記賬實操-固定資產報廢的殘值收入的會計處理

會計實操文庫記賬實操-固定資產報廢的殘值收入的會計處理1.增值稅處理：一般納稅人：如果固定資產購入時已抵扣進項稅額，那么銷售報廢固定資產的殘值收入按照適用稅率（一般為13%）計算繳納增值稅。例如，企業(yè)報廢一臺設備，取得殘值收入10,000元，那么增值稅銷項稅額=10,000÷(1+13%)×13%≈1,150.44元。如果固定資產購入時屬于法定不得抵扣且未抵扣進項稅額的情況（如專用于集體福利、免稅項目等的固定資產），則按照簡易辦法“依照3%征收率減按2%繳納增值稅”。即不含稅價=售價÷(1+3%)，應繳增值稅=不含稅價×2%。小規(guī)模納稅人：銷售自己使用過的固定資產，按2%征收增值稅。不含稅價=售價÷(1+3%)，應繳增值稅=不含稅價×2%。2.企業(yè)所得稅處理：固定資產報廢產生的殘值收入應計入企業(yè)的收入總額。同時，企業(yè)需要以該固定資產的賬面凈值（原值減去累計折舊和減值準備）減除殘值收入、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。如果企業(yè)在報廢固定資產過程中產生了凈收益（即殘值收入大于固定資產的賬面凈值扣除相關費用后的余額），那么這部分凈收益需要并入企業(yè)的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。3.其他稅費：城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加：以實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)，按規(guī)定的稅率計算繳納。城市維護建設稅根據(jù)地區(qū)不同稅率有所差異，一般市區(qū)為7%、縣城和鎮(zhèn)為5%、其他地區(qū)為1%；教育費附加費率為3%；地方教育附加費率為2%左右。印花稅：如果簽訂了相關的資產處置合同等憑證，需要按照合同金額的一定比例繳納印花稅。在進行稅務處理時，企業(yè)應按照相關稅法規(guī)定準確計算應納稅額，并及時進行申報繳納。同時，要注意保存好相關的證據(jù)材料，以備稅務機關檢查。固定資產報廢的殘值收入賬務處理分錄如下：1.將報廢固定資產轉入清理：借：固定資產清理（賬面價值，即原值減去累計折舊和減值準備）借：累計折舊（已計提的累計折舊金額）借：固定資產減值準備（若有）貸：固定資產（原值）2.收到殘值收入：借：銀行存款等（實際收到的殘值收入金額）貸：固定資產清理貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（若產生增值稅納稅義務，按適用稅率計算。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，根據(jù)其購進時是否抵扣進項稅額有不同的增值稅處理方法；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，按3%征收率減按2%繳納增值稅）3.結轉固定資產清理凈損益：如果固定資產清理后的余額在借方，即清理凈損失：借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失貸：固定資產清理如果固定資產清理后的余額在貸方，即清理凈收益：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入——非流動資產處置利得。固定資產清理的凈損益對企業(yè)利潤表有以下影響：一、凈損失的影響1.減少營業(yè)利潤當固定資產清理產生凈損失時，首先會減少營業(yè)利潤。因為在利潤表中，營業(yè)利潤的計算包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動收益、投資收益等項目。固定資產清理凈損失通常計入營業(yè)外支出，而營業(yè)外支出會減少營業(yè)利潤。例如，企業(yè)在固定資產清理過程中，發(fā)生清理費用10,000元，殘值收入8,000元，固定資產原值為50,000元，累計折舊為40,000元。則固定資產清理凈損失為2,000元（50,00040,000+10,0008,000）。這2,000元的凈損失會在計算營業(yè)利潤時作為減項，從而降低營業(yè)利潤。2.影響利潤總額利潤總額是在營業(yè)利潤的基礎上加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出得到的。固定資產清理凈損失作為營業(yè)外支出的一部分，會直接減少利潤總額。繼續(xù)以上述例子為例，假設企業(yè)當期營業(yè)利潤為50,000元，沒有其他營業(yè)外收入。則利潤總額為48,000元（50,0002,000）?？梢钥闯?，固定資產清理凈損失使利潤總額減少了2,000元。3.最終影響凈利潤凈利潤是利潤總額減去所得稅費用后的金額。由于固定資產清理凈損失減少了利潤總額，在所得稅費用不變的情況下，凈利潤也會相應減少。假設企業(yè)所得稅稅率為25%，則所得稅費用為12,000元（48,000×25%），凈利潤為36,000元（48,00012,000）。如果沒有固定資產清理凈損失，凈利潤應為40,000元（50,00050,000×25%）。所以，固定資產清理凈損失使凈利潤減少了4,000元。二、凈收益的影響1.增加營業(yè)利潤一般情況下，固定資產清理凈收益不會直接影響營業(yè)利潤。因為營業(yè)利潤的計算項目中不包括固定資產清理凈收益。但是，如果企業(yè)在清理固定資產過程中，將凈收益計入了其他與經營活動相關的項目，如其他業(yè)務收入等，那么就會對營業(yè)利潤產生影響。例如，企業(yè)將固定資產清理凈收益3,000元計入了其他業(yè)務收入。如果其他業(yè)務成本為2,000元，那么其他業(yè)務利潤為1,000元。在計算營業(yè)利潤時，這1,000元會作為加項，從而增加營業(yè)利潤。2.影響利潤總額固定資產清理凈收益會增加利潤總額。與凈損失的影響相反，凈收益作為營業(yè)外收入的一部分，會在計算利潤總額時作為加項。假設企業(yè)當期營業(yè)利潤為50,000元，沒有其他營業(yè)外收入。如果固定資產清理凈收益為3,000元，則利潤總額為53,000元（50,000+3,000）?？梢钥闯觯潭ㄙY產清理凈收益使利潤總額增加了3,000元。3.最終影響凈利潤由于利潤總額增加，在所得稅費用不變的情況下，凈利潤也會相應增加。假設企業(yè)所得稅稅率為25%，則所得稅費用為13,250元（53,000×25%），凈利潤為39,750元（53,00013,250）。如果沒有