由自然災(zāi)害造成毀損，材料的進項稅額不必轉(zhuǎn)出。項目4相關(guān)知識三、材料入庫時短缺、毀損的核算項目4三、材料入庫時短缺、毀損的核算材料采購、入庫發(fā)生短缺與毀損的相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）收到采購材料的發(fā)票，但材料尚未入庫時：根據(jù)發(fā)票做采購的賬務(wù)處理，會計分錄為：?借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款等（2）材料入庫發(fā)生短缺、毀損時：根據(jù)收料單做材料入庫的賬務(wù)處理，會計分錄為：?借：原材料等（實際入庫材料的成本）待處理財產(chǎn)損溢（短缺、毀損材料的成本及其進項稅額）貸：在途物資（轉(zhuǎn)銷在途物資賬戶金額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）項目4相關(guān)知識三、材料入庫時短缺、毀損的核算（3）查明材料短缺、毀損原因，處理時：根據(jù)材料短缺、毀損的相關(guān)說明，做處理結(jié)果的賬務(wù)處理，會計分錄為：借：其他應(yīng)收款（相關(guān)責任人賠償?shù)膿p失）管理費用（企業(yè)自己承擔的損失）應(yīng)付賬款（供貨方少收取的款項）貸：待處理財產(chǎn)損溢（轉(zhuǎn)銷待處理財產(chǎn)損溢賬戶金額）?項目4任務(wù)實施說明：萬泉河啤酒公司包裝物涉及不同規(guī)格的啤酒瓶、紙箱等，品種多、數(shù)量與金額大，因而直接將“包裝物”作為總分類賬戶核算，不再設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。1.2017年12月13日制單會計劉悅收到采購部交來的增值稅專用發(fā)票、運費增值稅專用發(fā)票和采購合同。項目4任務(wù)實施說明：萬泉河啤酒公司包裝物涉及不同規(guī)格的啤酒瓶、紙箱等，品種多、數(shù)量與金額大，因而直接將“包裝物”作為總分類賬戶核算，不再設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。1.2017年12月13日項目4任務(wù)實施1.2017年12月13日劉悅根據(jù)收到的票據(jù)和采購合同判斷，此筆業(yè)務(wù)既無付款憑證也無入庫的收料單，應(yīng)屬于賒購的在途材料。劉悅編制記賬憑證。項目4任務(wù)實施2.2017年12月15日劉悅收到收料單。項目4任務(wù)實施2.2017年12月15日劉悅查閱采購啤酒瓶合同、發(fā)票等憑證，判斷該筆業(yè)務(wù)為賒購的啤酒瓶入庫，且實收數(shù)量與采購數(shù)量不一致。提示：為簡化核算，啤酒瓶的運費全部計入實際入庫啤酒瓶成本，不考慮損耗應(yīng)分攤的部分。劉悅首先根據(jù)實際驗收入庫啤酒瓶的數(shù)量確認入庫啤酒瓶的采購成本為990,000×0.80+1,860=793,860.00（元），并補充填寫收料單；其次查閱會計賬簿“在途物資——啤酒瓶”賬戶，轉(zhuǎn)銷已記錄的金額；將毀損的1萬支啤酒瓶已抵扣的增值稅額，即10,000×0.80×0.17=1,360.00（元）轉(zhuǎn)出，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；將在途啤酒瓶成本與入庫啤酒瓶成本之差以及轉(zhuǎn)出的進項稅額，計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。劉悅編制記賬憑證。項目4任務(wù)實施2.2017年12月15日劉悅編制記賬憑證。項目4任務(wù)實施3.2017年12月25日→財務(wù)經(jīng)理馮陽審核采購部、倉儲部提交的啤酒瓶短缺說明，同意其提出的處理意見。→制單會計劉悅收到啤酒瓶短缺說明。項目4任務(wù)實施3.2017年12月25日劉悅判斷此筆業(yè)務(wù)是對12月15日入庫啤酒瓶毀損的處理。劉悅根據(jù)處理意見，將中山市騰飛運輸公司負責賠償?shù)?,000支啤酒瓶買價及增值稅額，即9,000×0.80+9,000×0.80×17%=8,424.00（元），計入“其他應(yīng)收款”賬戶；將公司自負的1,000支啤酒瓶買價及增值稅額，即1,000×0.80+1,000×0.80×17%=936.00（元），計入“管理費用”賬戶；轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶金額。劉悅編制記賬憑證。項目4項目5生產(chǎn)過程的核算任務(wù)14領(lǐng)用材料的核算任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)16職工薪酬的核算任務(wù)17產(chǎn)品生產(chǎn)其他費用的核算任務(wù)18完工產(chǎn)品成本的核算?項目5產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)投入材料、人工、其他費用，并使投入的物質(zhì)資源增值，生產(chǎn)出產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造價值的系列活動。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程將伴隨著材料費用、薪酬費用、其他費用及其產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算等業(yè)務(wù)的核算。產(chǎn)品生產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)涉及企業(yè)生產(chǎn)部、倉儲部、人事部和財務(wù)部，各部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系為：1.?生產(chǎn)部依據(jù)生產(chǎn)計劃，領(lǐng)用材料并組織人員生產(chǎn)。2.?倉儲部根據(jù)收到的領(lǐng)料申請發(fā)出材料，開具一式多聯(lián)的領(lǐng)料單，分別送生產(chǎn)部、財務(wù)部。倉儲部根據(jù)企業(yè)材料核算需要，可以按日將領(lǐng)料單送交財務(wù)部，也可以分次或月末一次性匯總送交財務(wù)部。3.?人事部每月記錄企業(yè)員工考勤，按工資標準編制工資表，并辦理社會保險、住房公積金等與薪酬有關(guān)的各項業(yè)務(wù)。4.?財務(wù)部根據(jù)領(lǐng)料單、工資表及其他單據(jù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費、人工費和其他費用，月末計算完工產(chǎn)品的成本。項目5任務(wù)14領(lǐng)用材料的核算任務(wù)14-1領(lǐng)用原材料的核算項目5任務(wù)14-1領(lǐng)用原材料的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司生產(chǎn)啤酒時，釀造車間首先要領(lǐng)用麥芽、啤酒花等主要原料，將它們按照工藝加工釀造為清酒；其次，清酒通過自動生產(chǎn)線輸送至灌裝車間裝瓶、貼簽、裝箱。釀造車間每釀造一批清酒，就需對釀造設(shè)備進行一次消毒?？梢姡【粕a(chǎn)需耗費麥芽、啤酒花等原材料，以及清洗劑、消毒劑、膠水等輔助材料和啤酒瓶、標簽、紙箱等包裝材料。2017年12月1日，萬泉河啤酒公司釀造車間根據(jù)釀造萬泉河清爽啤酒70,000箱的生產(chǎn)計劃，領(lǐng)用麥芽與啤酒花。項目5任務(wù)14-1領(lǐng)用原材料的核算任務(wù)描述2017年12月3日，灌裝車間根據(jù)本月灌裝萬泉河清爽、純生啤酒的生產(chǎn)計劃，領(lǐng)用洗瓶的清洗劑和貼簽用的膠水。2017年12月15日，釀造車間清洗設(shè)備，領(lǐng)用清洗劑和消毒劑。2017年12月18日，釀造車間根據(jù)釀造萬泉河純生啤酒60,000箱的生產(chǎn)計劃，領(lǐng)用麥芽與啤酒花。月末，倉儲部將上述灌裝、釀造車間的領(lǐng)料單及編制的本月領(lǐng)料單匯總表送交財務(wù)部。財務(wù)部收到上述單據(jù)，對生產(chǎn)領(lǐng)用材料進行核算。項目5任務(wù)14-1領(lǐng)用原材料的核算任務(wù)分析企業(yè)外購材料因采購時間、地點不同，每批次材料的采購成本不一定相同。材料入庫后，倉儲部通常按類別分類存放，發(fā)料時可能一次性發(fā)出不同批次、價值不等的材料。財務(wù)部要將發(fā)出材料的成本簡便地計算出來，可以根據(jù)企業(yè)管理和會計核算的需要，采用合理的方法確定發(fā)出材料的平均單價，再按平均單價計算領(lǐng)用材料的成本。項目5相關(guān)知識一、材料收發(fā)的賬簿登記企業(yè)材料收發(fā)的核算涉及財務(wù)部與倉儲部兩個部門。倉儲部負責材料收發(fā)數(shù)量的統(tǒng)計，一般設(shè)置材料臺賬，由倉管人員根據(jù)收發(fā)憑證序時逐筆登記收發(fā)數(shù)量并每日結(jié)出結(jié)存數(shù)量。財務(wù)部則對材料收發(fā)的數(shù)量和價值同時反映與核算，應(yīng)設(shè)置數(shù)量金額式賬簿，根據(jù)收發(fā)憑證逐筆登記收發(fā)數(shù)量和金額，或定期編制收發(fā)材料匯總表匯總登記。財務(wù)部應(yīng)定期與倉儲部核對材料的收發(fā)數(shù)量，做到賬實相符。二、領(lǐng)用材料的計價方法——加權(quán)平均法加權(quán)平均法是將材料的月初結(jié)存實際成本與本月購進各批材料的實際成本之和除以月初材料結(jié)存數(shù)量和本月購進各批材料數(shù)量之和，計算出材料平均單價，從而確定本月領(lǐng)用材料成本和月末結(jié)存材料成本的一種方法。由于本月各批購進材料的實際成本和數(shù)量只能在月末一次性計算，即加權(quán)平均單價每月僅計算一次，所以加權(quán)平均法又稱月末一次加權(quán)平均法。項目5二、領(lǐng)用材料的計價方法——加權(quán)平均法加權(quán)平均單價的計算公式為：值得注意的是，當加權(quán)平均單價除不盡需四舍五入時，為保證結(jié)存材料核算的準確性，應(yīng)采用倒擠法計算本期結(jié)存材料成本，計算公式如下：加權(quán)平均法適用材料收發(fā)頻繁的企業(yè)。此方法僅在月末一次性計算加權(quán)平均單價、領(lǐng)用材料及結(jié)存材料的成本，簡化了會計核算工作，而且在市價上漲或下跌情況下，計算出來的領(lǐng)用材料單位成本趨于平均化。但是，由于平時對材料的發(fā)出和結(jié)存在賬上只反映數(shù)量，不反映單價和金額，不利于加強材料的管理。項目5相關(guān)知識三、領(lǐng)用材料的核算生產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)用材料除主要用于生產(chǎn)產(chǎn)品外，也可能用于工程項目等其他用途。材料領(lǐng)用的核算，會計根據(jù)領(lǐng)料單一方面減少原材料,另一方面按用途將其材料成本分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品）制造費用（生產(chǎn)部門領(lǐng)用一般耗用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（在建工程項目領(lǐng)用）貸：原材料項目5相關(guān)知識四、生產(chǎn)領(lǐng)用材料核算涉及的賬戶1.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶用于核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本賬戶屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，貸方登記已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)品成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。本賬戶可按“基本生產(chǎn)成本”“輔助生產(chǎn)成本”及其核算對象和成本項目進行明細核算。項目5相關(guān)知識四、生產(chǎn)領(lǐng)用材料核算涉及的賬戶2.“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶用于核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。本賬戶屬于成本類賬戶，借方登記生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；貸方登記分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本的間接費用；除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶期末應(yīng)無余額。本賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。項目5任務(wù)實施說明：萬泉河啤酒公司鑒于麥芽等材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，對材料領(lǐng)用的核算采用加權(quán)平均法。因財務(wù)部僅在月末才對生產(chǎn)領(lǐng)料進行賬務(wù)處理，所以倉儲部月末將麥芽、啤酒花、清洗劑、膠水等材料的領(lǐng)料單及領(lǐng)料匯總表一次性傳送財務(wù)部。2017年12月31日制單會計劉悅收到倉儲部編制的領(lǐng)料匯總表及所附的本月釀造車間、灌裝車間領(lǐng)料單。項目5任務(wù)實施2017年12月31日分析：此項為領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)。該項業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵在于月末一次性計算各材料加權(quán)平均單價，并按領(lǐng)用材料用途歸集材料成本。在會計實務(wù)工作中，通常編制原材料費用表以確認生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費用和領(lǐng)用材料的成本。（1）劉悅核實領(lǐng)料匯總表中各材料的數(shù)量與所附領(lǐng)料單數(shù)量、用途相符，根據(jù)領(lǐng)料匯總表編制本月原材料費用表。1）查閱“原材料——啤酒花”明細賬簿、“原材料——麥芽”明細賬簿，計算啤酒花、麥芽等各材料的加權(quán)平均單價。項目5任務(wù)實施2017年12月31日啤酒花加權(quán)平均單價=

=88.36元/公斤麥芽加權(quán)平均單價=

=5.67元/公斤清洗劑、消毒劑、膠水因本月未購入，直接采用會計賬簿中上月末的加權(quán)平均單價：清洗劑加權(quán)平均單價=10.00?元/公斤消毒劑加權(quán)平均單價=7.80?元/公斤膠水加權(quán)平均單價=8.00?元/公斤項目5任務(wù)實施2017年12月31日2）用加權(quán)平均單價乘以領(lǐng)料匯總表中領(lǐng)用數(shù)量，計算麥芽、啤酒花等各材料發(fā)出成本，填制本月原材料費用表。分析：明確生產(chǎn)清爽、純生啤酒所領(lǐng)用的麥芽、啤酒花，應(yīng)將其材料成本分別計入“生產(chǎn)成本”的各自明細賬戶；而領(lǐng)用的清洗劑、膠水和消毒劑因難以區(qū)分清爽、純生兩個產(chǎn)品各自用量，則將其成本計入“制造費用”賬戶；同時減少麥芽、啤酒花、清洗劑等原材料的成本。項目5任務(wù)實施2017年12月31日（2）劉悅根據(jù)原材料費用表、領(lǐng)料匯總表及本月4張領(lǐng)料單，編制記賬憑證。項目5任務(wù)14領(lǐng)用材料的核算任務(wù)14-2領(lǐng)用包裝物、低值易耗品的核算項目5任務(wù)14-2領(lǐng)用包裝物、低值易耗品的核算任務(wù)描述2017年12月2日、5日、8日，萬泉河啤酒公司灌裝車間根據(jù)灌裝60,000箱純生啤酒計劃，分批領(lǐng)用啤酒瓶、標簽及紙箱。2017年12月14日、17日、20日、23日，灌裝車間根據(jù)灌裝70,000箱清爽啤酒計劃，分批領(lǐng)用啤酒瓶、標簽及紙箱。2017年12月27日，今夜啤酒吧與公司銷售部簽訂租賃合同，租用桶裝啤酒的啤酒桶1個。月末，倉儲部將出租啤酒桶的領(lǐng)料單和灌裝車間本月上述各批次的領(lǐng)料單及編制的領(lǐng)料單匯總表送交財務(wù)部。財務(wù)部收到上述單據(jù)，對領(lǐng)用包裝材料進行核算。項目5任務(wù)14-2領(lǐng)用包裝物、低值易耗品的核算任務(wù)分析包裝產(chǎn)品的包裝物（如啤酒瓶、紙箱等）一般作為產(chǎn)品的組成部分，隨商品一起銷售，企業(yè)不再收回；而部分價值高，可以多次周轉(zhuǎn)使用的包裝物（如桶裝啤酒的啤酒桶），企業(yè)則單獨計價隨商品一起銷售或出租、出借給購貨方。一次性使用的包裝物領(lǐng)用核算同原材料，周轉(zhuǎn)使用的包裝物成本則根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)和會計核算需要一次或分次轉(zhuǎn)銷其成本。項目5任務(wù)14-2領(lǐng)用包裝物、低值易耗品的核算相關(guān)知識一、包裝物的攤銷方法——一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷包裝物，即在領(lǐng)用包裝物時，將其賬面價值一次、全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。一次轉(zhuǎn)銷法通常適用于生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物和隨同商品出售的包裝物。出租或出借包裝物通?？梢远啻沃苻D(zhuǎn)使用，若其數(shù)量不多、金額較小且業(yè)務(wù)不頻繁，也可以采用一次轉(zhuǎn)銷法。但發(fā)出周轉(zhuǎn)使用的包裝物，以后收回或再次發(fā)出時，均應(yīng)在備查簿上登記說明收發(fā)存情況，加強實物管理。項目5相關(guān)知識二、領(lǐng)用包裝物的核算領(lǐng)用包裝物與領(lǐng)用原材料的會計核算類似，由于包裝物具有可以出租、出借等特點，其核算又略有不同。會計應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單按其用途不同，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分）制造費用（生產(chǎn)部門領(lǐng)用一般耗用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）在建工程（在建工程項目領(lǐng)用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用、出借給買方使用、隨同商品出售不單獨計價）其他業(yè)務(wù)成本（出租給購買單位使用、隨同商品出售單獨計價）貸：包裝物項目5相關(guān)知識二、領(lǐng)用包裝物的核算值得注意的是，出租或出借包裝物報廢時，回收的殘料應(yīng)作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減領(lǐng)用時計入的相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。會計根據(jù)變賣殘料的收款收據(jù)或收回的殘料收料單，編制會計分錄如下：借：銀行存款原材料貸：銷售費用（出借包裝物報廢時殘料回收）其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物報廢時殘料回收）項目5任務(wù)實施說明：萬泉河啤酒公司包裝物、低值易耗品采用加權(quán)平均法計算領(lǐng)用材料的成本，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷其成本。2017年12月31日（1）劉悅收到包裝物領(lǐng)料單匯總表。項目5分析：該筆業(yè)務(wù)為領(lǐng)用包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷包裝物成本，業(yè)務(wù)處理類似領(lǐng)用原材料。任務(wù)實施2017年12月31日1）核實包裝物領(lǐng)料單匯總表與所附領(lǐng)料單的數(shù)量、用途相符。2）查閱會計賬簿“包裝物”的相關(guān)明細賬資料，計算各包裝材料的加權(quán)平均單價：啤酒瓶加權(quán)平均單價為0.8元/支，清爽標簽、純生標簽加權(quán)平均單價為0.1元/套，清爽紙箱、純生紙箱加權(quán)平均單價為1.5元/個。3）計算領(lǐng)用包裝材料的成本。因明確了生產(chǎn)清爽、純生啤酒各自領(lǐng)用包裝材料的數(shù)量，包裝材料的成本直接計入“生產(chǎn)成本”清爽、純生明細賬戶。劉悅編制包裝物費用表。4）根據(jù)包裝物費用表、包裝物領(lǐng)料單匯總表及所附的7張領(lǐng)料單，編制記賬憑證。項目5項目5任務(wù)實施2017年12月31日（2）制單會計劉悅收到啤酒桶領(lǐng)料單。項目5任務(wù)實施2017年12月31日1）劉悅查閱會計賬簿“包裝物——啤酒桶”明細賬，確認啤酒桶的加權(quán)單價為2,000元。2）公司采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷包裝物成本，出租領(lǐng)用啤酒桶的成本一次性計入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。劉悅編制記賬憑證。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算項目5任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)描述萬泉河啤酒公司與?？谑懈蝗A糧食加工廠簽訂委托加工合同，約定由萬泉河啤酒公司提供啤酒大麥100,000公斤，富華糧食加工廠負責將其加工成啤酒用麥芽。2017年12月21日，生產(chǎn)部申請發(fā)出委托加工的啤酒大麥，倉儲部開具領(lǐng)料單送財務(wù)部。2017年12月26日，加工合格的麥芽驗收入庫，財務(wù)部收到倉儲部開具的收料單。同日，生產(chǎn)部申請支付委托加工麥芽的加工費，并提交增值稅專用發(fā)票一張。財務(wù)部收到上述單據(jù)，對委托加工物資進行核算。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，出于降低成本或自身生產(chǎn)條件及工藝方面的限制，需要將一些材料委托給外單位加工。委托加工業(yè)務(wù)涉及撥付原料、支付加工費和稅費、收回委托加工材料等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理。委托加工材料核算的關(guān)鍵在于確定委托加工材料的成本。相關(guān)知識一、委托加工方式委托加工是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。企業(yè)可以委托加工生產(chǎn)用的材料，也可以委托加工出售的商品。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算相關(guān)知識一、委托加工方式會計核算和稅法相關(guān)規(guī)定是，如果構(gòu)成產(chǎn)品實體成分的“原料和主要材料”由委托方提供，受托方僅添加一些輔料進行加工的，則界定為委托加工業(yè)務(wù)；如果“原料和主要材料”由受托方提供并加工，按“實質(zhì)重于形式”原則，這實際屬于委托方的外購業(yè)務(wù)，應(yīng)按材料采購業(yè)務(wù)進行處理。二、委托加工物資成本的確定委托加工物資成本的確定，類似于材料采購成本的確定，是委托加工物資入庫之前發(fā)生的合理支出，具體包括：撥付加工的材料或半成品的實際成本，實際支付的加工費用，加工物資所支付的往返運輸費、裝卸費、保險費等以及應(yīng)負擔的相關(guān)稅費。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算相關(guān)知識二、委托加工物資成本的確定委托加工物資的稅費主要涉及增值稅、消費稅，具體處理如下：1.?委托加工物資支付的加工費，按稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)交增值稅。一般納稅人企業(yè)支付的加工費取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的增值稅額可以作為進項稅額予以抵扣，不計入委托加工物資的成本。2.?委托加工物資如果是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品，按規(guī)定還應(yīng)交消費稅。如果收回的委托加工應(yīng)稅消費品直接出售，實際繳納的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本；如果收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，實際繳納的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。（委托加工物資應(yīng)交消費稅的具體分析與舉例見知識鏈接）項目5相關(guān)知識三、委托加工物資業(yè)務(wù)的核算委托加工物資業(yè)務(wù)通過“委托加工物資”賬戶歸集需要委托加工物資的全部成本，會計核算主要分為以下三個階段：1.?發(fā)出委托加工物資時，委托方會計根據(jù)領(lǐng)料單編制會計分錄如下：借：委托加工物資貸：原材料2.?支付（或應(yīng)付）加工費及相關(guān)稅費時，委托方會計根據(jù)加工費的增值稅專用發(fā)票、付款結(jié)算證明等單據(jù)編制會計分錄如下：借：委托加工物資（加工費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）項目5三、委托加工物資業(yè)務(wù)的核算3.?加工完畢收回入庫時，委托方會計根據(jù)收料單和收回后的用途，一方面增加庫存商品或原材料，另一方面轉(zhuǎn)銷“委托加工物資”賬戶的余額，編制會計分錄如下：借：庫存商品（收回后作為商品直接對外出售）原材料（收回后作為原材料繼續(xù)加工）貸：委托加工物資四、委托加工物資核算涉及的賬戶“委托加工物資”賬戶用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)出加工物資的實際成本、支付的加工費、應(yīng)負擔的運雜費和按規(guī)定應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金等，貸方登記加工完成收回的物資和退回剩余物資的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種進行明細核算。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)實施1.2017年12月21日制單會計劉悅收到發(fā)出大麥的領(lǐng)料單。分析：根據(jù)領(lǐng)料用途，此筆為發(fā)出委托加工材料的業(yè)務(wù)。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)實施1.2017年12月21日劉悅首先查閱會計賬簿“原材料——大麥”明細賬簿，計算發(fā)出大麥的實際成本；其次做發(fā)出委托加工材料的賬務(wù)處理，減少“原材料——大麥”成本，同時增加“委托加工物資”的成本。劉悅編制記賬憑證。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)實施2.2017年12月26日制單會計劉悅收到加工費的增值稅專用發(fā)票。劉悅查閱會計賬簿“委托加工物資——麥芽”明細賬戶，確認此筆業(yè)務(wù)為已發(fā)出委托加工麥芽的加工費，將增值稅專用發(fā)票注明的加工費計入委托加工物資的成本；將增值稅額作為進項稅額予以抵扣。由于尚未付款而沒有付款票據(jù)，將增值稅專用發(fā)票注明的價稅總額計入“應(yīng)付賬款”賬戶。劉悅編制記賬憑證。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)實施3.2017年12月26日制單會計劉悅收到麥芽收料單。項目5任務(wù)15委托加工物資的核算任務(wù)實施3.2017年12月26日劉悅根據(jù)收料單中的備注，判斷此筆業(yè)務(wù)為委托加工的麥芽入庫。劉悅查閱會計賬簿“委托加工物資——麥芽”賬戶，轉(zhuǎn)銷委托加工物資的賬面成本，增加原材料麥芽的成本。劉悅編制記賬憑證。項目5任務(wù)１6職工薪酬的核算任務(wù)16-1薪酬費用的歸集與計提項目5任務(wù)16-1薪酬費用的歸集與計提任務(wù)描述2017年12月1日，萬泉河啤酒公司銷售部新聘銷售主管王平，人事部核定其月標準工資為2,700元，其中基本工資2,000元，崗位津貼500元，交通補貼200元。12月11日~14日王平因病請假四天。12月萬泉河啤酒公司無其他人事變動。萬泉河啤酒公司員工病假期間按標準工資的50%計發(fā)工資，公司以每月21.75天計算日標準工資。萬泉河啤酒公司按規(guī)定為職工繳納五項社會保險和住房公積金，具體繳納比例見圖表。（備注：由于保險費率經(jīng)常變動調(diào)整，因此保險費率以當?shù)厣绫＞止嫉臑闇?，以下?shù)據(jù)僅供參考）項目5任務(wù)16-1薪酬費用的歸集與計提任務(wù)描述2017年12月26日，人事部根據(jù)公司薪酬標準和上月25日至本月24日各部門員工考勤記錄，編制2017年12月份工資表，送交財務(wù)部。2017年12月31日，財務(wù)部分配本月工資，分配本月為職工支付的社會保險費、住房公積金，并計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。財務(wù)部對上述業(yè)務(wù)進行核算。項目5任務(wù)16-1薪酬費用的歸集與計提任務(wù)分析企業(yè)聘用職工，需要定期向職工支付一定的勞動報酬。企業(yè)不僅要給職工發(fā)放工資，而且要為職工支付社會保險費、住房公積金、職工教育費及職工福利費等多項報酬，這一系列的薪酬支出應(yīng)如何歸集到企業(yè)的成本費用中呢？相關(guān)知識一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人的福利，也屬于職工薪酬。項目5相關(guān)知識一、職工薪酬的內(nèi)容這里所稱的職工主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員；三是在企業(yè)的控制和計劃下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)提供服務(wù)與職工類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司、勞務(wù)公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。項目5相關(guān)知識一、職工薪酬的內(nèi)容1.?短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。項目5相關(guān)知識一、職工薪酬的內(nèi)容2.?離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利除外，常見的如基本養(yǎng)老保險費。企業(yè)應(yīng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃。3.?辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。4.?其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。鑒于目前我國絕大多數(shù)中小企業(yè)的職工薪酬體現(xiàn)在短期薪酬和離職后福利中，本教材主要講解這兩部分薪酬中的工資、社會保險費、住房公積金等的核算。項目5相關(guān)知識二、職工工資的核算我們?nèi)粘Ｋf的工資，不僅是職工工資（計時工資、計件工資、加班加點工資等），還包括獎金、各種津貼和補貼，它是職工薪酬中最主要的內(nèi)容，是企業(yè)計算并提取職工社會保險費、住房公積金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等薪酬項目的主要依據(jù)。1.工資的計算期間企業(yè)一般按月計算工資，但不同企業(yè)工資的計算期間略有不同：方式一：以自然月的1日～30日（或31日）為一個月，于月初或月末計算工資。行政、事業(yè)單位多采用月初計算的方式，企業(yè)多采用月末計算的方式。方式二：企業(yè)選擇臨近月末的某一日為每月工資計算截止日，按上月此日至本月此日為一月，滾動計算月工資。例如，萬泉河啤酒公司選擇25日為每月工資計算截止日，則2017年12月的工資以11月26日～12月25日為一個月計算。項目5相關(guān)知識二、職工工資的核算2.應(yīng)付工資的計算本月應(yīng)付工資=月標準工資－缺勤應(yīng)扣工資+加班加點工資缺勤應(yīng)扣工資=日標準工資×缺勤天數(shù)×應(yīng)扣比例日標準工資=月標準工資÷21.7521.75日指的是全年平均每月標準工作日，是從全年日歷天數(shù)365天減去104個法定休息日后的余額除以12個月得出，即（365－104）÷12=21.75。值得注意的是，計算日標準工資時法定休息日和法定節(jié)假日未計算工資，如遇法定休息日和法定節(jié)假日請假，也不應(yīng)扣發(fā)工資。根據(jù)國家勞動法的規(guī)定，若法定節(jié)假日加班，每天加班費按三倍的日工