會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)教材精講-第八章 資產(chǎn)減值

第八章資產(chǎn)減值

內(nèi)容框架

一、資產(chǎn)減值概述

二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定

三、資產(chǎn)組減值的處理

考情分析

本章內(nèi)容比較重要。在考試中，主客觀題型均可能出現(xiàn)（在近幾年考試中所占分值不高）。在

客觀題中，容易考核有關(guān)資產(chǎn)減值的范圍、轉(zhuǎn)回、可收回金額的計(jì)算和資產(chǎn)組的認(rèn)定等問題；在主

觀題中，則以資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值為考核要點(diǎn)。本章內(nèi)容還可以與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

所得稅等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)。

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

?知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值的范圍（★★）（2018年判斷；2014年多選）

?總原則：資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值，適用不同準(zhǔn)則。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資不得轉(zhuǎn)回

2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回

3.固定資產(chǎn)（在建工程）不得轉(zhuǎn)回

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回

5.無形資產(chǎn)（開發(fā)支出）不得轉(zhuǎn)回

6.商譽(yù)不得轉(zhuǎn)回

7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施不得轉(zhuǎn)回

【例題?多選題】下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。

A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

『正確答案』ABC

『答案解析』商譽(yù)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

?知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值跡象的判斷（★）（2014年多選）

外1.資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)

_一

的下跌；2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或

部

一者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資

值

1報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)

致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

內(nèi)

一

部1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終

=

值止使用或者計(jì)劃提前處置；3.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者

息將低于預(yù)期。

一

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。

A.固定資產(chǎn)將被閑置

B.計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)

C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)

D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。

資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提。但是，企業(yè)合并形成的商

譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論

資產(chǎn)減值

是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

測(cè)試特殊

交易性金融資產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再單獨(dú)確認(rèn)減值

情況

損失；其他權(quán)益工具投資不計(jì)提減值;長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位分紅后，應(yīng)

考慮是否存在減值跡象。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行

減值測(cè)試的是（）。

A.商譽(yù)

B.固定資產(chǎn)

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.投資性房地產(chǎn)

『正確答案』A

『答案解析』商譽(yù)無論是否存在減值跡象，都至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定

?知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求（★★）（2018年判斷）

?可收回金額=公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之

間較高者。（單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值凈額優(yōu)先考慮）

1.如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一

項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就不需要再估計(jì)另一項(xiàng)。

2.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值

減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的

特殊

可收回金額。

考慮

3.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有

發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，不重新估計(jì)。

4.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，

在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，不重新估計(jì)。

【例題?單選題】2018年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元，預(yù)計(jì)處置

費(fèi)用為100萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）

萬元。

A.860

B.900

C.960

D.1000

『正確答案』C

『答案解析』公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000—100=900（萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值=960（萬元），所以，可收回金額為960萬元。

【例題?單選題】2018年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬

元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的

凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2018年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提

的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.18

B.23

C.60

D.65

『正確答案』A

『答案解析』2018年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120—42=78（萬元），可收回金額=60萬元，所

以，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78—60=18（萬元）

?知識(shí)點(diǎn)：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定（★）

?公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額=公允價(jià)值一處置費(fèi)用

公允在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售

價(jià)值資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、

處置

搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得

費(fèi)用

稅費(fèi)用等。

?無法估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值凈額的，應(yīng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

?知識(shí)點(diǎn)：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)（★★★）（2018年判斷、多選；2014年單選）

一、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

企業(yè)管理層應(yīng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最

基

佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者

礎(chǔ)

預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。

內(nèi)持續(xù)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

容用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；處置資產(chǎn)時(shí)所收到凈現(xiàn)金流量（或支付凈現(xiàn)金流量）。

以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)（時(shí)點(diǎn)），不考慮尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或資產(chǎn)改良；不包

因

括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一

素

致；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)調(diào)整。

（1）采用單一的現(xiàn)金流量（傳統(tǒng)法）；（2）采用期望現(xiàn)金流量法；（3）如果資產(chǎn)

方

未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間不確定,應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生

法

概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

【例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確

的是（）。

A.包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

B.應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

C.不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量

D.不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

『正確答案』A

『答案解析』為減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

【例題?多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的

有（）。

A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量

C.包括將來可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量

D.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)

包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

二、折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

定折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率,是企業(yè)在購(gòu)置

義或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。

確

折現(xiàn)率的確定首先以市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果沒有市場(chǎng)利率，可以使用替代利率。

定

應(yīng)通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，特殊情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折

用現(xiàn)率。

【例題?判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反

映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（）

『正確答案』V

『答案解析』本題考核折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)。

三、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

ZX

I**"外幣

預(yù)計(jì)外幣:折現(xiàn)率）計(jì)算外幣現(xiàn)

現(xiàn)金流量金流量現(xiàn)值

當(dāng)日即飛

JI期匯率/

公允價(jià)值減處■>折竟為記賬

置費(fèi)用后凈額<?本位幣現(xiàn)值

【例題?單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，2018年年末其持有的一項(xiàng)由國(guó)外購(gòu)入的設(shè)備出

現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)測(cè)試，其公允價(jià)值為184萬美元，預(yù)計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為

8萬美元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入均為100萬美元，同時(shí)

每年還將產(chǎn)生30萬美元的現(xiàn)金支出，使用期滿會(huì)發(fā)生8萬美元的現(xiàn)金支出。

假設(shè)每年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出都發(fā)生在年末，美元適用的折現(xiàn)率為10%,2018年年末人民幣

對(duì)美元的匯率為1：6.5o則該設(shè)備的可收回金額為人民幣（）萬元。[（P/A,10%,3）=2.4869；

（P/F,10%,3）=0.7513]

A.174.08

B.176

C.1131.52

D.l144

『正確答案』D

『答案解析』設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=184—8=176（萬美元）；設(shè)備的未來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值=（100-30）X2.4869—8X0.7513=168.07（萬美元）；因此，設(shè)備的可收回金額為176

萬美元，折合成人民幣=176X6.5=1144（萬元）。

?知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值損失確定及其賬務(wù)處理（★★）（2014年單選）

計(jì)提?企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試后，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面

減值價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失（分錄）。

減值?資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,

以后以新賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。

能否?資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,在將來處置時(shí)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值

轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金額。

【例題?單選題】2018年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000

萬元，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2018

年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.0

B.20

C.50

D.100

『正確答案』A

『答案解析』公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980—80=900（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050

萬元，所以可收回金額為1050萬元，賬面價(jià)值1000萬元，說明，沒有發(fā)生減值，所以，不需要

計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【例題?單選題】2018年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬元，累計(jì)開發(fā)支出為230萬元（其中，符合資本化條件的支出為200

萬元）；但使用壽命不能合理確定。2018年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值凈額為180萬

元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為178萬元。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.20

B.70

C.100

D.150

『正確答案』A

『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=200萬元；無形資產(chǎn)可收回金額=180萬元；應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

=20萬元。

【例題?單選題】A公司2013年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6200萬元，

預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元。采用年限平均法計(jì)提折舊。2017年年末，A公司

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試表明，其可收回金額為3200萬元，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值不變。2018

年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.610

B.610

C.500

D.520

『正確答案』C

『答案解析』2018年年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3200萬元；固定資產(chǎn)尚可使用年限=6年；固定資

產(chǎn)凈殘值=200萬元；2018年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=（3200-200）/6=500（萬元）。

第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理

?知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)組的認(rèn)定（★★★）（2017年判斷；2016年判斷；2014年判斷）

定義資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。

（1）能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素;企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的

組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，在符合其他相關(guān)條件時(shí)，埴

應(yīng)該考

資產(chǎn)組認(rèn)定為資產(chǎn)組。

的認(rèn)定（2）應(yīng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、

業(yè)務(wù)種類、地區(qū)或區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

?資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有變更,

應(yīng)證明其合理性并在附注中說明。

【例題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)組是企業(yè)認(rèn)定的能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入最小資產(chǎn)組合

B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式

D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核的是資產(chǎn)組的認(rèn)定條件。

?知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)組的減值處理（★★★）（2017年判斷；2016年判斷）

資產(chǎn)組減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值一資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)

值。

賬面價(jià)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)應(yīng)以各資產(chǎn)組賬面價(jià)值比例為依據(jù)，如各資產(chǎn)組使用壽命不同則要

值用加權(quán)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但是，如不考慮該負(fù)債金額就無法確定

資產(chǎn)組可收回金額的除外。

可收回公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值熟直（通常是未來現(xiàn)

金額金流量現(xiàn)值）。

抵減資產(chǎn)按比例抵減資產(chǎn)組中剩余部分進(jìn)

組中的商譽(yù)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值行二次分?jǐn)?/p>

-____________-\_____________________________

1!

1.以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))

的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:

(1)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額(如可確定)；

(2)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)；

(3)零。

【舉例】A、B、C三項(xiàng)資產(chǎn)共同組成ABC資產(chǎn)組，假設(shè)每項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值都是100萬元，則

資產(chǎn)組賬面價(jià)值為300萬元。

①如果該項(xiàng)資產(chǎn)組的可收回金額為270萬元，資產(chǎn)組減值(300-270)30萬元。A、B、C賬面

價(jià)值相同，則三項(xiàng)資產(chǎn)都分配減值損失10萬元；

②假定A的可收回金額為95萬元，如果分配10萬元減值損失，則A減值后賬面價(jià)值90萬元

低于其可收回金額，不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以95萬元為限承擔(dān)5萬元的減值損失。剩余5萬元減值損失

進(jìn)行二次分?jǐn)?，B、C賬面價(jià)值相等，各分?jǐn)?.5萬元。分配完成后，A分?jǐn)?萬元，B分?jǐn)?2.5

萬元，C分?jǐn)?2.5萬元，合計(jì)30萬元。

【提示】將減值總額先分?jǐn)偨oA5萬元，剩余25萬元分?jǐn)偨oB、C,這種方法在上述例子中可

以得出正確結(jié)果，但不適用于所有情況。

③假定A公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為85萬元，按比例應(yīng)分?jǐn)?0萬元，B、C各分?jǐn)?0萬

元，而非A分?jǐn)?100—85)15萬元。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工

廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2018年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,

各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2018年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、

C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自

負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將

A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民

幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，

估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬元。

(4)12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)

用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人

民幣13000萬元。

要求：(1)為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說明理由。

『正確答案』甲公司應(yīng)將工廠ABC認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SABC組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元,

能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、C工廠組裝，并不直接對(duì)外出售，

且需在B、C工廠之間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。

(2)分析計(jì)算甲公司2018年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以

及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列

出計(jì)算過程)。

『正確答案』

工廠A工廠B工廠C甲公司

賬面價(jià)值60004800520016000

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值500013000

可收回金額13000

待分?jǐn)偟臏p值損失3000*

減值損失首次分?jǐn)偙壤?7.5%30%32.5%100%

減值損失首次分?jǐn)傤~1000*900*975*2875

尚未分?jǐn)偟臏p值損失125

首次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值500039004225

減值損失二次分?jǐn)偙壤?8%52%100%

減值損失二次分?jǐn)傤~60*65*125

減值損失分?jǐn)傤~合計(jì)100096010403000

二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值5000*3840*4160*13000

(3)編制甲公司2015年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A1000

——B960

——C1040

?知識(shí)點(diǎn)：總部資產(chǎn)的減值測(cè)試流程(★)

能夠按照合理和應(yīng)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較各資產(chǎn)組的賬

一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偯鎯r(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按

的照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

【例題?單選題】甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、Co

2X13年年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300

萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別

為90萬元、180萬元、250萬元，三個(gè)資產(chǎn)組均無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

總部資產(chǎn)價(jià)值可以合理分?jǐn)?，則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為()萬元。

A.73.15

B.64

C.52

D.48.63

『正確答案』A

『答案解析』A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200X100X3/(100X3+200X2+300)=60(萬

元)

B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200X200X2/(100X3+200X2+300)=80(萬元)

C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200X300/(100X3+200X2+300)=60(萬元)

總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值=(60+100-90)X60/(60+100)+(80+200-180)X80/(80

+200)+(60+300-250)X60/(60+300)=73.15(萬元)

【例題?計(jì)算分析題】甲公司共擁有三個(gè)車間，分別為M車間、N車間和L車間，M車間由

設(shè)備A和設(shè)備B組成，專門用于生產(chǎn)X產(chǎn)品的零部件，N車間由設(shè)備C組成，用于將M車間生產(chǎn)

的零部件組裝成X產(chǎn)品并負(fù)責(zé)對(duì)外銷售，M車間所生產(chǎn)的零部件沒有活躍市場(chǎng)。該生產(chǎn)線至20X9

年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)5年。L車間為一條完整的生產(chǎn)線，由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)(20X8年

吸收合并形成)組成，專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品。

甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理。

(1)20義9年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了Y產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，Y產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。

20X9年12月31日，甲公司對(duì)與Y產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。Y產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為1200

萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為900萬元、600萬元和300萬元。兩項(xiàng)設(shè)備的可收

回金額均無法可靠取得。包含商譽(yù)的資產(chǎn)組可收回金額為1200萬元。

(2)其他有關(guān)資料：

①甲公司與生產(chǎn)X產(chǎn)品和Y產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在20X9年以前未發(fā)生減值。

②甲公司不存在可分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

要求：

(1)判斷甲公司與生產(chǎn)X產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計(jì)算甲公司20X9年12月31日與生產(chǎn)Y產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值金額。

(3)編制甲公司20X9年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備減值金額合并列示)。

『正確答案』

(1)設(shè)備A、設(shè)備B以及設(shè)備C構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。

理由：因?yàn)樵O(shè)備A和設(shè)備B所生產(chǎn)的零部件不存在活躍市場(chǎng)，無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，只有

經(jīng)過設(shè)備C組裝成X產(chǎn)品后才能對(duì)外銷售，設(shè)備A、B、C構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠獨(dú)立

產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

(2)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1800(萬元)

可收回金額=1200(萬元)

發(fā)生減值的金額=600(萬元)

資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)300萬元，

余下的300萬元分配給設(shè)備D和設(shè)備Eo

設(shè)備D應(yīng)承擔(dān)的減值損失=300X900/(900+600)=180(萬元)

設(shè)備E應(yīng)承擔(dān)的減值損失=300X600/(900+600)=120(萬元)

(3)

借：資產(chǎn)減值損失600

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

商譽(yù)減值準(zhǔn)備300

本章小結(jié)

★資產(chǎn)減值的范圍；

★可收回金額的計(jì)算；

★資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量；

★資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值計(jì)量。

本章思維導(dǎo)圖

>>點(diǎn)擊查看

長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資性房地產(chǎn)（成本模式）

固定資產(chǎn)（在建工程）

范圍生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回

無形資產(chǎn)（開發(fā)支出）

資產(chǎn)減值概述-商譽(yù)

探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

外部信息來源

減值跡象內(nèi)部信息來源

特殊情況

公允價(jià)值

公爾1減去處置費(fèi)

用后的凈額處置費(fèi)用

無法估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值凈額

基礎(chǔ)財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)

持續(xù)使用中

內(nèi)容必需

.可收回金額的確定

（兩者間較高者）

當(dāng)況為基礎(chǔ)

未來現(xiàn)金流量的不包括籌資活動(dòng)與所

因素得稅收付

通貨膨脹

內(nèi)部啥價(jià)格

去

資』5計(jì)未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值方法期望現(xiàn)金流量法

直接加權(quán)計(jì)算

3

折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)確定市場(chǎng)利率為依據(jù)

應(yīng)用單一折現(xiàn)率

外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

可收回金額低于賬面價(jià)值

計(jì)提減值

確認(rèn)為資產(chǎn)減鶴失

資產(chǎn)減值損失確定減值以后以新賬面價(jià)值為基礎(chǔ)

不得轉(zhuǎn)回

能否轉(zhuǎn)回