《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十四章

第一節(jié)收入收入的含義與特征收入的分類收入的確認(rèn)收入的核算收入具有如下特征：（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入；（2）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。第一節(jié)收入一、收入的含義與特征第一節(jié)收入二、收入的分類1）銷售商品收入2）提供勞務(wù)收入1．按收入的性質(zhì)分類3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第一節(jié)收入二、收入的分類1）主營業(yè)務(wù)收入2）其他業(yè)務(wù)收入2．按收入的主次分類第一節(jié)收入三、收入的確認(rèn)銷售商品收入通常是在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)，并按實(shí)際交易金額計(jì)價(jià)入賬。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方1企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制2收入的金額能夠可靠地計(jì)量3相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)4相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量5第一節(jié)收入四、收入的核算（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入的確認(rèn)條件。符合確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本。確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額。1．一般銷售商品收入的處理例弘拓公司采用直接收款方式向甲公司發(fā)出商品600件，單位售價(jià)50元，價(jià)款共計(jì)30000元，增值稅稅率為17%，已收到甲公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 351000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100第一節(jié)收入四、收入的核算托收承付是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。2．托收承付方式下銷售商品的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年8月15日，弘拓公司在向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120000元。弘拓公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困雉，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，弘拓公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定弘拓公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年8月15日，發(fā)出商品時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)出商品——某商品 120000貸：庫存商品——某商品 120000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司 34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。）第一節(jié)收入四、收入的核算（2）2015年9月5日，弘拓公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司 200000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售某商品 200000借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售某商品 120000貸：發(fā)出商品——某商品 120000（3）2015年9月16日，弘拓公司收到款項(xiàng)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 234000貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)銷售商品有時(shí)存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等，應(yīng)當(dāng)按不同情況進(jìn)行處理。3．銷售商品存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向甲公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為300000元，增值稅稅額為51000元。為及早收回貨款，弘拓公司和甲公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年11月1日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——甲公司 351000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售某商品 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000（2）假設(shè)甲公司在2015年11月8日付清貨款，則按銷售總價(jià)300000元的2%享受現(xiàn)金折扣6000（300000×2%）元，實(shí)際付款291000（351000－6000）元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 291000財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 6000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）假設(shè)甲公司在2015年11月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)300000元的1%享受現(xiàn)金折扣3000（300000×1%）元，實(shí)際付款321000（351000－3000）元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 321000財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 3000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000（4）假設(shè)甲公司在2015年11月28日付清貨款，則按全額付款，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 351000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為160000元。11月30日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求弘拓公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予10%的減讓。假定弘拓公司已確認(rèn)收入，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年11月1日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某商品 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000借：主營業(yè)務(wù)成本——某商品 160000貨：庫存商品——某商品 160000（2）2015年11月30日，發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入——某商品 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23400（3）2015年，收到款項(xiàng)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 210600貸：應(yīng)收賬款——乙公司 210600第一節(jié)收入四、收入的核算銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別按不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4．銷售退回的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年12月18日，弘拓公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為72000元。為及早收回貨款，弘拓公司和丙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。丙公司在2015年12月27日支付貨款。2016年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被丙公司退回，弘拓公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年12月18日，銷售實(shí)現(xiàn)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000借：主營業(yè)務(wù)成本 72000貸：庫存商品 72000第一節(jié)收入四、收入的核算（2）2015年12月27日，收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)100000元的2%享受現(xiàn)金折扣2000（100000×2%）元，實(shí)際收款115000（117000－2000）元，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 115000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000貸：應(yīng)收賬款 117000（3）2016年4月5日，發(fā)生銷售退回時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000貸：銀行存款 115000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000借：庫存商品 72000貨：主營業(yè)務(wù)成本 72000第一節(jié)收入四、收入的核算1）視同買斷方式

視同買斷方式代銷商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。5．代銷商品的處理例第一節(jié)收入四、收入的核算弘拓公司委托甲公司銷售商品500件，協(xié)議價(jià)為100元每件，成本為60元每件。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與弘拓公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，弘拓公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1700元。弘拓公司采用視同買斷方式委托甲公司代銷商品。甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500借：主營業(yè)務(wù)成本 30000貸：庫存商品 30000第一節(jié)收入四、收入的核算2）收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品是指委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。例第一節(jié)收入四、收入的核算弘拓公司委托乙公司銷售商品500件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為100元。合同約定乙公司應(yīng)按每件200元對外銷售，弘拓公司按不含增值稅售價(jià)的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。乙公司對外實(shí)際銷售250件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。弘拓公司收到乙公司開具的代銷清單時(shí)，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定弘拓公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。（1）弘拓公司的賬務(wù)處理如下：①發(fā)出商品時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)出商品 50000貸：庫存商品 50000②收到代銷清單時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500借：主營業(yè)務(wù)成本 25000貸：發(fā)出商品 25000借：銷售費(fèi)用 5000貸：應(yīng)收賬款 5000③收到乙公司支付的貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 53500貸：應(yīng)收賬款 53500第一節(jié)收入四、收入的核算（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：①收到商品時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：受托代銷商品 100000貸：受托代銷商品款 100000②對外銷售時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 58500貸：應(yīng)付賬款 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：應(yīng)付賬款 8500借：受托代銷商品款 50000貸：受托代銷商品 50000④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 58500貸：銀行存款 53500其他業(yè)務(wù)收入 5000第一節(jié)收入四、收入的核算預(yù)收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。6．預(yù)收款銷售商品的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1000000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1500000元，增值稅稅額為255000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付30%的貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到30%貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 450000貸：預(yù)收賬款 450000（2）收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款 450000銀行存款 1305000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000貸：庫存商品 1000000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。7．具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年1月1日，弘拓公司采用分期收款方式向丙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為16000000元。假定丙公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，弘拓公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16000000元。根據(jù)公式：未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：4000000×（P/A，r，5）＝16000000（元）插值法計(jì)算：r＝7%時(shí)，4000000×（P/A，r，5）＝16400800＞16000000r＝8%時(shí)，4000000×（P/A，r，5）＝15970800＜16000000因此，7%＜r＜8%，r＝7.93%第一節(jié)收入四、收入的核算每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表14-1所示：表14-1每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額和已收本金日期收現(xiàn)總額財(cái)務(wù)費(fèi)用已收本金未收本金2015年1月1日160000002015年12月31日400000012688002731200132688002016年12月31日40000001052215.842947784.1610321015.842017年12月31日4000000818456.563181543.447139472.402018年12月31日4000000566160.163433839.843705632.562019年12月31日4000000294367.44*3705632.560總額20000000400000016000000—*尾數(shù)調(diào)整：4000000－3705632.56＝294367.44（元）第一節(jié)收入四、收入的核算弘拓公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）2015年1月1日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期應(yīng)收款——丙公司 20000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000貸：庫存商品——××設(shè)備 15600000（2）2015年12月31日，收取貨款和增值稅額時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800（3）2016年12月31日，收取貨款和增值稅額時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1052215.84貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1052215.84第一節(jié)收入四、收入的核算（4）2017年12月31日，收取貨款和增值稅額時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818456.56貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818456.56（5）2018年12月31日，收取貨款和增值稅額時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566160.16貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566160.16（6）2019年12月31日，收取貨款和增值稅額時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294367.44貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294367.44第一節(jié)收入四、收入的核算附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。8．附有銷售退回條件的商品銷售的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例假設(shè)弘拓公司是一家健身器材銷售公司。2015年1月1日，弘拓公司向甲公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定弘拓公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日，發(fā)出健身器材時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：庫存商品 2000000（2）1月31日，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 500000貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000預(yù)計(jì)負(fù)債 100000（3）2月1日前收到貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 2925000貸：應(yīng)收賬款 2925000第一節(jié)收入四、收入的核算（4）6月30日，發(fā)生銷售退回。①實(shí)際退貨量為1000件時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品 400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000預(yù)計(jì)負(fù)債 100000貸：銀行存款 585000②如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品 320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000主營業(yè)務(wù)成本 80000預(yù)計(jì)負(fù)債 100000貸：銀行存款 468000主營業(yè)務(wù)收入 100000第一節(jié)收入四、收入的核算③如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品 480000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000主營業(yè)務(wù)收入 100000預(yù)計(jì)負(fù)債 100000貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000銀行存款 702000④6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 400000預(yù)計(jì)負(fù)債 100000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000第一節(jié)收入四、收入的核算例假定弘拓公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材的退貨率，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日，發(fā)出健身器材時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 425000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000借：發(fā)出商品 2000000貸：庫存商品 2000000（2）2月1日前收到貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 2925000貸：預(yù)收賬款 2500000應(yīng)收賬款 425000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）6月30日，退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：：借：預(yù)收賬款 2500000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：發(fā)出商品 2000000（4）6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2000件退貨時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款 2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000銀行存款 1170000借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000庫存商品 800000貸：發(fā)出商品 2000000第一節(jié)收入四、收入的核算售后回購是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。9．售后回購的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年5月1日，弘拓公司向甲公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，弘拓公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為210萬元（不含增值稅額）。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年5月1日，銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 2340000貸：其他應(yīng)付款 2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000（2）購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000貸：其他應(yīng)付款 20000（3）2015年9月30日，回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000貸：其他應(yīng)付款 20000借：其他應(yīng)付款 2100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 357000貸：銀行存款 2457000第一節(jié)收入四、收入的核算以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。10．以舊換新銷售第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的家電以舊換新，促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2015年3月份，弘拓公司共銷售H型號液晶電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格5000元，每臺(tái)銷售成本為4000元；同時(shí)回收100臺(tái)H型號舊液晶電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為500元；款項(xiàng)均已收付。弘拓公司賬務(wù)處理如下：（1）2015年3月份，弘拓公司銷售100臺(tái)H型號液晶電視機(jī)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 585000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000借：主營業(yè)務(wù)成本 400000貸：庫存商品 400000（2）2015年3月份，弘拓公司回收100臺(tái)H型號舊液晶電視機(jī)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：庫存現(xiàn)金 58500第一節(jié)收入四、收入的核算售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：11．售后租回的處理（1）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整；（2）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)分情況處理：①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)高于公允價(jià)值，其高于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂５谝还?jié)收入四、收入的核算房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行的銷售。房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。12．房地產(chǎn)銷售第一節(jié)收入四、收入的核算（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，必須同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量1．提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理第一節(jié)收入四、收入的核算2）完工百分比法的具體應(yīng)用

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。當(dāng)年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年12月1日，弘拓公司接受乙公司一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入500000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)360000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定弘拓公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280000÷（280000＋120000）×100%＝70%2015年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝500000×70%－0＝350000（元）2015年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280000貸：應(yīng)付職工薪酬 280000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 360000貸：預(yù)收賬款——乙公司 360000（3）2015年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款——乙公司 350000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝 350000借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝 280000貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2．提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年12月25日，弘拓公司接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2016年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向弘拓公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為120000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2016年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2016年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2016年2月28日，弘拓公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2016年3月1日，弘拓公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年1月1日，收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 40000貸：預(yù)收賬款——乙公司 40000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30000貸：應(yīng)付職工薪酬 30000（3）2016年2月28日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款——乙公司 30000貸：主營業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入 30000借：主營業(yè)務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30000貸：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù),如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3．同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與丙公司簽訂合同，向丙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。弘拓公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為2000000元，其中電梯銷售價(jià)格為1960000元，安裝費(fèi)為40000元，增值稅稅額為340000元。電梯的成本為1120000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)24000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售電梯行為的重要組成部分。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1120000元時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)出商品——某電梯 1120000貸：庫存商品——某電梯 1120000（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用24000元時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24000貸：應(yīng)付職工薪酬 24000（3）確認(rèn)銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計(jì)2000000元時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——丙公司 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售某電梯 1960000——電梯安裝勞務(wù) 40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1120000元和安裝成本24000元時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售某電梯 1120000貸：發(fā)出商品——某電梯 1120000借：主營業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24000貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)勞務(wù)收入：（1）安裝費(fèi)（2）宣傳媒介收費(fèi)（3）為特定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)（4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)（6）申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)（8）長期收費(fèi)是能長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)4．特殊勞務(wù)交易的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與甲公司簽訂協(xié)議，弘拓公司允許甲公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，弘拓公司共向甲公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，共發(fā)生成本200000元（其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用）；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，甲公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到款項(xiàng)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 600000貸：預(yù)收賬款——甲公司 600000（2）確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款——甲公司 200000貸：主營業(yè)務(wù)收入——家具、柜臺(tái) 200000借：主營業(yè)務(wù)成本——家具、柜臺(tái) 18000貸：庫存商品——家具、柜臺(tái) 18000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）提供初始服務(wù)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200000貸：應(yīng)付職工薪酬 140000銀行存款 60000借：預(yù)收賬款——甲公司 300000貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供初始服務(wù) 300000借：主營業(yè)務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200000貸：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200000（4）提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50000貸：應(yīng)付職工薪酬 50000借：預(yù)收賬款——甲公司 100000貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供后續(xù)服務(wù) 100000借：主營業(yè)務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50000貸：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50000第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與某住宅小區(qū)物業(yè)業(yè)主簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費(fèi)等勞務(wù)，每月月末收取勞務(wù)費(fèi)50000元。假定月末款項(xiàng)均已收到，不考慮其他因素。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 50000貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供勞務(wù) 50000第一節(jié)收入四、收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。1．提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。1．利息收入的處理例2015年10月1日，A商業(yè)銀行向B公司發(fā)放一筆貸款300000元，期限為1年，年利率為5%。A商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時(shí)沒有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款的合同利率與其實(shí)際利率相同。假定不考慮其他因素，A商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：（1）2015年10月1日，對外貸款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——B公司——本金 300000貸：吸收存款——A商業(yè)銀行——本金 300000（2）2015年12月31日，確認(rèn)利息收入時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——B公司 3750貸：利息收入 3750第一節(jié)收入四、收入的核算使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。2．使用費(fèi)收入的處理例弘拓公司向甲公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)60000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 60000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 60000第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司向丙公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丙公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第1年，丙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入3000000元；第2年，丙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入4500000元。假定弘拓公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）第1年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：使用費(fèi)收入金額＝3000000×10%＝300000（元）借：銀行存款 300000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 300000（2）第2年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：使用費(fèi)收入金額＝4500000×10%＝450000（元）借：銀行存款 450000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 450000例弘拓公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，每年年末收取使用費(fèi)75000元。假定某年年末款項(xiàng)尚未收到。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款——丙公司 75000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 75000第一節(jié)收入四、收入的核算1．建造合同的類型建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。（四）建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量2．合同的分立和合并企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。第一節(jié)收入四、收入的核算3．建造合同的收入和成本1）建造合同收入

建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入，以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。2）建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。第一節(jié)收入四、收入的核算4．合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入及費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能否可靠地估計(jì)。1）合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（3）完工進(jìn)度的確定例A建筑公司承建甲工程，工期2年，甲工程的預(yù)計(jì)總成本為10000000元。第1年，A建筑公司的“工程施工——甲工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為6800000元。其中，人工費(fèi)1500000元，材料費(fèi)3800000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000000元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)500000元。經(jīng)查明，甲工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為800000元。根據(jù)上述資料，A建筑公司計(jì)算第1年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（6800000－800000）÷10000000×100%＝60%第一節(jié)收入四、收入的核算例A建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10000000元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定的工期為3年。經(jīng)計(jì)算，第1年完工進(jìn)度為30%，第2年完工進(jìn)度已達(dá)80%。經(jīng)測定，前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為8000000元。第3年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本7500000元。A建筑公司的賬務(wù)處理如下：（1）第1年的賬務(wù)處理：第1年確認(rèn)的合同收入＝10000000×30%＝3000000（元）第1年確認(rèn)的合同毛利＝（10000000－8000000）×30%＝600000（元）第1年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝3000000－600000＝2400000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 2400000工程施工——某合同——合同毛利 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 3000000（2）第2年的賬務(wù)處理：第2年確認(rèn)的合同收入＝10000000×80%－3000000＝5000000（元）第2年確認(rèn)的合同毛利＝（10000000－000000）×80%－600000＝1000000（元）第2年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝5000000－1000000－4000000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 4000000工程施工——某合同——合同毛利 1000000貨：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 5000000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）第3年的賬務(wù)處理：第3年確認(rèn)的合同收入＝10000000－（3000000＋5000000）＝2000000（元）第3年確認(rèn)的合同毛利＝（10000000－7500000）－（600000＋1000000）＝900000（元）第3年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝2000000－900000＝1100000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 1100000工程施工——某合同——合同毛利 900000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 2000000第一節(jié)收入四、收入的核算2）合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。第一節(jié)收入四、收入的核算例A建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1000000元的建造合同。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本400000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。本例中，A建筑公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以A建筑公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。A建筑公司的賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 400000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 400000如果A建筑公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程成本400000元不可能收回，這種情況下，該公司應(yīng)將400000元確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 400000貸：工程施工——某合同——合同毛利 400000如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。第一節(jié)收入四、收入的核算5．合同預(yù)計(jì)損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn)類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用的含義費(fèi)用的特征費(fèi)用的分類費(fèi)用的確認(rèn)期間費(fèi)用費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的含義第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的特征費(fèi)用最終將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的總流出1

費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益2費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)3費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）進(jìn)行分類，可分為勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。這在會(huì)計(jì)上稱為生產(chǎn)費(fèi)用要素，一般由以下幾個(gè)項(xiàng)目組成：1．按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類第二節(jié)費(fèi)用三、費(fèi)用的分類（1）外購材料（2）外購燃料、動(dòng)力（3）工資及職工福利費(fèi)（4）折舊費(fèi)（5）利息支出（6）稅金（7）其他費(fèi)用費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，首先要將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用劃分為應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用兩大類。對于應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用再繼續(xù)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。對于不應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用再繼續(xù)劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。2．按經(jīng)濟(jì)用途分類第二節(jié)費(fèi)用三、費(fèi)用的分類根據(jù)費(fèi)用的特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，某一交易或事項(xiàng)的結(jié)果若要被確認(rèn)為費(fèi)用，必須同時(shí)滿足下列條件：1．經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2．經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量第二節(jié)費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)（一）銷售費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用1．銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用。銷售費(fèi)用一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）產(chǎn)品自銷費(fèi)用（2）產(chǎn)品促銷與售后費(fèi)用（3）銷售部門的費(fèi)用（4）委托代銷費(fèi)用（5）與銷售商品和材料、提供勞務(wù)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用2．銷售費(fèi)用的核算為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費(fèi)用；“銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用例2016年1月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）開出支票支付甲產(chǎn)品的電視廣告費(fèi)100000元，包裝、展覽及保險(xiǎn)費(fèi)50000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售費(fèi)用 150000貸：銀行存款 150000（2）分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資40000元，相應(yīng)的福利費(fèi)5600元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售費(fèi)用 45600貸：應(yīng)付職工薪酬 45600（3）根據(jù)材料費(fèi)用匯總表確認(rèn)本月銷售產(chǎn)品領(lǐng)用輔助材料5000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售費(fèi)用 5000貸：原材料 5000第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用例弘拓公司銷售甲產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)10萬元，出售時(shí)公司作出如下承諾：3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，公司負(fù)債保修（含零件更換）。據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用一般為銷售額的1%～3%之間。對此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司計(jì)提的后續(xù)服務(wù)費(fèi)用為15000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銷售費(fèi)用 5000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 15000第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用（二）管理費(fèi)用1．管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。具體包括以下幾項(xiàng)：（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（2）董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（3）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用（4）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用一般第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用（5）購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費(fèi)（6）同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（7）其他管理費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用2．管理費(fèi)用的核算為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用例2015年10月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）分配公司本部管理人員工資10000元，應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)1400元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 11400貸：應(yīng)付職工薪酬 11400（2）本月應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅分別為5000元、3000元和6000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 14000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 5000——應(yīng)交車船使用稅 3000——應(yīng)交土地使用稅 6000第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用（3）計(jì)提公司本部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)45600元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 45600貸：累計(jì)折舊 45600（4）某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)400000元、人工工資300000元，另支付其他費(fèi)用100000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 800000貸：原材料 400000應(yīng)付職工薪酬 300000銀行存款 100000第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用1．財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。其具體內(nèi)容包括：（1）利息支出（2）匯兌損失（3）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)（4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用五、期間費(fèi)用2．財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例2016年10月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）支付銀行短期借款利息50000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000貸：銀行存款 50000（2）支付企業(yè)委托銀行發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)156000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 156000貸：銀行存款 156000第三節(jié)利潤利潤及其構(gòu)成營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅所得稅的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）利潤的含義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，利潤金額的計(jì)量主要取決于收入和費(fèi)用金額及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成（二）利潤總額的形成1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間從事正常經(jīng)營活動(dòng)取得的成果，是一定會(huì)計(jì)期間的營業(yè)收入，減除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失后，再加上公允價(jià)值變動(dòng)收益與投資凈收益的總和。其中，期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成營業(yè)利潤的計(jì)算公式為：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本2．利潤總額

利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成利潤總額的計(jì)算公式為：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3．凈利潤

凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。其中所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計(jì)算并交納的一種稅金。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成凈利潤的計(jì)算公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目，核算企業(yè)所發(fā)生的營業(yè)外收入，并按各營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（2）債務(wù)重組利得（3）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（4）罰沒收入（5）政府補(bǔ)助利得第三節(jié)利潤二、營業(yè)外收入第三節(jié)利潤三、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系，但從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目，核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，并按各營業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（2）債務(wù)重組損失（3）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（4）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5）罰款支出（6）捐贈(zèng)支出（7）非常損失（一）所得稅會(huì)計(jì)概述第三節(jié)利潤四、所得稅

所得稅會(huì)計(jì)是針對會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。第三節(jié)利潤四、所得稅企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：123按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)。第三節(jié)利潤四、所得稅45按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分當(dāng)期所得稅。確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費(fèi)用。（二）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第三節(jié)利潤四、所得稅資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第三節(jié)利潤四、所得稅1．固定資產(chǎn)企業(yè)以各種