管理會(huì)計(jì)全書(shū)電子教案(第二版)

管理會(huì)計(jì)全書(shū)電子教案（第二版）項(xiàng)目一管理會(huì)計(jì)認(rèn)知【任務(wù)目標(biāo)】1.了解管理會(huì)計(jì)的含義；2.掌握管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系；3.理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；4.理解管理會(huì)計(jì)的職能。【任務(wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)的含義及作用，理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，能夠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管理決策。【教學(xué)時(shí)間安排】2課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、管理會(huì)計(jì)的涵義管理會(huì)計(jì)是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。其本質(zhì)既是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中直接發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)，同時(shí)又是企業(yè)管理的重要組成部分。二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1.起源相同管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中形成、發(fā)展和分離出來(lái)的兩大基本內(nèi)容，二者源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。2.最終目標(biāo)相同管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一系列特殊的深加工和再利用，因而受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束；同時(shí)管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不相同的方法來(lái)記錄、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。雖然管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，但管理會(huì)計(jì)的信息有時(shí)也對(duì)企業(yè)外部利益集團(tuán)提供服務(wù)；同樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然側(cè)重于對(duì)外提供信息服務(wù)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策的影響也是至關(guān)重要的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的許多重要財(cái)務(wù)成本指標(biāo)，如資金、成本、利潤(rùn)等，企業(yè)的管理者特別是高層管理者需要；而管理會(huì)計(jì)提供的許多重要經(jīng)濟(jì)信息，企業(yè)外部的投資人，債權(quán)人也同樣需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)把一些原屬管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的范圍對(duì)外公開(kāi)發(fā)表；而管理會(huì)計(jì)也有時(shí)把一些企業(yè)內(nèi)部管理的資料數(shù)據(jù)（如實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)的對(duì)比數(shù)），也作為財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料對(duì)外公開(kāi)。（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處可以概括見(jiàn)表1—1。表1—1要點(diǎn)名稱(chēng)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位，側(cè)重于內(nèi)部管理服務(wù)，是“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”整個(gè)企業(yè)，側(cè)重于對(duì)外服務(wù)，是“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”核算程序沒(méi)有固定的核算程序必須執(zhí)行固定的會(huì)計(jì)核算程序核算方法靈活多樣，大量運(yùn)用概率論、微積分等現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)計(jì)算核算重點(diǎn)預(yù)計(jì)將要發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算時(shí)間不確定，按管理需要進(jìn)行按會(huì)計(jì)期間定期進(jìn)行核算行為影響注重管理行為的結(jié)果，關(guān)注管理過(guò)程，設(shè)法調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性注重財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，一般不注重管理人員行為影響信息使用者內(nèi)部使用者：企業(yè)各級(jí)的管理者外部使用者：股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等信息的屬性現(xiàn)時(shí)性、預(yù)測(cè)性歷史性信息精確度要求及時(shí)性和相關(guān)性，計(jì)算結(jié)果不要求絕對(duì)精確要求及時(shí)性、相關(guān)性、真實(shí)性，計(jì)算結(jié)果絕對(duì)精確性會(huì)計(jì)報(bào)告的類(lèi)型與頻率內(nèi)部報(bào)告：根據(jù)需要隨時(shí)提供對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表：年度、半年度、季度會(huì)計(jì)報(bào)告目的特定決策、控制等具體目的一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容反映企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、部門(mén)等詳細(xì)的情況，與決策相關(guān)反映企業(yè)整體的總括性情況約束性不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則驗(yàn)證程序無(wú)須審計(jì)公認(rèn)會(huì)計(jì)師審計(jì)三、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（一）成本管理會(huì)計(jì)（二）預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)（三）控制與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)四、管理會(huì)計(jì)的職能（一）分析職能（二）預(yù)測(cè)職能（三）決策職能（四）計(jì)劃職能（五）控制職能（六）成本計(jì)算（七）考核職能五、管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（一）準(zhǔn)確性（二）相關(guān)性（三）可理解性（四）及時(shí)性（五）成本和效益原則 項(xiàng)目二成本習(xí)性【任務(wù)目標(biāo)】1.了解成本習(xí)性的含義；2.掌握成本性態(tài)分析方法；3.理解成本性態(tài)分析方法的應(yīng)用；4.理解回歸直線法。【任務(wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握成本習(xí)性（成本性態(tài)）的含義及作用，理解成本性態(tài)的依存分析，能夠運(yùn)用成本性態(tài)分析方法進(jìn)行管理決策?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、成本的分類(lèi)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。這是一個(gè)廣義的成本概念，指為取得一定資產(chǎn)或?yàn)樘峁┮欢▌趧?wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，既包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也包括期間費(fèi)用；既核算過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的耗費(fèi)，也核算將來(lái)應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的耗費(fèi)。按照企業(yè)管理的不同需求，可以選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)將成本劃分為不同的類(lèi)型。（一）成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分為制造成本和非制造成本兩大類(lèi)（二）成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分為歷史成本和未來(lái)成本兩類(lèi)（三）成本按其相關(guān)性可分為相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本兩類(lèi)（四）成本按其可控性可分為可控成本和不可控成本兩類(lèi)（五）成本按習(xí)性可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類(lèi)二、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，成本性態(tài)分析方法通常包括：直接觀察法、技術(shù)測(cè)定法和資料分析法。（一）直接觀察法直接觀察法是最簡(jiǎn)單的方法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿中各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，觀察其比較接近于固定成本還是變動(dòng)成本，從而直接加以確認(rèn)歸屬的方法。這種方法在很大程度上屬于定性分析，需要逐一對(duì)成本明細(xì)項(xiàng)目加以鑒定。直接觀察法簡(jiǎn)便易行，凡具有一定會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，適用于管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開(kāi)展較好的企業(yè)。（二）技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法又稱(chēng)工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的企業(yè)正常生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。采用這種方法，在企業(yè)建設(shè)投產(chǎn)前必須進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究。技術(shù)測(cè)定法分析結(jié)果的準(zhǔn)確性較高，也有較強(qiáng)的說(shuō)服力，一般適用于技術(shù)工藝已經(jīng)定型的新企業(yè)及其主要成本項(xiàng)目的習(xí)性分析；但對(duì)于技術(shù)工藝已發(fā)生較大變革或生產(chǎn)能力有重大變動(dòng)的老企業(yè)來(lái)說(shuō)就不適用。另外，技術(shù)測(cè)定法也不可能對(duì)企業(yè)所有的間接成本確定出準(zhǔn)確可信的標(biāo)準(zhǔn)，因此，也需要結(jié)合其他方法進(jìn)行成本習(xí)性分析。另外，此方法應(yīng)用起來(lái)也比較復(fù)雜，花費(fèi)的時(shí)間和投入的精力較多。（三）資料分析法資料分析法是根據(jù)企業(yè)過(guò)去若干時(shí)期的成本與業(yè)務(wù)量資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析方法。運(yùn)用這種方法的前提條件是企業(yè)的相關(guān)資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量的資料要同期配套，并且具有不間斷的連續(xù)性。資料分析法在混合成本分解中應(yīng)用十分廣泛，包括高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。1.高低點(diǎn)法。是通過(guò)對(duì)一定期間成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料進(jìn)行分析，從中選出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)及其相應(yīng)的成本，然后據(jù)以分解出混合成本中固定部分和變動(dòng)部分各占多少的一種成本性態(tài)分析方法。高低點(diǎn)法的具體分析步驟：（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)。在已知的歷史資料中，找出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)（用x1表示）及相應(yīng)的成本（用y1表示）；找出業(yè)務(wù)量的最低點(diǎn)（用x2表示）及對(duì)應(yīng)的成本（用y2表示），從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)（x1，y1）和低點(diǎn)坐標(biāo)（x2，y2）。（2）計(jì)算單位變動(dòng)成本b的值。計(jì)算公式為：（3）計(jì)算固定成本a的值。計(jì)算公式為：a=最高(或低)點(diǎn)的半變動(dòng)成本總額-最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量=y-bx（4）根據(jù)a與b的計(jì)算結(jié)果，作出成本習(xí)性模型：高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單，易于理解。缺點(diǎn)是由于它所運(yùn)用的數(shù)據(jù)來(lái)自歷史資料中的高低兩點(diǎn)，所建立的成本性態(tài)模型可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較平穩(wěn)的企業(yè)。2.散布圖法。散布圖法又稱(chēng)布點(diǎn)圖法，是指根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，將其業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)逐一標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，形成若干個(gè)散布點(diǎn)，再通過(guò)目測(cè)的方法盡可能畫(huà)出一條接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)以推算出固定成本總額和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法的具體分析步驟：（1）標(biāo)出散步點(diǎn)。（2）劃線：目測(cè)一條能夠反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，直線與縱軸的交點(diǎn)為固定成本。在圖中讀出該直線的截距。（3）在直線上任取一點(diǎn)，測(cè)出坐標(biāo)為，計(jì)算b值。（4）代入a、b值，得出成本性態(tài)模型。散布圖法由于將全部成本數(shù)據(jù)均作為描述成本性態(tài)的依據(jù)，其圖像可反映成本的變動(dòng)趨勢(shì)，比較形象直觀、易于理解，其準(zhǔn)確程度比高低點(diǎn)法高。但因?yàn)楫?huà)成本直線完全靠目測(cè)，不同的人會(huì)有不同的畫(huà)法，容易出現(xiàn)人為誤差，得出不同的固定成本和單位變動(dòng)成本，所以計(jì)算結(jié)果也具有一定的不準(zhǔn)確性。3．回歸直線法。亦稱(chēng)最小二乘法，它是根據(jù)若干歷史時(shí)期的成本和業(yè)務(wù)量的資料，運(yùn)用最小二乘法的原理，計(jì)算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法?；貧w直線法的基本步驟是：（1）根據(jù)歷史資料列表，求n,∑x,∑y,∑xy,∑x2,∑y2的值。（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r,并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說(shuō)明x與y之間不存在任何聯(lián)系，當(dāng)r=+1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全正相關(guān)；當(dāng)r→+1時(shí)，說(shuō)明x與y之間基本正相關(guān)?；貧w直線法的應(yīng)用要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r=+1或r→+1。（3）計(jì)算a、b的值。（4）建立成本性態(tài)模型：y=a+bx。回歸直線法由于運(yùn)用了最小二乘法的原理，因此計(jì)算結(jié)果比前兩種方法更科學(xué)，相對(duì)而言計(jì)算最精確。但這種方法計(jì)算量較大，公式更復(fù)雜，適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。三、成本性態(tài)分析的應(yīng)用在對(duì)某一企業(yè)的歷史成本進(jìn)行分析，按照成本同業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，把全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本后，實(shí)際上同時(shí)達(dá)到了兩個(gè)目的：一是確定了企業(yè)一定期間內(nèi)總成本的基本構(gòu)成，即總成本=固定成本+變動(dòng)成本；二是確定了成本同業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。即可將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理。其基本內(nèi)容滲透在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論、方法體系的各個(gè)方面，可應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的所有領(lǐng)域，能幫助企業(yè)管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制。成本性態(tài)分析原理在企業(yè)內(nèi)部管理中主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面;（1）應(yīng)用于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)（2）應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)決策（3）應(yīng)用于內(nèi)部控制 項(xiàng)目三變動(dòng)成本法【任務(wù)目標(biāo)】1.了解變動(dòng)成本法的概念；2.掌握變動(dòng)成本法的理論依據(jù)；3.理解變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別；4.理解兩種成本法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握變動(dòng)成本法的概念及理論依據(jù)，掌握變動(dòng)成本法的應(yīng)用。【教學(xué)時(shí)間安排】2課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、變動(dòng)成本法的概念及理論依據(jù)變動(dòng)成本法是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用作為期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益處理的一種成本計(jì)算方法。其理論依據(jù)：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)量而變動(dòng)，根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用才應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用在相關(guān)范圍內(nèi)，它的發(fā)生與各期的實(shí)際產(chǎn)量的多少?zèng)]關(guān)系，它與非生產(chǎn)成本一樣具有時(shí)效性，其效益隨著時(shí)間的推移而逐漸消失，不能遞延到下期，而應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全額作為期間成本，從本期的銷(xiāo)售收入中直接扣除。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別對(duì)照表標(biāo)志變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用的前提條件不同以成本性態(tài)分析為前提以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本變動(dòng)直接材料生產(chǎn)直接人工成本變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費(fèi)用期間成本變動(dòng)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用非生產(chǎn)變動(dòng)管理費(fèi)用成本變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定固定銷(xiāo)售費(fèi)用成本固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用常用的銷(xiāo)貨成本計(jì)算公式不同銷(xiāo)貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量銷(xiāo)貨成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的產(chǎn)品成本－期末存貨成本損益確定程序不同公式不同銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)貨成本＝銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利－非生產(chǎn)成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)損益表格式貢獻(xiàn)式傳統(tǒng)式所提供信息的用途不同主要滿足內(nèi)部管理需要主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要三、兩種成本法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律（一）變動(dòng)規(guī)律（1）如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按兩種成本法計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)必然相等；（2）如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（3）如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（二）利潤(rùn)差異的簡(jiǎn)算法兩種成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額存在著一定的規(guī)律，在實(shí)務(wù)中有時(shí)不需要按兩種成本法同時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而是用以下公式進(jìn)行簡(jiǎn)化計(jì)算。-=當(dāng)期營(yíng)業(yè)完全成本法下期末存貨完全成本法下期初存貨-==利潤(rùn)差額吸收的固定制造費(fèi)用釋放的固定制造費(fèi)用=-××完全成本法下期末存貨期末存完全成本法下期初存貨期初存-××的單位固定制造費(fèi)用貨量的單位固定制造費(fèi)用貨量四、兩種成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)（1）能夠刺激企業(yè)加速發(fā)展的積極性；（2）有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表；(3)適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策的需要。2.缺點(diǎn)（1）單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)；（2）確定的分期損益難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要；（3）固定制造費(fèi)用的分配具有主觀隨意性；（4）所提供的信息不能直接滿足企業(yè)預(yù)決策的需要。（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)（1）簡(jiǎn)化成本核算；（2）符合“費(fèi)用與收益相配比”這一公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則；（3）能提供有效的管理信息，為預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來(lái)服務(wù)；（4）便于分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（5）實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)與銷(xiāo)售同方向變化，引導(dǎo)企業(yè)重視銷(xiāo)售。2.缺點(diǎn)（1）不符合傳統(tǒng)的成本概念以及對(duì)外報(bào)告的要求；（2）不適應(yīng)長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策的需要。五、變動(dòng)成本法的應(yīng)用在實(shí)踐中應(yīng)將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即在日常核算時(shí)采用變動(dòng)成本法，期末采用一定的方法將變動(dòng)成本法求得的成本與利潤(rùn)的信息調(diào)整為完全成本法反映的信息資料，以滿足企業(yè)外部信息利用者的需要。 項(xiàng)目四本量利分析【任務(wù)目標(biāo)】1.了解本量利分析的含義；2.掌握保本點(diǎn)分析；3.理解并掌握本量利的因素分析；4.理解并掌握利潤(rùn)敏感分析?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握本量利分析的含義及意義，能夠應(yīng)用本量利分析的基本方法進(jìn)行保本點(diǎn)分析及利潤(rùn)敏感分析?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】2課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、本量利分析概述本量利分析是指成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系分析，其主要目的是分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)、固定成本、單位變動(dòng)成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化對(duì)利潤(rùn)的影響，為企業(yè)管理部門(mén)提供預(yù)測(cè)、決策信息。本章主要介紹貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)和安全邊際指標(biāo)及其作用，保本點(diǎn)的計(jì)算及應(yīng)用，本量利關(guān)系分析，保利分析及應(yīng)用，利潤(rùn)敏感分析及應(yīng)用。本量利分析應(yīng)遵循以下基本假定：成本按性態(tài)劃分假定；相關(guān)范圍假定；線性關(guān)系假定；固定成本不變假定；品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定；產(chǎn)銷(xiāo)平衡假定等。本量利關(guān)系的基本公式為：利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本貢獻(xiàn)邊際又稱(chēng)貢獻(xiàn)毛益或邊際貢獻(xiàn)，指銷(xiāo)售收入超過(guò)其變動(dòng)成本的金額。該指標(biāo)及相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)邊際＝單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)邊際＝銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際/銷(xiāo)售收入＝單位貢獻(xiàn)邊際/產(chǎn)品單價(jià)變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入＝單位變動(dòng)成本/產(chǎn)品單價(jià)貢獻(xiàn)邊際率＋變動(dòng)成本率＝1所謂保本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于不盈不虧的狀態(tài)，即貢獻(xiàn)邊際剛好等于固定成本，利潤(rùn)為零。保本點(diǎn)是指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量，有兩種表現(xiàn)形式：保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額。保本點(diǎn)的計(jì)算公式如下：保本銷(xiāo)售量＝固定成本/單位貢獻(xiàn)邊際保本銷(xiāo)售額＝固定成本/貢獻(xiàn)邊際率安全邊際是指實(shí)際或計(jì)劃銷(xiāo)售量（額）超過(guò)保本點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）的差額。安全邊際越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也就越安全。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)采用多品種保本點(diǎn)分析模型。常用的方法有：加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法等。分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：?jiǎn)蝺r(jià)上漲，單位貢獻(xiàn)邊際上升，導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，同樣銷(xiāo)售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多；單價(jià)下降，情況相反。單位變動(dòng)成本上漲，單位貢獻(xiàn)邊際下降，導(dǎo)致保本點(diǎn)上升，同樣銷(xiāo)售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就減少；反之，情況相反。固定成本增加導(dǎo)致保本點(diǎn)上升，利潤(rùn)降低；固定成本下降，導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，利潤(rùn)上升。由于銷(xiāo)售比重會(huì)影響到加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率，因此，在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，提高降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，從而提高企業(yè)的加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)保本額的目的。保利分析是指在假定單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本不變的情況下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額的分析方法。目標(biāo)利潤(rùn)是指企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)，經(jīng)過(guò)努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤(rùn)控制目標(biāo)，其關(guān)鍵是要確定先進(jìn)合理的利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)利潤(rùn)的計(jì)算如下：目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)資金平均占用額×資金利潤(rùn)率（或投資報(bào)酬率）保利點(diǎn)計(jì)算如下：保利銷(xiāo)售量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）／單位貢獻(xiàn)邊際保利銷(xiāo)售額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）／貢獻(xiàn)邊際率多品種條件下盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算常用的方法有加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法等。加權(quán)平均法是指在確定企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額的一種方法。由于企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的盈利能力不同，其邊際貢獻(xiàn)率也各不相同，因此，盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額計(jì)算公式中的邊際貢獻(xiàn)率應(yīng)為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)。該法不要求分配固定成本，而是將各種產(chǎn)品所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)視為補(bǔ)償企業(yè)全部固定成本和利潤(rùn)的來(lái)源。加權(quán)平均法是計(jì)算多品種盈虧平衡點(diǎn)最常用的方法，此法的計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額銷(xiāo)售總額=∑（各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)×各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售量）（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重某種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重=該產(chǎn)品的銷(xiāo)售額／銷(xiāo)售總額（3）計(jì)算各種產(chǎn)品加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重）（4）計(jì)算整個(gè)企業(yè)的綜合保本額綜合保本額=固定成本總額／加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率（5）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本額和保本點(diǎn)某種產(chǎn)品保本額=綜合保本額×該種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重某種產(chǎn)品保本量=某種產(chǎn)品保本額／某種產(chǎn)品單價(jià)敏感性分析是一種“如果—就會(huì)怎么樣”的分析技術(shù)。它研究的是當(dāng)決策模型中的期望值遇到重要因素的數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。利潤(rùn)敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。利潤(rùn)敏感性分析的目的是分析各個(gè)因素變化對(duì)利潤(rùn)影響的敏感程度，分析各因素如何變動(dòng)才能保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)等。單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本等因素的變化，都會(huì)引起利潤(rùn)的變化。有些因素只要有較小的變化也會(huì)引起利潤(rùn)的較大變化，這些因素稱(chēng)為強(qiáng)敏感性因素；有些因素雖有較大變化，但對(duì)利潤(rùn)的影響卻不大，這些因素稱(chēng)為弱敏感性因素。測(cè)定敏感程度的指標(biāo)稱(chēng)敏感系數(shù)，某因素的敏感系數(shù)計(jì)算公式為：某因素敏感系數(shù)＝利潤(rùn)變動(dòng)百分比/某因素變動(dòng)百分比某因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度的預(yù)測(cè)可按下式計(jì)算：某因素變動(dòng)導(dǎo)致利潤(rùn)變動(dòng)百分比＝該因素變動(dòng)百分比×該因素敏感系數(shù)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的單項(xiàng)措施可按下式計(jì)算：某因素變動(dòng)百分比＝目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)百分比/該因素敏感系數(shù)若將目標(biāo)利潤(rùn)降為零，即目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)百分比為-100％，可計(jì)算出確保企業(yè)不虧損的各因素變動(dòng)的極限，這對(duì)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)十分必要。（一）本量利分析的涵義本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)。進(jìn)一步說(shuō)就是分析固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系。（二）本量利分析的基本公式利潤(rùn)=銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)售量一單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量—固定成本P＝px—bx—a此公式非常重要，本章許多公式都是由此公式推導(dǎo)出來(lái)的。公式中有五個(gè)要素：?jiǎn)蝺r(jià)、銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本、固定成本、利潤(rùn)。一般已知四個(gè)要素求另外一個(gè)要素。（三）貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)（Tcm）＝銷(xiāo)售收入—變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)（cm）＝銷(xiāo)售單價(jià)—單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售收入＝單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入＝單位變動(dòng)成本/單價(jià)二、保本分析（一）保本點(diǎn)的涵義及表現(xiàn)形式保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本量（實(shí)物量）和保本額（價(jià)值量）。（二）單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算公式保本量＝固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷(xiāo)售額＝固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)MSu=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量—保本量MSd=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額—保本額安全邊際率=安全邊際量／實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量=安全邊際額／實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷(xiāo)售量／正常銷(xiāo)售量=保本點(diǎn)銷(xiāo)售額／正常銷(xiāo)售額三、本量利的因素分析這種分析實(shí)際上就是已知單價(jià)、銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本、固定成本、利潤(rùn)等五個(gè)要素中的四個(gè)要素求另外一個(gè)要素。（一）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量的計(jì)算即已知單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本和目標(biāo)利潤(rùn)，求銷(xiāo)售量及銷(xiāo)售額為多少。根據(jù)P=Px—bx—a則：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=固定成本總額＋目標(biāo)利潤(rùn)/單位售價(jià)—單位變動(dòng)成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=固定成本總額＋目標(biāo)利潤(rùn)/邊際貢獻(xiàn)率目標(biāo)利潤(rùn)一般是指繳納所得稅前的利潤(rùn)，而繳納所得稅后的目標(biāo)利潤(rùn)稱(chēng)為目標(biāo)凈利潤(rùn)，二者的關(guān)系為：目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)凈利潤(rùn)/1一所得稅稅率如果給出的是目標(biāo)凈利潤(rùn)，應(yīng)按下式計(jì)算：保利銷(xiāo)售量=[固定成本總額＋（目標(biāo)稅后利潤(rùn)/1—所得稅稅率）]∕單位售價(jià)—單位變動(dòng)成本保利銷(xiāo)售額=[固定成本總額＋（目標(biāo)稅后利潤(rùn)/1—所得稅稅率）]∕邊際貢獻(xiàn)率根據(jù)公式可以看到：影響保本點(diǎn)有三個(gè)因素：固定成本、單價(jià)、單位變動(dòng)成本。影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量（保利點(diǎn)）有四個(gè)因素：固定成本、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、目標(biāo)利潤(rùn)。影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)業(yè)務(wù)量有五個(gè)因素：固定成本、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、目標(biāo)利潤(rùn)、所得稅稅率。（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響保本點(diǎn)保利點(diǎn)安全邊際利潤(rùn)單價(jià)反方向反方向同方向同方向單位變動(dòng)成本同方向同方向反方向反方向固定成本同方向同方向反方向反方向銷(xiāo)售量不影響不影響同方向同方向目標(biāo)利潤(rùn)不影響同方向不影響不影響（三）保本圖1.基本保本圖揭示的規(guī)律保本點(diǎn)不變，銷(xiāo)量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越大或虧損越少；如果銷(xiāo)量不變，保本點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多或虧損越少；在銷(xiāo)售收入既定的情況下，保本點(diǎn)的高低取決于固定成本總額和變動(dòng)成本的多少。2.利量圖：反映數(shù)量和利潤(rùn)間的關(guān)系的保本圖3.邊際貢獻(xiàn)式保本圖：反映邊際貢獻(xiàn)與固定成本之間的關(guān)系四、利潤(rùn)敏感性分析利潤(rùn)敏感性分析主要是研究有關(guān)因素發(fā)生多大變化，會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損，以及各因素變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度。（一）有關(guān)因素發(fā)生多大變化，能使盈利轉(zhuǎn)為虧損（1）單價(jià)的最小值，即利潤(rùn)為零時(shí)的單價(jià)。（2）單位變動(dòng)成本的最大值，即利潤(rùn)為零時(shí)的單位變動(dòng)成本。（3）固定成本最大值，即利潤(rùn)為零時(shí)的固定成本。（4）銷(xiāo)售量最小值，即利潤(rùn)為零時(shí)的銷(xiāo)售量，它就是保本點(diǎn)銷(xiāo)售量。（二）各因素變化對(duì)利潤(rùn)的敏感程度影響利潤(rùn)各因素的敏感程度從高到低排列如下：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本。 項(xiàng)目五經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析【任務(wù)目標(biāo)】1.了解預(yù)測(cè)分析的概念；2.預(yù)測(cè)分析的方法；3.理解預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容；4.掌握利潤(rùn)的敏感性分析?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握預(yù)測(cè)分析的含義及作用，熟悉預(yù)測(cè)分析的步驟，能夠運(yùn)用定性分析法與定量分析法進(jìn)行預(yù)測(cè)分析?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、預(yù)測(cè)分析概述（一）預(yù)測(cè)分析的意義1.預(yù)測(cè)分析的概念預(yù)測(cè)分析的預(yù)測(cè)是指根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)有的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)手段和方法，預(yù)計(jì)和推測(cè)事物發(fā)展的必然性或可能性的行為2.預(yù)測(cè)分析的意義（二）預(yù)測(cè)分析的方法1.定量分析法定量分析法又稱(chēng)數(shù)量分析法。它主要是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，對(duì)所取得的過(guò)去和現(xiàn)在比較完整的信息資料進(jìn)行科學(xué)的加工和處理，建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各種預(yù)測(cè)模型，充分揭示有關(guān)經(jīng)濟(jì)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，來(lái)預(yù)測(cè)事物的發(fā)展趨勢(shì)和水平的方法體系。2.定性分析法定性分析法又稱(chēng)非數(shù)量分析法，是指主要依靠人的主觀分析判斷能力，借助有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的政策水平、知識(shí)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象的發(fā)展趨勢(shì)做出判斷和預(yù)測(cè)的方法。（三）預(yù)測(cè)分析的步驟：1.確定預(yù)測(cè)目標(biāo)2.收集相關(guān)信息資料3.選擇預(yù)測(cè)方法4.計(jì)算預(yù)測(cè)值5.判斷預(yù)測(cè)結(jié)果6.糾正預(yù)測(cè)結(jié)果7.報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論（四）預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容預(yù)測(cè)分析包括銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)四部分內(nèi)容。二、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)：（一）銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的含義銷(xiāo)售預(yù)測(cè)是指根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查得到的有關(guān)資料，通過(guò)對(duì)有關(guān)因素的分析研究，對(duì)特定產(chǎn)品在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)銷(xiāo)售量水平及變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而預(yù)計(jì)和測(cè)算本企業(yè)產(chǎn)品未來(lái)銷(xiāo)售量的過(guò)程。（二）銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法包括定量分析法和定性分析法。1.定量分析法（1）趨勢(shì)預(yù)測(cè)法：算術(shù)平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法；（2）因果預(yù)測(cè)法：回歸分析法。2.定性分析法（1）市場(chǎng)調(diào)查法；（2）判斷分析法；（3）德?tīng)柗品?。三、成本預(yù)測(cè)（一）成本預(yù)測(cè)的含義成本預(yù)測(cè)就是根據(jù)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮預(yù)測(cè)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，采用定量與定性分析方法，確定企業(yè)目標(biāo)成本，對(duì)企業(yè)未來(lái)成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)計(jì)的一種管理活動(dòng)。（二）成本預(yù)測(cè)的方法成本預(yù)測(cè)的方法包括可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)和不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)?？杀犬a(chǎn)品成本預(yù)測(cè)方法可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)方法包括高低點(diǎn)法和因素分析法。不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)方法不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)方法包括技術(shù)測(cè)定法、目標(biāo)成本法、售價(jià)比例法和類(lèi)比分析法。四、利潤(rùn)預(yù)測(cè)（一）利潤(rùn)預(yù)測(cè)的含義利潤(rùn)預(yù)測(cè)是指按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，利用數(shù)學(xué)等各種方法對(duì)影響利潤(rùn)變動(dòng)的銷(xiāo)售量、成本、價(jià)格等因素進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)時(shí)期的利潤(rùn)水平和變化趨勢(shì)。（二）利潤(rùn)預(yù)測(cè)的方法利潤(rùn)預(yù)測(cè)的方法主要是利潤(rùn)的敏感性分析。五、資金預(yù)測(cè)（一）資金預(yù)測(cè)的含義資金預(yù)測(cè)是根據(jù)歷史資料及銷(xiāo)售等其他資料，對(duì)未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的資金需要量所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計(jì)和推測(cè)。（二）資金預(yù)測(cè)的方法資金預(yù)測(cè)的方法包括資金習(xí)性預(yù)測(cè)法和銷(xiāo)售百分比法，重點(diǎn)掌握銷(xiāo)售百分比法。 項(xiàng)目六短期經(jīng)營(yíng)決策分析【任務(wù)目標(biāo)】1.了解決策分析的含義；2.掌握生產(chǎn)決策分析的方法；3.理解特定的成本概念；4.理解經(jīng)濟(jì)訂貨批量在生產(chǎn)中的應(yīng)用?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握短期經(jīng)營(yíng)決策的含義及作用，理解決策的程序和分類(lèi)，能夠運(yùn)用短期經(jīng)營(yíng)決策分析?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、決策分析的意義決策是指為了達(dá)到既定的目標(biāo)，依據(jù)預(yù)測(cè)獲得的信息進(jìn)行科學(xué)判斷，對(duì)未來(lái)實(shí)踐做出決定的過(guò)程,它通常表現(xiàn)為對(duì)多個(gè)備選方案的選擇。管理會(huì)計(jì)中的決策分析，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，以取得最佳經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，充分考慮各種備選方案后對(duì)最優(yōu)方案所做出的決策。二、決策的程序和分類(lèi)（一）決策的程序1.明確決策目標(biāo)2.廣泛收集資料3.擬定備選方案4.分析評(píng)價(jià)方案5.確定最優(yōu)方案6.執(zhí)行最優(yōu)方案7.分析執(zhí)行結(jié)果（二）決策的分類(lèi)按決策的重要程度可將決策分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策；按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件的狀況可將決策分為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不確定型決策；按決策所涉及的時(shí)間長(zhǎng)短可將決策分為短期決策和長(zhǎng)期決策；按決策的內(nèi)容可將決策分為籌資決策、投資決策和經(jīng)營(yíng)決策。三、特定的成本概念（一）相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本在進(jìn)行決策之前，須將會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理、篩選，以備決策之需。對(duì)于成本資料，首先應(yīng)區(qū)分相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本兩類(lèi)。相關(guān)成本是與未來(lái)決策有關(guān)聯(lián)的成本，也就是在進(jìn)行決策時(shí)必須認(rèn)真考慮的各種形式的未來(lái)成本。如機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、重置成本、差量成本、邊際成本、可避免成本、可延緩成本、專(zhuān)屬成本等都屬于相關(guān)成本。無(wú)關(guān)成本是過(guò)去已發(fā)生或雖未發(fā)生但對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響的成本，也就是在決策時(shí)無(wú)須考慮的成本。如歷史成本、沉沒(méi)成本、不可避免成本、不可延緩成本、共同成本等都屬于無(wú)關(guān)成本。（二）重置成本重置成本是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本，也稱(chēng)“現(xiàn)行成本”或“現(xiàn)實(shí)成本”。重置成本在決策，特別是定價(jià)決策時(shí)，是一項(xiàng)重要的相關(guān)成本。（三）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指因做出某項(xiàng)決策而要求立即或在未來(lái)需以現(xiàn)金支付的成本。企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)決策中，如果當(dāng)前貨幣資金比較緊張，而資金籌措又比較困難或籌措成本較高時(shí)，則對(duì)付現(xiàn)成本往往比總成本更為重視。（四）差量成本與邊際成本差量成本也稱(chēng)差別成本，指兩個(gè)可供選擇的備選方案的成本之間的差異。與差量成本相對(duì)應(yīng)的概念是差量收入。差量收入是指兩個(gè)不同方案預(yù)期收入之間的差額。二者相互結(jié)合，可有效應(yīng)用于多種決策方案的評(píng)價(jià)。邊際成本從理論上講，是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)限小的變化只能小到一個(gè)單位（如一件產(chǎn)品），因?yàn)槿绻陀谝粋€(gè)單位就沒(méi)有實(shí)際意義了。因此，邊際成本從實(shí)際應(yīng)用的角度講，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。（五）機(jī)會(huì)成本與估算成本機(jī)會(huì)成本原是經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)。它是以經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇機(jī)會(huì)的存在為前提，是指在決策分析過(guò)程中，從各備選方案中選出某個(gè)最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。估算成本又叫假計(jì)成本，它是機(jī)會(huì)成本的特殊形式，是需要經(jīng)過(guò)假定推斷才能確定的機(jī)會(huì)成本。（六）可避免成本可避免成本是指與特定備選方案相關(guān)的成本，其發(fā)生與否，取決于其相關(guān)的備選方案是否被選定。即某個(gè)方案如果被選用，該項(xiàng)成本就會(huì)發(fā)生，否則，該項(xiàng)成本就不會(huì)發(fā)生。（七）可延緩成本可延緩成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)其暫緩開(kāi)支，不會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。（八）專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于某個(gè)方案或某種、某批產(chǎn)品或某個(gè)部門(mén)的成本。四、生產(chǎn)決策分析（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的常用分析方法：成本平衡法、差量分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法（二）生產(chǎn)決策分析及其應(yīng)用五、定價(jià)決策分析1.以完全成本為基礎(chǔ)的成本加成法2.以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的成本加成法六、存貨決策分析（一）經(jīng)濟(jì)訂貨批量經(jīng)濟(jì)訂貨批量，是在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的前提下，能使全年存貨相關(guān)總成本最低的每批訂貨數(shù)量或每批投產(chǎn)數(shù)量。（二）存貨成本存貨成本是企業(yè)耗費(fèi)在存貨上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以下內(nèi)容：1.購(gòu)置成本購(gòu)置成本是存貨本身的價(jià)值，等于采購(gòu)數(shù)量乘以采購(gòu)單價(jià)。它在全年進(jìn)貨總量既定時(shí)，通常相對(duì)穩(wěn)定（假設(shè)物價(jià)穩(wěn)定且無(wú)數(shù)量折扣），所以為決策無(wú)關(guān)成本。2.訂貨成本訂貨成本是企業(yè)為組織進(jìn)貨而發(fā)生的費(fèi)用，可分為兩部分：一部分費(fèi)用與訂貨次數(shù)無(wú)關(guān)，是為維持采購(gòu)部門(mén)正常工作發(fā)生的固定性訂貨成本，屬?zèng)Q策的無(wú)關(guān)成本，如采購(gòu)部門(mén)辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等基本開(kāi)支；另一部分費(fèi)用與訂貨次數(shù)成正比例變動(dòng)，是變動(dòng)性訂貨成本，屬于決策的相關(guān)成本，如采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。3.儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本是儲(chǔ)存存貨發(fā)生的成本，可分為兩部分：一部分是與存貨儲(chǔ)存數(shù)額多少?zèng)]有直接關(guān)系的固定性?xún)?chǔ)存成本，如倉(cāng)庫(kù)折舊、自設(shè)倉(cāng)庫(kù)保管人員的固定月工資等；另一部分是隨儲(chǔ)存數(shù)額的增減成正比例變動(dòng)的變動(dòng)性?xún)?chǔ)存成本，如存貨占用資金支付的利息、存貨的保險(xiǎn)費(fèi)等。4.缺貨成本缺貨成本是由于存貨儲(chǔ)備不足，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售需要而發(fā)生的損失。如停工待料造成的停工損失、失去銷(xiāo)售的損失與企業(yè)信譽(yù)損失等。若企業(yè)允許缺貨，缺貨成本與存貨數(shù)量成反相相關(guān)，屬?zèng)Q策相關(guān)成本；如果企業(yè)不允許發(fā)生缺貨，此時(shí)缺貨成本為零，就無(wú)須考慮。存貨總成本的各項(xiàng)內(nèi)容中，固定成本在確定經(jīng)濟(jì)批量的模式時(shí)是不相關(guān)的費(fèi)用。確定經(jīng)濟(jì)訂貨批量，要考慮的成本因素是變動(dòng)訂貨成本、變動(dòng)性?xún)?chǔ)存成本以及允許缺貨的缺貨成本。隨訂貨批量、訂貨次數(shù)變動(dòng)，存貨總成本中的訂貨成本、儲(chǔ)存成本、缺貨成本此消彼長(zhǎng)，相互矛盾。增加訂貨批量，訂貨次數(shù)減少，隨之訂貨成本減少，儲(chǔ)存成本增加，缺貨成本減少；反之，減少每次訂貨量，訂貨次數(shù)就會(huì)相應(yīng)增加，隨之訂貨成本增加，儲(chǔ)存成本減少，缺貨成本增加。確定經(jīng)濟(jì)訂貨批量，就是要找到最適當(dāng)?shù)挠嗀浥?，使訂貨總成本在能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的前提下達(dá)到最低水平。（三）簡(jiǎn)單模式下經(jīng)濟(jì)訂貨批量公式及其應(yīng)用建立了上述前提條件，存貨相關(guān)總成本可計(jì)算如下：TC=K+C當(dāng)K=C時(shí)，經(jīng)濟(jì)訂貨量Q*=根據(jù)這個(gè)公式，還可求出經(jīng)濟(jì)訂貨批量有關(guān)的其他指標(biāo)，即：每年最佳訂貨次數(shù)N*==經(jīng)濟(jì)訂貨批量存貨相關(guān)總成本TCmin=（四）經(jīng)濟(jì)訂貨批量在生產(chǎn)中的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)訂貨批量也可用于生產(chǎn)決策，如確定自制產(chǎn)品一次投產(chǎn)的最優(yōu)批量。投產(chǎn)批量確定時(shí)，如果一次性的生產(chǎn)批量大一些，可減少投產(chǎn)次數(shù)，這樣生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用減少，但產(chǎn)品的儲(chǔ)存成本增加。反之，如果生產(chǎn)批量小一些，就需要增加投產(chǎn)次數(shù)，這樣生產(chǎn)儲(chǔ)備費(fèi)用增加，產(chǎn)品的儲(chǔ)存成本減少。最優(yōu)生產(chǎn)批量，就是指生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用與儲(chǔ)存成本之和為最低時(shí)的批量。經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量Q*=TCmin= 項(xiàng)目七長(zhǎng)期投資決策分析【任務(wù)目標(biāo)】1.了解長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)；2.掌握貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算；3.理解投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值；4.學(xué)會(huì)運(yùn)用長(zhǎng)期投資決策分析的基本方法?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握長(zhǎng)期投資的含義及作用，學(xué)會(huì)貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算，能夠運(yùn)用長(zhǎng)期投資決策分析的基本方法。【教學(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)（一）投資數(shù)額大（二）影響時(shí)間長(zhǎng)（三）承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大二、投資決策方案的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（一）投資回收的期限標(biāo)準(zhǔn)（二）投資的預(yù)期收益標(biāo)準(zhǔn)（三）投資的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)三、貨幣的時(shí)間價(jià)值（一）貨幣時(shí)間價(jià)值的涵義貨幣的時(shí)間價(jià)值也稱(chēng)為資本的時(shí)間價(jià)值，是指同一貨幣量在投入社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，隨著時(shí)間的推移而形成的價(jià)值差額。即同一貨幣量在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值差額。其實(shí)質(zhì)是處于社會(huì)總周轉(zhuǎn)過(guò)程中的資金在使用中由勞動(dòng)者創(chuàng)造的，因資金所有者讓渡資金使用權(quán)而參與社會(huì)財(cái)富分配的一種形式。（二）貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算1.已知現(xiàn)值求終值——復(fù)利終值系數(shù)F＝P·2.已知終值求現(xiàn)值——復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)P＝F·3.已知年金求終值——年金終值系數(shù)F＝A·4.已知終值求年金——償債基金系數(shù)Ａ＝F·5.已知年金求現(xiàn)值——年金現(xiàn)值系數(shù)A·6.已知現(xiàn)值求年金——投資回收系數(shù)A＝P·7.預(yù)付年金終值計(jì)算公式Ｆ＝Ａ·8.預(yù)付年金現(xiàn)值計(jì)算公式Ｐ＝Ａ·9.永續(xù)年金現(xiàn)值計(jì)算公式P＝四、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（一）投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的涵義投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，就是投資者甘冒經(jīng)營(yíng)無(wú)利或虧損的風(fēng)險(xiǎn)而獲取的額外報(bào)酬，也稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)收益。它有正數(shù)（風(fēng)險(xiǎn)收益，即盈利）或負(fù)數(shù)（風(fēng)險(xiǎn)損失，即虧損）兩種表現(xiàn)形式。（二）投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的計(jì)算1.計(jì)算投資收益的期望值2.計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差（）＝標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)（）＝3.計(jì)算預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬額預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率（）＝預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬額＝五、資金成本（一）資金成本的涵義資本成本是指企業(yè)籌措和使用資金所需要支付的報(bào)酬，是企業(yè)為取得一定數(shù)量的資金在一定時(shí)間范圍內(nèi)的使用權(quán)所要付出的代價(jià)。包括籌措成本和使用成本。資本成本有絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩種表現(xiàn)形式，絕對(duì)數(shù)形式表現(xiàn)的資金總成本，相對(duì)數(shù)形式表現(xiàn)的是資金成本率。（二）資本成本的計(jì)算1.個(gè)別資本成本的計(jì)算（1）債券的成本（2）優(yōu)先股的成本（3）普通股的成本（4）留存收益的成本2.加權(quán)平均資本成本的計(jì)算六、現(xiàn)金流量的涵義及其計(jì)算（一）現(xiàn)金流量的涵義所謂現(xiàn)金流量，在投資決策中是指一個(gè)項(xiàng)目引起的現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入增加的數(shù)量。這里的“現(xiàn)金”是廣義的現(xiàn)金，它不僅包括各種貨幣資金，而且還包括項(xiàng)目需要投入的企業(yè)現(xiàn)有的非貨幣資源的變現(xiàn)價(jià)值。（二）現(xiàn)金凈流量的計(jì)算七、長(zhǎng)期投資決策分析的基本方法（一）靜態(tài)分析方法1.年平均投資報(bào)酬率法2.（靜態(tài)）投資回收期法回收期＝（二）動(dòng)態(tài)分析方法1.凈現(xiàn)值(NPV)法2.現(xiàn)值指數(shù)法3.內(nèi)含報(bào)酬率法八、長(zhǎng)期投資決策分析方法的應(yīng)用（一）設(shè)備修理決策分析（二）設(shè)備改造決策分析（三）設(shè)備更新決策分析1.設(shè)備更新時(shí)間的決策分析2.如何更新設(shè)備的決策分析 項(xiàng)目九全面預(yù)算【任務(wù)目標(biāo)】1.了解全面預(yù)算的含義；2.掌握全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法；3.理解全面預(yù)算的編制程序；4.學(xué)會(huì)運(yùn)用全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)的含義及作用，理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，能夠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管理決策?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、編制全面預(yù)算的作用明確工作目標(biāo)協(xié)調(diào)各級(jí)部門(mén)工作控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)二、全面預(yù)算的編制程序（一）下達(dá)預(yù)期目標(biāo)（二）業(yè)務(wù)部門(mén)編制上報(bào)（三）審查平衡預(yù)算草案（四）審議批準(zhǔn)預(yù)算方案（五）下達(dá)執(zhí)行預(yù)算方案三、全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（一）日常業(yè)務(wù)預(yù)算1.銷(xiāo)售預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算3.直接材料預(yù)算4.直接人工預(yù)算5.制造費(fèi)用預(yù)算6.產(chǎn)品成本預(yù)算7.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（二）特種決策預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算1.現(xiàn)金收支預(yù)算2.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表四、彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（一）彈性預(yù)算1.彈性成本預(yù)算2.彈性利潤(rùn)預(yù)算（二）零基預(yù)算（三）滾動(dòng)預(yù)算1.逐月滾動(dòng)2.逐季滾動(dòng)3.混合滾動(dòng)五、預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題（一）預(yù)算制定主體的定位1.制定預(yù)算的參與者2.設(shè)置預(yù)算委員會(huì)（二）預(yù)算管理的實(shí)施1.避免目標(biāo)置換2.避免過(guò)繁過(guò)細(xì)3.避免因循守舊4.避免一成不變 項(xiàng)目九標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)【任務(wù)目標(biāo)】1.了解標(biāo)準(zhǔn)成本的含義；2.掌握變動(dòng)費(fèi)用差異的價(jià)差和量差分析；3.理解目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別；4.理解標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別。【任務(wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的含義及作用，理解標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別，能夠運(yùn)用變動(dòng)費(fèi)用差異的價(jià)差和量差分析?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（又稱(chēng)成本標(biāo)準(zhǔn)）；另一種含義是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。要區(qū)別成本標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種成本，用以控制實(shí)際成本，使實(shí)際成本的發(fā)生在一個(gè)合理的范圍；標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法也是一種成本控制制度。（二）目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)成本法，不僅是一種成本計(jì)算的方法，也是成本控制的制度。標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析以及標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理構(gòu)成了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的主要環(huán)節(jié)。目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)有獨(dú)立的制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過(guò)程降低成本。二、變動(dòng)費(fèi)用差異的價(jià)差和量差分析（一）直接材料差異的價(jià)差和量差差異負(fù)責(zé)部門(mén)具體原因材料價(jià)格差異采購(gòu)部門(mén)供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng)未按經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)貨未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)材料數(shù)量差異生產(chǎn)部門(mén)操作疏忽造成廢品增加工人用料不精心操作技術(shù)改進(jìn)節(jié)省材料新工人上崗造成多用料機(jī)器工具不適合多用料（二）直接人工差異的價(jià)差和量差差異負(fù)責(zé)部門(mén)具體原因工資率差異勞動(dòng)人事部門(mén)工人升降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化人工效率差異生產(chǎn)部門(mén)工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多機(jī)器工具不適合、設(shè)備故障較多、計(jì)劃安排不當(dāng)（三）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的價(jià)差和量差耗費(fèi)差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在預(yù)算限額內(nèi)。效率差異的原因與人工效率差異相同。三、固定性制造費(fèi)用成本差異分析二因素分析法三因素分析法耗費(fèi)差異固定性制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)—固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)耗費(fèi)差異固定性制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)—固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能量差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)—固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=（生產(chǎn)能量—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用限制能量差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)—實(shí)際工時(shí)×固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（生產(chǎn)能量—實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率四、成本差異的賬務(wù)處理期末對(duì)成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)和處理主要有兩種方法：直接處理法和遞延法。（一）直接處理法（結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法）處理方法：就是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶，由本期的銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益標(biāo)的銷(xiāo)售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品。（二）遞延法（調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法）處理方法：將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品。 項(xiàng)目十責(zé)任會(huì)計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】1.了解責(zé)任會(huì)計(jì)的含義；2.掌握責(zé)任中心的內(nèi)容；3.理解成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心的業(yè)績(jī)考評(píng)；4.理解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握責(zé)任中心的含義及作用，理解責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)，理解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、成本中心的業(yè)績(jī)考核由于成本中心只對(duì)成本負(fù)責(zé)，對(duì)其評(píng)價(jià)和考核的內(nèi)容是責(zé)任成本。即通過(guò)各責(zé)任成本中心的實(shí)際成本與預(yù)算責(zé)任成本的比較，以此評(píng)價(jià)各成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況。成本中心考核指標(biāo)包括責(zé)任成本變動(dòng)額和責(zé)任成本變動(dòng)率，其計(jì)算公式為：責(zé)任成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動(dòng)率=責(zé)任成本變動(dòng)額／實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的預(yù)算責(zé)任成本×100%二、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核對(duì)利潤(rùn)中心的考核，主要是通過(guò)預(yù)算期實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤(rùn)同責(zé)任預(yù)算所確定的預(yù)算利潤(rùn)進(jìn)行比較，并進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體剖析，以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，確定獎(jiǎng)懲。通常采用兩個(gè)主要責(zé)任指標(biāo)，可控利潤(rùn)差異和銷(xiāo)售利潤(rùn)率差異?？煽乩麧?rùn)差異=實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)-預(yù)算利潤(rùn)可控利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-可控固定成本銷(xiāo)售利潤(rùn)率差異=實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)率-預(yù)算銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率=可控利潤(rùn)／銷(xiāo)售收入這里的可控利潤(rùn)是指利潤(rùn)中心能夠控制的利潤(rùn)，即利潤(rùn)中心的銷(xiāo)售收入與可控成本相配比的結(jié)果。三、投資中心的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)通常有以下兩個(gè)：（一）投資報(bào)酬率這是最常見(jiàn)的考核投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)。這里所說(shuō)的投資報(bào)酬率是部門(mén)邊際貢獻(xiàn)除以該部門(mén)所擁有的資產(chǎn)額。（二）剩余收益為了克服由于使用比率來(lái)衡量部門(mén)業(yè)績(jī)帶來(lái)的次優(yōu)化問(wèn)題，許多企業(yè)采用絕對(duì)數(shù)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益指標(biāo)。四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定（一）市場(chǎng)法市場(chǎng)法是指在內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)制定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。（二）成本法成本法即以中間產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，如果企業(yè)內(nèi)部的中間產(chǎn)品沒(méi)有現(xiàn)成的外部市場(chǎng)，就不能用市場(chǎng)法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，常見(jiàn)的做法是以成本為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，這是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格最簡(jiǎn)單的方法。成本法可具體分為實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動(dòng)成本法。（三）成本加成法成本加成法就是在各中間產(chǎn)品的成本基礎(chǔ)上加上一定比例的內(nèi)部利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。其內(nèi)容主要包括加成率的選擇和確定加成基礎(chǔ)。（四）協(xié)商法如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方部門(mén)經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見(jiàn)。（五）雙重計(jì)價(jià)法雙重計(jì)價(jià)法即對(duì)同一中間產(chǎn)品用一種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)轉(zhuǎn)出單位計(jì)價(jià)，又用另一種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)轉(zhuǎn)入單位計(jì)價(jià)，以使雙方都有動(dòng)機(jī)買(mǎi)和賣(mài)，而使企業(yè)整體得到好處。 項(xiàng)目十一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)【任務(wù)目標(biāo)】1.了解業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)；2.掌握平衡計(jì)計(jì)分卡；3.熟悉業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的實(shí)施步驟；4.理解業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則。【任務(wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握平衡計(jì)分卡的含義及作用，理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，能夠運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策。【教學(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)借鑒的各種理論（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的概念二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)（一）計(jì)量指標(biāo)選擇1．財(cái)務(wù)性績(jī)效衡量指標(biāo)2．企業(yè)成長(zhǎng)階段與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇（二）非財(cái)務(wù)性績(jī)效衡量指標(biāo)（三）NAA的建議與匯總（四）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則1．以成果為重2．追求遠(yuǎn)大的績(jī)效3．評(píng)估正確的項(xiàng)目4．明確的管理責(zé)任承擔(dān)結(jié)構(gòu)（五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的實(shí)施步驟1．戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)2．制定預(yù)算3．績(jī)效計(jì)測(cè)4．績(jī)效檢查5．激勵(lì)性報(bào)酬（六）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的選擇1．總公司對(duì)子公司的管轄方式2．與管轄模式相對(duì)應(yīng)的管轄結(jié)構(gòu)3．與管轄方式和管轄結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式4.績(jī)效棱柱模型分析與應(yīng)用三、平衡計(jì)計(jì)分卡（一）平衡計(jì)分卡的基本框架（二）平衡計(jì)分卡在戰(zhàn)略管理中的用途1．使目標(biāo)和戰(zhàn)略具體化2．促進(jìn)溝通和聯(lián)系3．輔助業(yè)務(wù)規(guī)劃4．增強(qiáng)戰(zhàn)略反饋和學(xué)習(xí)（三）平衡計(jì)分卡案例分析——麗美石油公司平衡計(jì)分卡的實(shí)施四、總體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告（一）總體業(yè)績(jī)的概念（二）企業(yè)整體管理過(guò)程的內(nèi)容（三）總體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系（四）綜合評(píng)價(jià)報(bào)告 項(xiàng)目十二作業(yè)管理【任務(wù)目標(biāo)】1.了解作業(yè)成本法的含義；2.掌握作業(yè)成本法；3.理解作業(yè)成本法的程序與特點(diǎn)；4.理解作業(yè)價(jià)值分析?！救蝿?wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握作業(yè)管理的含義及作用，理解作業(yè)分類(lèi)及相關(guān)作業(yè)動(dòng)因，能夠運(yùn)用作業(yè)成本法企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】2課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性在傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境下，由于市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的個(gè)性要求不明顯，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似，產(chǎn)品品種較為單一，差別較??；生產(chǎn)工藝流程較為簡(jiǎn)單，間接制造費(fèi)用所占的比重不大；采用單一的分配基礎(chǔ)或少數(shù)幾個(gè)分配基礎(chǔ)，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配并計(jì)算產(chǎn)品成本，所提供的信息是相對(duì)準(zhǔn)確地，能夠滿足企業(yè)決策和控制的要求。然而在高科技廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)過(guò)程、市場(chǎng)需求多樣化的環(huán)境下，例如20世紀(jì)80年代以來(lái)源于日本并蔓延于歐美制造業(yè)的各種為提高生產(chǎn)能力的自動(dòng)化生產(chǎn)系統(tǒng)，以及相關(guān)的管理理念、新的經(jīng)營(yíng)和制造環(huán)境要求改進(jìn)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以滿足管理對(duì)成本信息的要求。1.生產(chǎn)方式改變。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和人們生活水平的日益提高，使得市場(chǎng)需求逐步呈現(xiàn)多樣化、個(gè)性化、時(shí)尚化的局面。市場(chǎng)需求的這種變化，要求企業(yè)必須放棄大批量生產(chǎn)和銷(xiāo)售模式而以品種多、質(zhì)量?jī)?yōu)、功能強(qiáng)的產(chǎn)品系列去爭(zhēng)取盡可能多的訂單，并按訂單適時(shí)組織生產(chǎn)。不同產(chǎn)品要求的工藝過(guò)程、操作程序不同導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)不同作業(yè)的需求量不同，因而仍然采用人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等等這些與產(chǎn)量密切相關(guān)的單一指標(biāo)作為制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)不能客觀反映不同作業(yè)成本與不同產(chǎn)品的關(guān)系。2.制造技術(shù)革新。20世紀(jì)70年代以來(lái)，生產(chǎn)日趨高度自動(dòng)化。計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造等得到廣泛應(yīng)用。其結(jié)果使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化---制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本中所占比重大幅下降的。仍然采用傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)，顯然會(huì)扭曲成本信息。3.管理思想的演進(jìn)。先進(jìn)制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來(lái)管理思想的演變。企業(yè)從追求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導(dǎo)向；從追求利潤(rùn)轉(zhuǎn)向基于價(jià)值的管理；即時(shí)生產(chǎn)方式、彈性制造系統(tǒng)、物料需求計(jì)劃、企業(yè)資源計(jì)劃、全面質(zhì)量管理這些新的管理思想和管理概念，無(wú)一不要求企業(yè)的成本信息更加準(zhǔn)確及時(shí)。（二）作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展由于市場(chǎng)需求和生產(chǎn)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本分配方法不能滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)成本信息的要求，作業(yè)成本計(jì)算將成本與作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，追蹤分析作業(yè)與成本的關(guān)系，按作業(yè)來(lái)歸集和分配成本，作業(yè)成本法得到越來(lái)越多的推廣和應(yīng)用，并導(dǎo)致了管理上的創(chuàng)新---作業(yè)管理（ABM）的產(chǎn)生。這種成本核算方法恰恰彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本制的缺陷，為企業(yè)提供了大量相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息，能在很大程度上幫助管理者實(shí)施價(jià)值管理。二、作業(yè)成本法的基本概念（一）作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法（ActivityBasedCosting），即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，也就是指將生產(chǎn)產(chǎn)品（包括提供服務(wù)）所消耗的資源按作業(yè)歸集，再由作業(yè)分配至產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。（二）作業(yè)是指由人力、機(jī)器等所執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)獨(dú)立并相互聯(lián)系的各項(xiàng)具體活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每項(xiàng)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過(guò)程的每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。按照作業(yè)水平的不同將作業(yè)分為單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)、維持水平作業(yè)四類(lèi)。這種分類(lèi)方法也是作業(yè)成本計(jì)算中常見(jiàn)的分類(lèi)。（1）單位水平作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)，即每產(chǎn)出一個(gè)單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進(jìn)行一次的作業(yè)。（2）批次水平作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品所從事的作業(yè)，即每生產(chǎn)一批產(chǎn)品便需進(jìn)行一次的作業(yè)。（3）產(chǎn)品水平作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，即按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)，作業(yè)成本與產(chǎn)品品種相關(guān)，作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售。（4）生產(chǎn)維持水平作業(yè)是為維持生產(chǎn)而從事的作業(yè)，它們有益于整個(gè)企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。（三）成本動(dòng)因也稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是聯(lián)系產(chǎn)品、作業(yè)和資源的中介因素。一項(xiàng)作業(yè)可以有多種成本動(dòng)因。根據(jù)作業(yè)成本法的原理可以將成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類(lèi)。1.資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素它是將各項(xiàng)資源耗費(fèi)歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況，可以用來(lái)評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)資源的利用程度?？梢赃\(yùn)用資源動(dòng)因來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，并將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)成本庫(kù)。表12-1列舉了幾種常見(jiàn)的資源動(dòng)因。資源動(dòng)因舉例資源資源動(dòng)因人工消耗勞動(dòng)時(shí)間材料消耗材料數(shù)量動(dòng)力消耗電力度數(shù)房屋租金房屋使用面積2.作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計(jì)的改善機(jī)會(huì)。表12-2列舉了作業(yè)分類(lèi)及其相關(guān)的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)分類(lèi)及相關(guān)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)分類(lèi)常見(jiàn)作業(yè)動(dòng)因單位水平作業(yè)產(chǎn)品或零部件產(chǎn)量、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、耗電千瓦時(shí)數(shù)等批次水平作業(yè)采購(gòu)次數(shù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、機(jī)器調(diào)整次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次數(shù)、抽樣檢驗(yàn)次數(shù)等產(chǎn)品水平作業(yè)按產(chǎn)品品種計(jì)算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計(jì)算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測(cè)試程序的開(kāi)發(fā)，按品種下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)份數(shù)等生產(chǎn)維持水平作業(yè)設(shè)備數(shù)量、廠房面積等3.資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因的區(qū)別和聯(lián)系資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動(dòng)因是資源動(dòng)因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致時(shí)，這時(shí)的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因也是一致的。三、作業(yè)成本法的程序與特點(diǎn)（一）作業(yè)成本法的程序作業(yè)成本法的成本計(jì)算過(guò)程劃分為兩個(gè)階段。第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。具體步驟如下：1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫(kù)企業(yè)耗費(fèi)資源主要有貨幣資金、材料、人力、動(dòng)力、廠房設(shè)備等內(nèi)容。確認(rèn)并計(jì)量各項(xiàng)資源耗費(fèi)，并為耗費(fèi)的每類(lèi)資源設(shè)立資源庫(kù)，將一定期間耗費(fèi)的資源按資源庫(kù)進(jìn)行歸集。2.建立作業(yè)“同質(zhì)成本庫(kù)”歸集同質(zhì)成本同質(zhì)成本是指相同成本動(dòng)因引起的制造費(fèi)用。將相同資源動(dòng)因引起的成本歸集到一起即為同質(zhì)成本庫(kù)，在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)就將其歸集到各個(gè)同質(zhì)成本庫(kù)中。關(guān)于成本庫(kù)的設(shè)立，從管理對(duì)信息的要求來(lái)看，成本庫(kù)越多越好，但究竟如何設(shè)立，設(shè)立多少，這一方面取決于作業(yè)及其成本是否能夠明確劃分，另一方面考慮管理的需要并遵循成本效益原則。3.按活動(dòng)內(nèi)容辨別區(qū)分不同類(lèi)型的作業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程是由不同內(nèi)容的作業(yè)構(gòu)成。根據(jù)內(nèi)容科學(xué)區(qū)分作業(yè)類(lèi)型，是作業(yè)成本法準(zhǔn)確提供成本信息的前提和保證。辨別不同類(lèi)型作業(yè)有兩種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解；另一種形式是通過(guò)與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。4.分析資源與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的資源動(dòng)因作業(yè)成本法下，每種作業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的成本是按作業(yè)消耗的資源動(dòng)因分配的。因此，要分析作業(yè)與資源之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因。5.確定資源動(dòng)因分配率，分配同質(zhì)成本以該作業(yè)的資源動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，計(jì)算資源動(dòng)因分配率，并將所耗費(fèi)的資源按資源動(dòng)因分配率分配給各作業(yè)成本庫(kù)，計(jì)算公式如下：資源動(dòng)因分配率=資源成本÷各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量。分配到某作業(yè)成本庫(kù)中該項(xiàng)資源=該成本庫(kù)各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量×資源動(dòng)因分配率6.確定作業(yè)成本動(dòng)因分配率，分配作業(yè)成本，并計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本作業(yè)成本法這一步驟是運(yùn)用前面計(jì)算得出的作業(yè)成本和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標(biāo)，將作業(yè)成本以每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因分配率，并將作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配于產(chǎn)品，對(duì)于原材料、直接人工等直接成本則直接計(jì)入產(chǎn)品。也就是將成本追溯到產(chǎn)品中去。計(jì)算公式如下：（1）作業(yè)動(dòng)因分配率=作業(yè)成本÷各產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因總和（2）分配到某產(chǎn)品的該項(xiàng)作業(yè)成本=該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)×該項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因分配率（3）某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本（二）作業(yè)成本法的特點(diǎn)與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）發(fā)生了質(zhì)變。他不再僅僅采用單一的數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。因此，作業(yè)成本計(jì)算所提供的成本信息要比傳統(tǒng)計(jì)算法準(zhǔn)確得多。2.“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象傳統(tǒng)成本法主要以產(chǎn)品為成本對(duì)象計(jì)算成本。而作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為最基本的成本計(jì)算對(duì)象。產(chǎn)品的成本計(jì)算需先通過(guò)作業(yè)成本進(jìn)行分配。正是由于作業(yè)成本法可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，因此能為管理人員開(kāi)展作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。3.作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法傳統(tǒng)的完全成本法將許多成本項(xiàng)目列作期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期“一次性扣除”而不是加以分配。在作業(yè)成本計(jì)算法下，對(duì)于營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過(guò)有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對(duì)象）。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價(jià)等相關(guān)決策。4.所有成本均是變動(dòng)的從作業(yè)成本法的觀點(diǎn)看，有一部分成本雖然不隨產(chǎn)量增加而增加，但卻會(huì)隨其他因素的變化而變化。這些因素包括產(chǎn)品批次、生產(chǎn)線的調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)能力的增減等。作業(yè)成本法將所有成本均視為變動(dòng)的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動(dòng)因，進(jìn)而降低成本。四、作業(yè)管理（一）作業(yè)管理基本概念作業(yè)管理簡(jiǎn)稱(chēng)ABM（activity-basedmanagement）是指以客戶需求為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息對(duì)作業(yè)鏈不斷進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)，提高客戶價(jià)值，從而使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種先進(jìn)的成本管理方式。作業(yè)鏈（activitychain）是指現(xiàn)代企業(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送等；有的是指某一特定過(guò)程中所包含的相互聯(lián)系的各項(xiàng)作業(yè)。價(jià)值鏈（valuechain）是指作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)作業(yè)有序進(jìn)行，作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)價(jià)值集合。作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程，要想提高價(jià)值，必須改進(jìn)作業(yè)鏈；而作業(yè)鏈的完善是從價(jià)值鏈分析開(kāi)始的。（二）作業(yè)管理的基本程序?qū)嵤┳鳂I(yè)管理應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)成本控制的一般程序，圍繞著作業(yè)及作業(yè)鏈的分析來(lái)進(jìn)行。實(shí)施作業(yè)管理的基本步驟如下：1.分析客戶的需求通過(guò)調(diào)查了解客戶需求，并進(jìn)一步分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是無(wú)效的，為進(jìn)一步的作業(yè)分析奠定基礎(chǔ)。2.分析作業(yè)鏈構(gòu)成首先是分析作業(yè)，即要搞清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程究竟包括哪些作業(yè)，他們的內(nèi)在聯(lián)系是什么，每項(xiàng)作業(yè)發(fā)生的原因又是什么；重要作業(yè)是哪些，重要作業(yè)又可以分解為哪些具體的實(shí)施環(huán)節(jié)。3.區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)企業(yè)必須對(duì)價(jià)值鏈中各具體環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行逐一檢查分析，以識(shí)別哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些作業(yè)是非增值作業(yè)。對(duì)于增值作業(yè)應(yīng)考查其工作效率，研究提高其效率的同時(shí)應(yīng)保證其不被消除，否則會(huì)降低企業(yè)價(jià)值；對(duì)于非增值作業(yè)，應(yīng)在保證產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值的前提下盡可能壓縮或消除。4.分析作業(yè)執(zhí)行情況分析作業(yè)水平的高低以及作業(yè)的利用效果，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取措施，以達(dá)到合理配置資源降低作業(yè)成本的目的。5.采取措施，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)應(yīng)在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，采用先進(jìn)的方法以及有效的措施，優(yōu)化作業(yè)鏈，同時(shí)盡量提高增值作業(yè)的利用效率，從而達(dá)到不斷改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、確保低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最終目的。（三）作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)價(jià)值分析的具體內(nèi)容包括動(dòng)因價(jià)值分析、作業(yè)鏈連接價(jià)值分析和增值作業(yè)的確認(rèn)三個(gè)方面：（1）動(dòng)因分析是指以客戶需求為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)作業(yè)與產(chǎn)品成本的驅(qū)動(dòng)因素的合理性進(jìn)行的分析，以確定各項(xiàng)作業(yè)存在的必然性、成本動(dòng)因的合理性以及利用的效率性。作業(yè)需求變動(dòng)，會(huì)引起作業(yè)成本變動(dòng)。（2）價(jià)值鏈分析是對(duì)作業(yè)的協(xié)調(diào)狀況進(jìn)行分析。作業(yè)之間的重疊與斷開(kāi)的現(xiàn)象都不利于企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)和斷開(kāi)現(xiàn)象，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相接，沒(méi)有出現(xiàn)斷開(kāi)和重疊的現(xiàn)象，作業(yè)之間的等待或延誤最小。（3）增值作業(yè)的確認(rèn)。增值作業(yè)是指滿足客戶需要所必需的作業(yè)，是應(yīng)該保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)；客戶不需要而不能形成價(jià)值增值的作業(yè)為非增值作業(yè)，也就是不應(yīng)保留在價(jià)值鏈中需要從價(jià)值鏈中消除或通過(guò)持續(xù)改善逐步消除的作業(yè)。增值作業(yè)與非增值作業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是：如果去掉某項(xiàng)作業(yè)，仍然能夠?yàn)榭蛻籼峁┡c以前同樣效果，則該項(xiàng)作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。（四）改善作業(yè)具體措施我們可以根據(jù)實(shí)際情況采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體內(nèi)容如下：1.作業(yè)消除作業(yè)消除是指采取措施將經(jīng)過(guò)作業(yè)分析所確定的非增值作業(yè)消除，以減少不必要的耗費(fèi)，提高成本效率。消除一項(xiàng)作業(yè)，往往不是只針對(duì)該項(xiàng)作業(yè)采取措施，而是很有可能涉及其他若干項(xiàng)作業(yè)，甚至整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程或經(jīng)營(yíng)過(guò)程。2.作業(yè)選擇作業(yè)選擇是指分析達(dá)到目標(biāo)的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)或策略。最佳的作業(yè)可能是效果相同成本最低的或成本相同但效率最高的作業(yè)。3.作業(yè)減少作業(yè)減少是指對(duì)于一項(xiàng)增值作業(yè)來(lái)說(shuō)，降低對(duì)它的需求，等于提高了它的效率。對(duì)難以立即消除的非增值作業(yè)，可以采取不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間，或提高作業(yè)效率以盡量減少作業(yè)量以降低成本耗費(fèi)。4.作業(yè)分享。作業(yè)分享是指充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能量使之達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。如不增加某種作業(yè)的成本而增加作業(yè)的處理量，使單位成本動(dòng)因的成本分配率下降。 項(xiàng)目十三戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】1.了解戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵；2.掌握戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的關(guān)系；3.理解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；4.熟悉企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力分析；5.管理會(huì)計(jì)報(bào)告。【任務(wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵及作用，理解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，能夠運(yùn)用邁克爾·波特提出的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，學(xué)會(huì)撰寫(xiě)管理會(huì)計(jì)報(bào)告?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】2課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵及意義（一）戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵一般來(lái)講，戰(zhàn)略管理的涵義可以歸納為兩種類(lèi)型，即廣義的戰(zhàn)略管理和狹義的戰(zhàn)略管理。廣義的戰(zhàn)略管理是指運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理；狹義的戰(zhàn)略管理是指對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定、實(shí)施、控制和修正進(jìn)行的管理。目前，主張狹義的戰(zhàn)略管理的學(xué)者占主流。（二）戰(zhàn)略管理的意義1．戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)2．戰(zhàn)略管理為企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化創(chuàng)造良好的條件3．戰(zhàn)略管理可以使決策更加科學(xué)化和規(guī)律化二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限主要表現(xiàn)在：1．不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化2．不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要3．缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)與目標(biāo)(一)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運(yùn)用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來(lái)協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。(二)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系，具有外向性的特征2．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有結(jié)果控制與過(guò)程控制相結(jié)合的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的特征3．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的多樣化及其處理過(guò)程科學(xué)性與藝術(shù)性的統(tǒng)一4．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)是全方位的綜合性效益(三)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。最終目標(biāo)為企業(yè)價(jià)值最大化。具體目標(biāo)有四個(gè)，分別為：1．協(xié)助管理層