第三節(jié)-企業(yè)所得稅稅額計算1

第五章企業(yè)所得稅主講王碧秀教授LOGO企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅概述1企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象2企業(yè)所得稅稅額計算3企業(yè)所得稅稅款繳納4第三節(jié)企業(yè)所得稅

稅額計算知識點1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠2.計稅依據(jù)確定一、稅率選擇（1）基本稅率25%（4）10%稅率（2）20%稅率（3）15%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用于符合條件的小型微利企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體有四檔二、稅收優(yōu)惠1．國債利息收入免征企業(yè)所得稅企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：國債凈價交易交割單購買、轉(zhuǎn)讓國債的證明，包括持有時間，票面金額，利率等相關(guān)材料應(yīng)收利息（投資收益）科目明細賬或按月匯總表減免稅計算過程的說明基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠2.取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅企業(yè)取得的地方政府債券利息收入（所得）免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：購買地方政府債券證明，包括持有時間，票面金額，利率等相關(guān)材料應(yīng)收利息（投資收益）科目明細賬或按月匯總表減免稅計算過程的說明?；疽?guī)定二、稅收優(yōu)惠3．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①被投資企業(yè)出具的股東名冊和持股比例（企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明）；②被投資企業(yè)董事會（或股東大會）利潤分配決議；③若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程；…基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠4．內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月的情況說明被投資企業(yè)董事會（或股東大會）利潤分配決議基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠5．符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅符合條件的非營利組織取得的捐贈收入、不征稅收入以外的政府補助收入、會費收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入等。不包括非營利組織的營利收入非營利組織主要包括事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所等基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠5．符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①非營利組織資格有效認定文件或其他相關(guān)證明②登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位對應(yīng)匯繳年度的檢查結(jié)論（新設(shè)立非營利組織不需提供）③應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失，與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算的情況說明④取得各類免稅收入的情況說明。二、稅收優(yōu)惠6．中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅中國清潔發(fā)展機制基金取得的CDM項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分，國際金融組織贈款收入，基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入，國內(nèi)外機構(gòu)、組織和個人的捐贈收入，免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：免稅收入核算情況基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠7．投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①有關(guān)購買證券投資基金記賬憑證②證券投資基金分配公告基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠8．中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的銀行存款利息等收入暫免征收企業(yè)所得稅對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財政部批準的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①免稅收入核算情況②省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠9．中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅對中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金，依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險公司風(fēng)險處置中獲得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，捐贈所得，銀行存款利息收入，購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，國務(wù)院批準的其他資金運用取得的收入免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①免稅收入核算情況②省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠10．綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入企業(yè)當(dāng)年收入總額執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①企業(yè)實際資源綜合利用情況（包括綜合利用的資源、技術(shù)標(biāo)準、產(chǎn)品名稱等）的說明②省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠11．金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額；對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入。執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①相關(guān)保費收入、利息收入的核算情況；②相關(guān)保險合同、貸款合同；③省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠12．取得企業(yè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)等企業(yè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①購買鐵路建設(shè)債券、其他企業(yè)債券證明。包括持有時間，票面金額，利率等相關(guān)材料②應(yīng)收利息（投資收益）科目明細賬或按月匯總表③減免稅計算過程的說明基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠13．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷基本規(guī)定研發(fā)費用的具體范圍包括：直接人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用，以及新產(chǎn)品設(shè)計費用、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除比例為75%二、稅收優(yōu)惠13．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除下列活動不適用稅前加計扣除：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)升級，對某項科研成本的直接應(yīng)用，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)活動，對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)式簡單改變，市場調(diào)查研究、效果調(diào)查或管理研究，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護，社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究基本規(guī)定下列行業(yè)不適用稅前加計扣除：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等。對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除二、稅收優(yōu)惠13．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除本項目執(zhí)行“匯繳享受”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；③經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；④從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明；⑤集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；⑥研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表；⑦省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。案例分析5-1某企業(yè)2016年自行研發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，研究過程發(fā)生材料費3000萬元、人工費1

000萬元、其他費用2

500萬元，合計6

500萬元，其中符合資本化條件的支出3

600萬元。2016年12月1日，該專利技術(shù)達到可供使用狀態(tài)并開始攤銷，攤銷期10年。請分析企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時上述研究開發(fā)費用是如何扣除的二、稅收優(yōu)惠（1）計入當(dāng)期損益部分的扣除。實際發(fā)生的計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用總計=6

500－3

600=2

900（萬元），該費用準予在發(fā)生當(dāng)期稅前據(jù)實扣除，同時當(dāng)期可加計扣除=2

900×50%=1

450（萬元）2016年在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額1

450萬元。分析二、稅收優(yōu)惠（2）資本化支出部分的扣除。2016年會計上計提的無形資產(chǎn)攤銷額=3

600÷10÷12=30（萬元）按《稅法》規(guī)定，準予在稅前扣除的攤銷額=3

600×150%÷10÷12=45（萬元）2016年在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額=45-30=15（萬元）2017年，會計上計提的無形資產(chǎn)攤銷額=3

600÷10=360（萬元）按《稅法》規(guī)定可在稅前扣除的攤銷額=3

600×150%÷10=540（萬元）2017年在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額=540-360=180（萬元）。依此類推，直至無形資產(chǎn)攤銷完畢。分析續(xù)二、稅收優(yōu)惠14．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定本項目執(zhí)行“匯繳享受”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料；②通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；③安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；④與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議?；疽?guī)定案例分析5-2某企業(yè)有殘疾職工15人，2017年度實際發(fā)生的工資支出400萬元，其中支付給殘疾職工工資45萬元。請分析該企業(yè)工資薪金稅前扣除額是多少？二、稅收優(yōu)惠企業(yè)支付殘疾人工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除企業(yè)工資薪金稅前扣除總額=400+45=445（萬元）分析二、稅收優(yōu)惠15．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種選育，中藥材種植，林木培育和種植，牲畜、家禽飼養(yǎng)，林產(chǎn)品采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，遠洋捕撈項目所得免征企業(yè)所得稅企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目所得減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠15．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書（從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)的）；②從事農(nóng)作物新品種選育的認定證書（從事農(nóng)作物新品種選育的）；③與農(nóng)戶簽訂的委托養(yǎng)殖合同（“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)）；④與家庭承包戶簽訂的內(nèi)部承包合同（國有農(nóng)場實行內(nèi)部家庭承包經(jīng)營）；⑤農(nóng)產(chǎn)品初加工項目及工藝流程說明（二個或二個以上的分項目說明）；⑥同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，每年度單獨計算減免稅項目所得的計算過程及其相關(guān)賬冊，期間費用合理分攤的依據(jù)和標(biāo)準；⑦省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠16．從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠16．從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①有關(guān)部門批準該項目文件；②公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運行后取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證（原始憑證及賬務(wù)處理憑證）；③公共基礎(chǔ)設(shè)施項目完工驗收報告；④公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資額驗資報告；⑤同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，每年度單獨計算減免稅項目所得的計算過程及其相關(guān)賬冊，合理分攤期間共同費用的核算辦法；⑥項目權(quán)屬變動情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項目權(quán)屬發(fā)生變動時準備）；⑦省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠17．從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅企業(yè)從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①該項目符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)證明；②環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證；③環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得單獨核算資料，以及合理分攤期間共同費用的核算資料；④項目權(quán)屬變動情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項目權(quán)屬發(fā)生變動）；⑤省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠18．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明；②企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；實際繳納相關(guān)稅費的證明資料。③企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)：技術(shù)出口合同（副本）；省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；實際繳納相關(guān)稅費的證明資料……二、稅收優(yōu)惠19．實施清潔發(fā)展機制項目的所得定期減免企業(yè)所得稅清潔發(fā)展機制項目（以下簡稱CDM項目）實施企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N20類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠19．實施清潔發(fā)展機制項目的所得定期減免企業(yè)所得稅本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①清潔發(fā)展機制項目立項有關(guān)文件；②企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓的HFC和PFC類CDM項目，及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓的N20類CDM項目的證明材料；③將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳給國家的證明資料；④清潔發(fā)展機制項目第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入憑證；⑤清潔發(fā)展機制項目所得單獨核算資料，以及合理分攤期間共同費用的核算資料二、稅收優(yōu)惠20．符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得定期減免企業(yè)所得稅對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠20．符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得定期減免企業(yè)所得稅本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①能源管理合同；②國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構(gòu)出具的合同能源管理項目情況確認表，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見；③項目轉(zhuǎn)讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件（項目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)）；④項目第一筆收入的發(fā)票及作收入處理的會計憑證；⑤合同能源管理項目應(yīng)納稅所得額計算表；⑥合同能源管理項目所得單獨核算資料，以及合理分攤期間共同費用的核算資料；⑦省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠21．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠21．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書；②中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程、實際所投資金驗資報告等相關(guān)材料；③由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件（注明“與一致”，并加蓋公章）；④中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；⑤關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；⑥省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠22．有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠22．有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢合格通知書；②中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程、實際所投資金的驗資報告等相關(guān)材料；③省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件（注明“與原件一致”，并加蓋公章）；④中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；⑤《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》；⑥《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細表》；⑦省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠23．符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅從事國家非限制和禁止行業(yè)的符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其所得均可減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①所從事行業(yè)不屬于限制性行業(yè)的說明；②優(yōu)惠年度的資產(chǎn)負債表；③從業(yè)人數(shù)的計算過程小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元二、稅收優(yōu)惠24．國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①高新技術(shù)企業(yè)資格證書；②高新技術(shù)企業(yè)認定資料；③年度研發(fā)費專賬管理資料；④年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對應(yīng)收入資料；⑤年度高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用及占銷售收入比例，以及研發(fā)費用輔助賬；⑥研發(fā)人員花名冊；⑦省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠25．民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠26．經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①高新技術(shù)企業(yè)資格證書；②高新技術(shù)企業(yè)認定資料；③年度研發(fā)費專賬管理資料……二、稅收優(yōu)惠27．經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①企業(yè)轉(zhuǎn)制方案文件；②有關(guān)部門對文化體制改革單位轉(zhuǎn)制方案批復(fù)文件；③整體轉(zhuǎn)制前已進行事業(yè)單位法人登記的，同級機構(gòu)編制管理機關(guān)核銷事業(yè)編制的證明，以及注銷事業(yè)單位法人的證明；④企業(yè)轉(zhuǎn)制的工商登記情況；⑤企業(yè)與職工簽訂的勞動合同；⑥企業(yè)繳納社會保險費記錄；⑦有關(guān)部門批準引入非公有資本、境外資本和變更資本結(jié)構(gòu)的批準函……二、稅收優(yōu)惠28．動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品定期減免企業(yè)所得稅生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①動漫企業(yè)認定證明；②動漫企業(yè)認定資料；③動漫企業(yè)年審?fù)ㄟ^名單；④獲利年度情況說明二、稅收優(yōu)惠29．技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)資格證書；②技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定資料；③各年度技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入總額占本企業(yè)當(dāng)年收入總額比例情況說明二、稅收優(yōu)惠42．符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅我國境內(nèi)符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止基本規(guī)定本項目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①軟件企業(yè)認定文件或其他相關(guān)證明資料；②省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠48．購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實行稅額抵免企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠48．購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實行稅額抵免本項目執(zhí)行“匯繳享受”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①購買并自身投入使用的專用設(shè)備清單及發(fā)票；②以融資租賃方式取得的專用設(shè)備的合同或協(xié)議；③專用設(shè)備屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》或《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的具體項目的說明；④省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料案例分析5-3某增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，2017年6月購置一套環(huán)保專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款1

000萬元、增值稅170萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)