第5章-長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投資

第五章長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、各種折舊方法；2、掌握無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算；3、了解長(zhǎng)期資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)規(guī)則。目錄CONTENTS5.3無(wú)形資產(chǎn)5.4長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)5.1長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)概念與分類5.2固定資產(chǎn)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)概念與分類015.1長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)概念與分類長(zhǎng)期資產(chǎn)的定義：長(zhǎng)期資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的僅供其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用，而不是為了銷售，并且其經(jīng)濟(jì)使用壽命將經(jīng)歷多個(gè)會(huì)計(jì)分期的資產(chǎn)項(xiàng)目。在性質(zhì)上，長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上通常單獨(dú)列示。企業(yè)投資金融性資產(chǎn)投資經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投資流動(dòng)資產(chǎn)投資長(zhǎng)期資產(chǎn)投資5.1長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)概念與分類

企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)按其是否具有實(shí)物形態(tài)可以分為兩大類：（1）具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、廠房建筑物和運(yùn)輸工具等。這些資產(chǎn)項(xiàng)目統(tǒng)稱為固定資產(chǎn)或有形資產(chǎn)。不過(guò)，在有形資產(chǎn)中，有一類資產(chǎn)如森林、礦山和油田等自然資源的賬務(wù)處理比較特殊，因而，單獨(dú)作為一類有形資產(chǎn)，稱為遞耗資產(chǎn)。（2）不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。這類資產(chǎn)通稱為無(wú)形資產(chǎn)。因此，企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)可以分為固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)三類。長(zhǎng)期資產(chǎn)的分類：5.1長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)概念與分類固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)具有一個(gè)共同特征：可以在多個(gè)會(huì)計(jì)期為企業(yè)提供效用。企業(yè)為取得這些資產(chǎn)所發(fā)生的成本或支出都作為資本支出，先資本化為這些資產(chǎn)項(xiàng)目的原始成本，然后，隨著它們?yōu)槠髽I(yè)提供效用和獲得收入的潛在能力的遞減，其原始成本也要在各個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)轉(zhuǎn)銷為成本費(fèi)用，以便體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。在會(huì)計(jì)學(xué)上，長(zhǎng)期資產(chǎn)的原始成本通常分別通過(guò)這些相應(yīng)資產(chǎn)的備抵賬戶如累計(jì)折舊、累計(jì)折耗和累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)銷為成本費(fèi)用。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，這些備抵賬戶都應(yīng)該作為各相應(yīng)資產(chǎn)項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目，從而確定其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)025.2.1固定資產(chǎn)概念與分類（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。5.2.1固定資產(chǎn)概念與分類（二）固定資產(chǎn)的分類根據(jù)管理的不同需要，固定資產(chǎn)可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可將其分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）按使用情況分類，可將其分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（3）按所有權(quán)分類，可將其分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。（4）會(huì)計(jì)核算中對(duì)固定資產(chǎn)的分類我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際工作中對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的綜合分類，一般分為六大類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、未使用、不需用和融資租入固定資產(chǎn)。5.2.2固定資產(chǎn)取得（一）賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。（2）“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)折舊的累計(jì)數(shù)額。增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊期末固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)累計(jì)折舊5.2.2固定資產(chǎn)取得（3）“在建工程”賬戶核算企業(yè)建造工程、安裝工程等實(shí)際發(fā)生的支出。（4）“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出尚未完工的基建工程發(fā)生的實(shí)際支出在建工程轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值及清理收入固定資產(chǎn)清理5.2.2固定資產(chǎn)取得（二）固定資產(chǎn)取得的計(jì)量與記錄企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量的基本原則是要求按成本進(jìn)行初始計(jì)量。取得時(shí)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，如支付的固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。5.2.2固定資產(chǎn)取得（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成購(gòu)買價(jià)款進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等外購(gòu)固定資產(chǎn)是否需要安裝不需要安裝：“固定資產(chǎn)”需要安裝：“在建工程”→“固定資產(chǎn)”【例5-1】量家公司向乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價(jià)為60萬(wàn)元，增值稅稅額為7.8萬(wàn)元（假設(shè)增值稅可以全額抵扣，增值稅稅率為13%），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，款項(xiàng)全都以銀行存款付清。5.2.2固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)成本=60+1=61(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)610000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78000貸：銀行存款6880005.2.2固定資產(chǎn)取得【附】增值稅的核算“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加等。貸方登記企業(yè)計(jì)算的各種應(yīng)交稅費(fèi)；借方登記企業(yè)實(shí)際交納的各種稅費(fèi)；期末余額可能在貸方，也可能在借方。如果在貸方，表示尚未交納的稅費(fèi)；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程核算中，主要是用來(lái)核算增值稅的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)分類賬戶。增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅，不影響企業(yè)的損益，并實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法進(jìn)行核算。5.2.2固定資產(chǎn)取得

按照納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人增值稅的計(jì)算為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的價(jià)款×增值稅稅率

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人采取了基本稅率(13%)加低稅率(9%、6%)和零稅率的模式。

小規(guī)模納稅人則采用簡(jiǎn)易的計(jì)算方法，即按照銷售額和規(guī)定的征收率確定。征收率通常適用3%，但營(yíng)改增試點(diǎn)的部分特殊項(xiàng)目，適用5%的征收率。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方登記企業(yè)購(gòu)買材料或接受勞務(wù)時(shí)支付的“進(jìn)項(xiàng)稅額”和當(dāng)月上交的“已交稅金”等；貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨方收取的“銷項(xiàng)稅額”等；期末借方余額，反映本期尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。本賬戶下又設(shè)多個(gè)明細(xì)賬戶，包括“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等。5.2.2固定資產(chǎn)取得（2）自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。企業(yè)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)過(guò)程中，領(lǐng)用的工程物資、原材料、或庫(kù)存商品等，根據(jù)其成本計(jì)入“在建工程”賬戶的借方，同時(shí)計(jì)入“工程物資”、“原材料”和“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方。如果涉及增值稅問(wèn)題，還需要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅。（3）投資者投入固定資產(chǎn)其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，即以雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)成本。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值，如果沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，按照同類或類似市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額予以確認(rèn)。5.2.2固定資產(chǎn)取得【例5-2】量家公司接受D公司的一臺(tái)設(shè)備作為投資，根據(jù)投資合同的約定，該設(shè)備的價(jià)值為500萬(wàn)元，相關(guān)的賬務(wù)處理如下借：固定資產(chǎn)5000000貸：實(shí)收資本50000005.2.2固定資產(chǎn)取得（4）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。（5）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清算中盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。發(fā)生盤盈時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的重置成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用。這部分隨著固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。5.2.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊提足后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)2.預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)提折舊總額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值3.固定資產(chǎn)的使用年限考慮預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗法、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。4.固定資產(chǎn)減值損失5.折舊方法折舊方法不同，計(jì)提折舊額相差很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，系統(tǒng)和合理地選擇固定資產(chǎn)折舊方法。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法現(xiàn)常用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.平均折舊法平均折舊法是按照某種標(biāo)志均衡提取折舊的方法。具體又分為年限平均法和工作量法兩種方法。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（1）年限平均法

年限平均法也稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。折舊計(jì)算公式如下：【例5-3】量家公司有一幢廠房，原值5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的殘值率為4%。則該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=(1-4%)÷20=4.8%月折舊率=4.8%÷12=0.4%月折舊額=5000×0.4%=20(萬(wàn)元)5.2.3固定資產(chǎn)折舊（2）工作量法

工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量計(jì)提折舊的一種方法，工作量法主要適用于車輛、船舶等運(yùn)輸工具，以及大型精密設(shè)備的折舊計(jì)算。其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-凈殘值率)÷預(yù)計(jì)完成的工作總量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-4】量家公司有貨運(yùn)卡車一輛，原值為8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，當(dāng)月行駛里程為4000公里。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=80000×(1-5%)÷500000=0.152本月折舊額=4000×0.152=608(元)5.2.3固定資產(chǎn)折舊2.加速折舊法加速折舊法，也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊計(jì)提方法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（1）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值乘以不考慮凈殘值情況下直線法折舊率的雙倍來(lái)計(jì)算各期折舊額的一種方法。其計(jì)算公式為：在采用雙倍余額遞減法時(shí)，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-5】量家公司購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，價(jià)值5000元，使用年限5年，估計(jì)殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年折舊額如表5-1所示。年份期初賬面折余值折舊率折舊額累計(jì)折舊額期末賬面折余值15000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%72003920010800410800

440043600640056400

4400480002000表5-1中，年折舊率為40%（2÷5×100%）。第四年、第五年改用年限平均法，年折舊額為4400元[(10800-2000)÷2]。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（2）年數(shù)總和法。

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年速減的分?jǐn)?shù)作為折舊率來(lái)計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的各年年數(shù)之和，其折舊的計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-6】資料如例5-6，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。各年折舊率和折舊額的計(jì)算如表5-2所示。年份應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額1480005/1516000160002480004/1512800288003480003/159600384004480002/156400448005480001/153200480005.2.3固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的記錄企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶：（1）對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“制造費(fèi)用”賬戶；（2）行政管理部門計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”賬戶；（3）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-7】量家公司采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”確定的各車間及行政管理部門應(yīng)分配的折舊額為：甲車間16000元，乙車間24000元，丙車間20000元，公司管理部門6000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——甲車間16000——乙車間24000——丙車間20000管理費(fèi)用6000貸：累計(jì)折舊660005.2.4固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的處置是指固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損等情形。為了如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督固定資產(chǎn)的清理過(guò)程，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，清理過(guò)程中轉(zhuǎn)入的處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理費(fèi)用和相關(guān)稅金等。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，5.2.4固定資產(chǎn)處置收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理完成后，因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”。5.2.4固定資產(chǎn)處置【例5-10】量家公司2019年8月出售一幢建筑物，其原值為5000萬(wàn)元，已提折舊3600萬(wàn)元，出售收入1900萬(wàn)元已存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用100萬(wàn)元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理14000000累計(jì)折舊36000000貸：固定資產(chǎn)50000000②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理1000000貸：銀行存款10000005.2.4固定資產(chǎn)處置③收到價(jià)款：借：銀行存款19000000貸：固定資產(chǎn)清理19000000④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理4000000貸：資產(chǎn)處置損益4000000無(wú)形資產(chǎn)035.3.1無(wú)形資產(chǎn)概念與構(gòu)成（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的特征主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）不存在實(shí)物形態(tài)。（2）能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（3）它是可以辨認(rèn)的資產(chǎn)。（4）它是非貨幣性資產(chǎn)，但其價(jià)值能夠用貨幣計(jì)量。5.3.1無(wú)形資產(chǎn)概念與構(gòu)成（二）無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成專利權(quán)無(wú)形資產(chǎn)專有技術(shù)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)商標(biāo)權(quán)5.3.1無(wú)形資產(chǎn)概念與構(gòu)成（三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。而只有同時(shí)滿足下面三個(gè)條件的無(wú)形項(xiàng)目才能確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。5.3.2無(wú)形資產(chǎn)取得（一）賬戶設(shè)置為了核算與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶來(lái)反映其所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的初始成本，并要按照無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)擁有無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)還可能設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶，反映對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。5.3.2無(wú)形資產(chǎn)取得（二）無(wú)形資產(chǎn)取得的計(jì)量與記錄無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量貫徹成本原則，即按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同，其成本構(gòu)成不同，具體包括：（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款，進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以其購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。【例5-11】量家公司購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為50萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)洽談、技術(shù)、考察等相關(guān)費(fèi)用2800元，價(jià)款已從銀行存款戶付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利502800貸：銀行存款5028005.3.2無(wú)形資產(chǎn)取得（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。屬于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，直到預(yù)定使用前所發(fā)生的支出中符合資本化條件的，作為確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的成本?！纠?-12】量家公司自行研究與開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，耗費(fèi)了原材料400000元，支付職工薪酬300000元，其他相關(guān)費(fèi)用100000元。其中符合資本化條件的支出為300000元。該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途并順利申請(qǐng)了專利。5.3.2無(wú)形資產(chǎn)取得【例5-12】（1）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出500000——資本化支出300000貸：原材料400000應(yīng)付職工薪酬300000銀行存款100000（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)研究與開(kāi)發(fā)支出時(shí)：借：管理費(fèi)用500000無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)300000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出500000——資本化支出3000005.3.2無(wú)形資產(chǎn)取得（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠?-13】量家公司接受B公司的一項(xiàng)鋁化工專利技術(shù)作為投資。經(jīng)雙方協(xié)議，專利技術(shù)作價(jià)80萬(wàn)元。則在辦完產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，量家公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)800000貸：實(shí)收資本8000005.3.3無(wú)形資產(chǎn)攤銷對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按月在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，而應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷核算。企業(yè)按期(月)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶。處置無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。5.3.3無(wú)形資產(chǎn)攤銷【例5-14】量家公司2019年8月購(gòu)買了一項(xiàng)專利權(quán)，其入賬價(jià)值為24萬(wàn)元，有效使用年限為5年。按直線法攤銷。根據(jù)專利權(quán)的有效期限計(jì)算每月攤銷額：年攤銷額=購(gòu)入商標(biāo)的全部?jī)r(jià)款÷有效使用年限=240000÷5=48000(元)月攤銷額=48000÷12=4000(元)每月攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用4000貸：累計(jì)攤銷40005.3.4無(wú)形資產(chǎn)處置無(wú)形資產(chǎn)的處置指的是無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)外出售、報(bào)廢。（1）出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等賬戶，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”賬戶（2）按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等賬戶（3）按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，按其差額，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”賬戶。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)營(yíng)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。5.3.4無(wú)形資產(chǎn)處置專利權(quán)累計(jì)攤銷金額=35000÷10×4=14000(元)轉(zhuǎn)讓收益=100000-(35000-14000)=79000(元)借：銀行存款100000累計(jì)攤銷14000貸：無(wú)形資產(chǎn)35000資產(chǎn)處置損益79000【例5-15】量家公司將一項(xiàng)自創(chuàng)并按規(guī)定程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收入100000元。該項(xiàng)專利權(quán)開(kāi)發(fā)階段支出總成本為35000元，法定有效期限10年，公司已用了4年。長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)045.4長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期資產(chǎn)中涉及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)主要涉及減值的確認(rèn)與報(bào)告。以固定資產(chǎn)為例，由于折舊計(jì)算中使用折舊年限和折舊方法不可避免地存在主觀估計(jì)因素，亦未完全考慮客觀情況變化因素，折舊之后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不一定能夠代表固定資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。如果現(xiàn)行價(jià)值與賬面價(jià)值相差不大，按照重要性原則，可以忽略不計(jì)。如果現(xiàn)行價(jià)值明顯高于賬面價(jià)值，根據(jù)穩(wěn)健性原則，對(duì)尚未實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)升值不予確認(rèn)，反之若固定資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值明顯低于賬面價(jià)值，則需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)類似。5.4長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或經(jīng)濟(jì)原因存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，成為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~賬面金額固定資產(chǎn)減值5.4長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)1.影響減值的主要因素判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)主要應(yīng)考慮以下因素：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。5.4長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)2.減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，并根據(jù)穩(wěn)健性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)固定資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。5.4長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)