稅務(wù)會(huì)計(jì)第五章-固定資產(chǎn)

人民郵電出版社出版第五章固定資產(chǎn)賈永海主編《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第3版）》固定資產(chǎn)概述1固定資產(chǎn)的取得2固定資產(chǎn)折舊與后續(xù)支出核算3固定資產(chǎn)的減值與清查的核算4CONTENTS目錄固定資產(chǎn)處置的核算5本章學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：明確固定資產(chǎn)的基本概念、特征與分類；掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法以及固定資產(chǎn)折舊的各種計(jì)算方法；能力目標(biāo)：熟練掌握企業(yè)通過不同的來源取得的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。固定資產(chǎn)概述第一節(jié)1．固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用年限超過一年。包括：機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、運(yùn)輸工具等一、固定資產(chǎn)的概念通過實(shí)務(wù)圖片認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（車床）固定資產(chǎn)（自動(dòng)控制設(shè)備）固定資產(chǎn)（設(shè)備）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）固定資產(chǎn)（廠房）固定資產(chǎn)（廠房）固定資產(chǎn)（建筑物）圍墻固定資產(chǎn)（建筑物）港口固定資產(chǎn)（建筑物）大壩固定資產(chǎn)（運(yùn)輸工具）固定資產(chǎn)（運(yùn)輸工具）2．固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（一）獲取的目的是企業(yè)自己長(zhǎng)期使用而不是為了出售。從而將其與存貨區(qū)別開來。（二）是有形資產(chǎn)。

從而將其與無形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款等沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)區(qū)別開來。（三）使用壽命長(zhǎng)且單位價(jià)值較高。

從而可以與流動(dòng)資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等區(qū)別開來。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。需要注意的兩個(gè)問題：1．備品備件：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2．固定資產(chǎn)的不同組成部分

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的構(gòu)成，分析企業(yè)各類固定資產(chǎn)構(gòu)成的合理性。

優(yōu)點(diǎn)綜合分類綜合分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)固定資產(chǎn)按綜合分類，可以反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用各類固定資產(chǎn)之間的構(gòu)成和變化情況，為分析企業(yè)固定資產(chǎn)分布、使用情況，促使企業(yè)合理配備、充分使用固定資產(chǎn)提供了資料，同時(shí)還為正確計(jì)提折舊提供了依據(jù)。固定資產(chǎn)的取得第二節(jié)一、固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、各期折舊額以及減值的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為“固定資產(chǎn)原值”。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑和方式不同，其成本的確定也有所差異。二、固定資產(chǎn)取得核算的科目設(shè)置1．“固定資產(chǎn)”科目2．“在建工程”科目自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本通過“在建工程”科目核算，由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。3．“工程物資”科目反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。三、外購固定資產(chǎn)的核算外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)根據(jù)購入后是否可以直接使用可以劃分為：不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種。1．外購不需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款固定資產(chǎn)①交付使用【例1】某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格10000元，增值稅稅款1300元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。（運(yùn)費(fèi)按10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)10900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1400

貸：銀行存款12300外購固定資產(chǎn)特殊情況以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例：某企業(yè)用900萬元購買了A、B、C三項(xiàng)固定資產(chǎn)，均沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，但有公允價(jià)值，A的公允價(jià)值為500萬元，B的公允價(jià)值為300萬元，C的公允價(jià)值為200萬元，則：A的成本為900×（500/1000）＝450（萬元）B的成本為900×（300/1000）＝270（萬元）C的成本為900×（200/1000）＝180（萬元）2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款在建工程固定資產(chǎn)①購入需安裝的固定資產(chǎn)②安裝完畢交付使用【例2】某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅稅款6500元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)800元，包裝費(fèi)200元，設(shè)備由供貨方安裝，支付安裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)以銀行存款付清。（運(yùn)費(fèi)按10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅）會(huì)計(jì)分錄購入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)：借：在建工程

50920應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6580

貸：銀行存款57500發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程

2000

貸：銀行存款2000設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

52920

貸：在建工程52920四、自行建造固定資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程”和“工程物資”科目核算自行建造固定資產(chǎn)中發(fā)生的相關(guān)支出。自行建造的固定資產(chǎn)按實(shí)施方式的不同可以分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。自營(yíng)工程銀行存款工程物資固定資產(chǎn)在建工程

①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資③自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用④自營(yíng)工程完工交付使用（1）按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條第一款規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第四條第二款規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤?huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)處理時(shí)，新增“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。【例·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2016年8月1日購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000萬元，增值稅稅額1100萬元，稅法規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。貨款已經(jīng)支付，不考慮其他因素。2016年8月會(huì)計(jì)處理如下：（金額單位：萬元）借：固定資產(chǎn)10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1100×60%）660應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1100×40%）440貸：銀行存款111002017年8月會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440（2）按固定資產(chǎn)核算的動(dòng)產(chǎn)對(duì)于增值稅一般納稅人，企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購進(jìn)固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率10%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可抵扣?！舅伎碱}】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本月購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款為1000萬元，增值稅為130萬元；同時(shí)取得運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，注明的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率10%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元。會(huì)計(jì)處理如下：（金額單位：萬元）借：固定資產(chǎn)（1000＋9）1009應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）（130＋1）131貸：銀行存款1140四、自行建造固定資產(chǎn)的核算（一）自營(yíng)工程的核算1．購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2．領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資3．工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的借：原材料貸：工程物資4．企業(yè)自營(yíng)的基建工程，在領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5．自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)，按商品產(chǎn)品的實(shí)際成本借：在建工程貸：庫存商品6．在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬7．輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本8．結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程外購材料用于自建不動(dòng)產(chǎn)，在營(yíng)改增之前要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，若不屬于上述規(guī)定不得抵扣項(xiàng)目，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，否則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但是，需要注意進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣問題。根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條的規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（1）購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：原材料（2）購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程貸：原材料貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅借：在建工程貸：庫存商品（4）購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額借：在建工程貸：庫存商品（按成本）總結(jié)：不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不再視同銷售，不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購的原材料一般要分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若自營(yíng)工程屬于企業(yè)職工集體福利設(shè)施工程，領(lǐng)用自制半成品、產(chǎn)成品，應(yīng)視同企業(yè)銷售貨物按適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入自營(yíng)工程成本。（二）出包工程的核算出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。①預(yù)付和補(bǔ)付工程價(jià)款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)②工程完工交付使用企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。1．企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程貸：銀行存款2．將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)借：在建工程——在安裝設(shè)備貸：工程物資等3．按合同規(guī)定補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款4．工程完成，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例】某企業(yè)以出包方式建造倉庫一座，按規(guī)定先預(yù)付工程款100000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補(bǔ)付工程款130000元，工程驗(yàn)收后交付使用。會(huì)計(jì)分錄預(yù)付工程價(jià)款時(shí)：借：在建工程——倉庫100000

貸：銀行存款100000補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)：借：在建工程——倉庫130000

貸：銀行存款130000工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)230000

貸：在建工程——倉庫230000固定資產(chǎn)折舊與后續(xù)支出核算第三節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解固定資產(chǎn)折舊的概念；平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計(jì)法；加速折舊法；折舊額和折舊率；固定資產(chǎn)凈殘值；固定資產(chǎn)使用年限；油氣資產(chǎn)及其折耗。領(lǐng)會(huì)固定資產(chǎn)折舊的原因；影響固定資產(chǎn)折舊的因素；固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法的基本原理；固定資產(chǎn)折舊方法的評(píng)價(jià)與選擇。技能目標(biāo)：掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其賬務(wù)處理。能夠按不同折舊方法計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額、月折舊額、累計(jì)折舊額。一、固定資產(chǎn)折舊的核算1．固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）折舊基數(shù)——企業(yè)確定固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額，是以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，再減去預(yù)計(jì)凈殘值，如果對(duì)固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（2）預(yù)計(jì)凈殘值——是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘料價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。（3）預(yù)計(jì)使用年限——固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除減值準(zhǔn)備后的金額和預(yù)計(jì)的凈殘值來計(jì)算折舊額。3．固定資產(chǎn)折舊的范圍確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，就是要確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊，什么時(shí)間提取折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但以下情況除外：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月開始停止計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4．固定資產(chǎn)折舊的方法（1）年限平均法年限法平均又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12固定資產(chǎn)原價(jià)-(預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)＝固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)折舊率是指一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。折舊率可以分為個(gè)別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率三種。個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是指按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)算的折舊率。某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額/該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×100％＝[該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限]/該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×100％＝(1-預(yù)計(jì)殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100％某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率÷12某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×月折舊率【例】某企業(yè)有一廠房，原值為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。年折舊率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折舊率＝4.8％÷12＝0.4％月折舊額＝500000×0.4％＝2000(元)（2）工作量法工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來計(jì)算折舊額的一種方法。它是以每單位工作量耗費(fèi)的固定資產(chǎn)價(jià)值相等為前提的。每單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的總工作量每期固定資產(chǎn)折舊額＝每單位工作量折舊額×計(jì)算期內(nèi)實(shí)際完成工作量【例】某企業(yè)有貨運(yùn)卡車一輛，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為100萬公里，假定某月份行駛里程為30000公里，計(jì)算該月應(yīng)提折舊額。位里程折舊額＝200000×(1－5％)÷1000000

＝0.19(元/公里)該月應(yīng)提折舊額＝30000×0.19

＝5700(元)（3）加速折舊法加速折舊法是相對(duì)于每年折舊額相等的勻速直線折舊法而言的。它是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用不同，在使用的早期多提，后期少提，折舊費(fèi)用逐年遞減的一種折舊方法。采用加速折舊法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速折舊方法有：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。①雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算每年折舊額。雙倍直線折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應(yīng)提折舊額＝200000×40％＝80000(元)第二年應(yīng)提折舊額＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年應(yīng)提折舊額＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)第五年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)②年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。年折舊率＝(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/年數(shù)總和×100％或＝尚可使用年限/年數(shù)總和×100％預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率【例12】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）年份尚可使用年限原值-凈殘值變動(dòng)折舊額每年折舊額累計(jì)折舊15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001/15

6400960005．固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊在實(shí)際工作中，折舊的計(jì)算是通過編制折舊計(jì)算表進(jìn)行的。在上月份應(yīng)計(jì)提折舊額的基礎(chǔ)上，考慮上月份固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：本月應(yīng)提折舊額＝上月計(jì)提折舊額＋上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額。例如，某企業(yè)2012年10月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄。使用部門固定資產(chǎn)類別上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額原價(jià)應(yīng)提折舊額原價(jià)應(yīng)提折舊額一車間廠房機(jī)器設(shè)備小計(jì)

50002000025000100000600

50002060025600二車間廠房機(jī)器設(shè)備小計(jì)

6000240003000080000400

60002360029600管理部門房屋建筑物運(yùn)輸工具

100020003000

100020003000合計(jì)580001000006008000040058200會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用——一車間25600——二車間26600

管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊58200二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）后續(xù)支出的含義是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等（二）后續(xù)支出的處理原則1．符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（性能改變，使用年限延長(zhǎng)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。2．不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化？費(fèi)用化？1．費(fèi)用化后續(xù)支出的賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的）貸：銀行存款等☆發(fā)生費(fèi)用化后續(xù)支出的固定資產(chǎn)，因未轉(zhuǎn)入在建工程，其賬面價(jià)值未發(fā)生改變，應(yīng)照提折舊。2．資本化后續(xù)支出的賬務(wù)處理（1）將固定資產(chǎn)賬面凈值（原值扣除已計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)入在建工程＊此時(shí)停止計(jì)提折舊借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生支出(與自行建造固定資產(chǎn)類似）借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等（3）完工＊按重新確定的壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的減值與清查的核算第四節(jié)一、固定資產(chǎn)減值的核算由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（一）固定資產(chǎn)減值的跡象如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。1．固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2．企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。3．同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4．固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等。5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提前處置資產(chǎn)等。6．其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。（二）固定資產(chǎn)減值的核算可收回金額的確定見教材。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為了核算固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)凈值的備抵賬戶。借

貸已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取數(shù)企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題】年末，Ａ公司對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，其中一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備賬面價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)可收回金額為70000元，則年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)因市價(jià)持續(xù)下跌，第二年末預(yù)計(jì)可收回金額為60000元，則年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元。由于上年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備30000元，本年度應(yīng)補(bǔ)提10000元。會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、固定資產(chǎn)清查的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)作為企業(yè)以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，在管理者批準(zhǔn)前先計(jì)入到“以前年度損益調(diào)整”科目。1．盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整2．由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3．經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【例題】在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備1臺(tái)，其重置完全價(jià)值為60000元，估計(jì)已提折舊額為40000元（假設(shè)不考慮對(duì)留存收益的后續(xù)調(diào)整）。應(yīng)編制分錄如下：借：固定資產(chǎn)60000貸：累計(jì)折舊40000

以前年度損益調(diào)整20000結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：借：以前年度損益調(diào)整20000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20000（二）盤虧的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)價(jià)值在管理者批準(zhǔn)前先計(jì)入到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。1．盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備1臺(tái)，賬面原值為9200元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備為1200元。有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：1．借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000累計(jì)折舊5000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200貸：固定資產(chǎn)9200

2．經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000固定資產(chǎn)處置的核算第五節(jié)一、固定資產(chǎn)處置概述固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1．該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2．該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。除去盤虧以外，企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)通過設(shè)置的“固定資產(chǎn)清理”科目核算。1．結(jié)轉(zhuǎn)被清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、原值等。借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（原值）2．清理過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3．收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等。借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理4．應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失。借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5．結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。（1）損失借：營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng)、正常損失、非正常損失等）貸：固定資產(chǎn)清理（2）收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（其他收益）1．出售減少的固定資產(chǎn)【例題】企業(yè)將1臺(tái)不需用的舊機(jī)器出售，該機(jī)器原值為60000元，已提折舊20000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為3500元。雙方議定的售價(jià)為45000元，已通過銀行收回價(jià)款。（不考慮增值稅）

1．注銷固定資產(chǎn)原值和已提折舊額。借：固定資產(chǎn)清理36500累計(jì)折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3500貸：固定資產(chǎn)60000

2．收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款。借：銀行存款45000貸：固定資產(chǎn)清理45000

3．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益8500元（45000-36500＝8500）借：固定資產(chǎn)清理8500貸：資產(chǎn)處置損益85002．報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)【例題】企業(yè)1臺(tái)機(jī)器設(shè)備因責(zé)