國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效考核研究

在中共中央、國(guó)務(wù)院在2018年正式下發(fā)的《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》之中，明確強(qiáng)調(diào)了要通過(guò)由企業(yè)改革，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用，提升單位資源投放與運(yùn)用的有效性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理是一種非常有效的業(yè)績(jī)管理工具，而績(jī)效考核則是對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的評(píng)估、考核與激勵(lì)。預(yù)算管理與績(jī)效考核在目的、任務(wù)指標(biāo)以及結(jié)果等方面有著較高的一致性。找出國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效考核工作中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，在提升國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效考核質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展方面發(fā)揮著十分重要的作用。一、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效考核之間的關(guān)系（一）預(yù)算管理目標(biāo)與績(jī)效考核目的相一致對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)行預(yù)算管理，就要先制定出預(yù)算管理目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)明確相應(yīng)子公司、部門以及協(xié)調(diào)部門的發(fā)展目標(biāo)。一般情況下，國(guó)有企業(yè)制定的預(yù)算管理目標(biāo)具有多重性質(zhì)，無(wú)法單純通過(guò)某一數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行描述。雖然國(guó)有企業(yè)以盈利為目的，但是在保證贏利的同時(shí)，也要對(duì)社會(huì)因素和環(huán)境因素進(jìn)行充分的考慮。所以，國(guó)有企業(yè)需要在戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)算管理目標(biāo)的制定，將企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)逐級(jí)分解到各部門的運(yùn)營(yíng)管理當(dāng)中。且一旦預(yù)算管理目標(biāo)確定下來(lái)，就要采取相應(yīng)的控制方法和實(shí)現(xiàn)措施。而績(jī)效考核，則是預(yù)算執(zhí)行管理的有效方法。在預(yù)算管理工作的開展當(dāng)中，就要以預(yù)算管理目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)體系的制定，結(jié)合預(yù)算管理目標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)目的的確定。所以，預(yù)算管理與績(jī)效考核的目標(biāo)與方向是基本一致的[1]。（二）預(yù)算管理任務(wù)與績(jī)效考核指標(biāo)相一致在國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，預(yù)算管理公祖的開展需要全員參與，全過(guò)程全方位執(zhí)行。在明確了相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)之后，就要以此為基礎(chǔ)進(jìn)行具體預(yù)算管理任務(wù)的制定，進(jìn)行各方參與人員管理責(zé)任的明確，為預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行有效性提供保證。同時(shí)，在制定績(jī)效考核指標(biāo)的時(shí)候，也需要以預(yù)算管理流程為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的搜集和標(biāo)準(zhǔn)化處理，并將其中能夠準(zhǔn)確反映國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理真實(shí)情況的指標(biāo)進(jìn)行有效的提取，然后再結(jié)合行業(yè)專家的意見和指導(dǎo)，進(jìn)行績(jī)效考核指標(biāo)內(nèi)容的確定。只有績(jī)效考核指標(biāo)與預(yù)算管理任務(wù)高度吻合，才能夠保證預(yù)算管理執(zhí)行情況評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性與有效性[2]。（三）預(yù)算管理效果與績(jī)效考核結(jié)果相一致站在管理效果角度分析，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理與績(jī)效考核實(shí)施，可以發(fā)揮相得益彰的作用。首先，在國(guó)有企業(yè)開展預(yù)算管理工作的過(guò)程中，也引進(jìn)了先進(jìn)的預(yù)算管理理念。而這，就對(duì)國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算觀念進(jìn)行了更新，并讓國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理人員對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)的執(zhí)行、執(zhí)行以及結(jié)果之間的關(guān)系有了全面而深刻的理解，進(jìn)而通過(guò)績(jī)效考核來(lái)保證預(yù)算管理制度的徹底貫徹與執(zhí)行。其次，績(jī)效考核指標(biāo)越詳細(xì)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門之間的權(quán)責(zé)劃分也就越明確。在輔助以有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，就可以最大限度地激發(fā)企業(yè)員工參與預(yù)算管理的積極性與主動(dòng)性。這樣一來(lái)，在預(yù)算管理與績(jī)效考核的相互影響下，就可以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[3]。二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效考核的常見問(wèn)題（一）缺乏相應(yīng)的意識(shí)和觀念在國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作當(dāng)中，預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理有著很大的區(qū)別。預(yù)算管理是以國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的統(tǒng)籌計(jì)劃與安排，包含財(cái)務(wù)活動(dòng)。而財(cái)務(wù)活動(dòng)則指的是對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行妥善的處理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理。但是，在實(shí)際的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，很多管理者都認(rèn)為預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理是一回事。而這，將會(huì)造成財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理工作的混亂，影響預(yù)算管理工作的有效落實(shí)。首先，部分國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)的時(shí)候，并沒有對(duì)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況和能力進(jìn)行客觀的分析，盲目的制定了一些與實(shí)際情況不相符的預(yù)算管理目標(biāo)和計(jì)劃。在這種情況下，預(yù)算管理結(jié)果必然與國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況大相徑庭，預(yù)算管理的實(shí)時(shí)效果必然不理想，甚至還對(duì)國(guó)有企業(yè)的正常運(yùn)行產(chǎn)生了影響。其次，部分國(guó)有企業(yè)情況比較特殊，管理者和預(yù)算管理人員并沒有較強(qiáng)的預(yù)算績(jī)效考核意識(shí)，再加上相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制沒有完善起來(lái)，監(jiān)督管理力度嚴(yán)重欠缺，使得國(guó)有企業(yè)雖然制定了績(jī)效考核機(jī)制，但是卻沒有將其落到實(shí)處[4]。（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部關(guān)系太過(guò)復(fù)雜與普通企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)為國(guó)家所有或者由國(guó)家控股，所以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的行政性質(zhì)與行政管理比較突出。在這種環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作的開展難免也會(huì)帶有一定的行政特點(diǎn)，容易受到行政權(quán)力的限制與干擾。首先，部分國(guó)有企業(yè)中，人員至今的權(quán)責(zé)關(guān)系還需要進(jìn)一步明確，很多預(yù)算決策難以落實(shí)到相應(yīng)的工作人員頭上，預(yù)算決策的實(shí)現(xiàn)充滿阻礙。其次，部分國(guó)有企業(yè)的人員上下層關(guān)系太過(guò)復(fù)雜，信息的傳遞效率與交流效率偏低。一個(gè)指令或者要求的反饋時(shí)間較長(zhǎng)，降低了預(yù)算管理的工作效率，增加了預(yù)算管理工作的難度。而且，內(nèi)部關(guān)系的復(fù)雜性，不僅會(huì)對(duì)預(yù)算管理工作的順利實(shí)施產(chǎn)生影響，也會(huì)使績(jī)效考核管理工作的開展充滿阻礙。經(jīng)常出現(xiàn)不同部門的績(jī)效考核情況不同，不同人員的考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題[5]。（三）國(guó)有企業(yè)的形式主義嚴(yán)重對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想提升預(yù)算管理工作的有效性與準(zhǔn)確性，就必須要保證信息搜集的有效性與準(zhǔn)確性。但是，如果國(guó)有企業(yè)中存在著嚴(yán)重的形式主義問(wèn)題，那么信息搜集的有效性與準(zhǔn)確性就會(huì)受到影響。例如，部分國(guó)有企業(yè)并沒有對(duì)內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行全面而深入的分析和研究，就盲目地設(shè)置了一些無(wú)關(guān)緊要的工作崗位，安排了一些不利于國(guó)有企業(yè)發(fā)展的人員。當(dāng)預(yù)算管理人員在開展預(yù)算管理工作的時(shí)候，這些人員和工作崗位的信息則很難找到，預(yù)算管理工作的開展也受到了影響。另外，如果國(guó)有企業(yè)中存在著嚴(yán)重的形式主義問(wèn)題，那么績(jī)效考核工作的開展也會(huì)受到影響，考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置意義將難以發(fā)揮出來(lái)。例如，部分國(guó)有企業(yè)的考核標(biāo)準(zhǔn)中，只注重工作的完成時(shí)間和完成數(shù)量，而不重視工作的完成效果與完成質(zhì)量[6]。三、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效考核工作質(zhì)量的提升策略預(yù)算管理和績(jī)效考核之間存在著相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。預(yù)算管理可以為績(jī)效考核提供必要的參照值，而根據(jù)預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果，也可以對(duì)績(jī)效考核體系進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。只有有效把握二者之間的關(guān)系，并采取以下三大措施，才能夠真正發(fā)揮預(yù)算管理和績(jī)效考核的作用，提升國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。（一）提高相關(guān)工作人員的預(yù)算管理意識(shí)對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想有效提高預(yù)算管理與績(jī)效考核工作質(zhì)量，就必須要提高相關(guān)工作人員的預(yù)算管理意識(shí)。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)從中高層管理者入手，使其充分了解到做好預(yù)算管理與績(jī)效管理工作是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵輔助手段。只有這樣，管理者才能夠從企業(yè)增值角度進(jìn)行預(yù)算管理與績(jī)效管理，避免個(gè)人利益追求與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出現(xiàn)偏差。其次，要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門以及審計(jì)部門工作人員的教育與監(jiān)督，引導(dǎo)其做好自身的本職工作，在提升自身工作效率的同時(shí)，再提升財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。最后，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，不斷地更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，使其掌握當(dāng)前最新的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)技巧。另外，國(guó)有企業(yè)要為財(cái)務(wù)人員提供外出學(xué)習(xí)與進(jìn)修的機(jī)會(huì)，并為其組織開展與預(yù)算管理有關(guān)的知識(shí)講座與培訓(xùn)，使其了解更多的與預(yù)算管理有關(guān)的信息和資料，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理意識(shí)的提高[7]。（二）對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算編制程序進(jìn)行優(yōu)化對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想有效提高預(yù)算管理與績(jī)效考核工作質(zhì)量，還必須要對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算編制程序進(jìn)行優(yōu)化。首先，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)代化信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，借助這些先進(jìn)的技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作效率與預(yù)算管理工作質(zhì)量的提升。其次，結(jié)合當(dāng)前的政策方針以及國(guó)有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，針對(duì)性的制定出預(yù)算編制方法，提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性與準(zhǔn)確性，提升預(yù)算管理方案的科學(xué)合理性。再次，如果由企業(yè)的職責(zé)較多，實(shí)際情況比較復(fù)雜，那么需要在充分了解自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，找出企業(yè)發(fā)展中存在的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。然后，結(jié)合市場(chǎng)需求的變化對(duì)預(yù)算管理方案進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。最后，國(guó)有企業(yè)要制定針對(duì)性的考核監(jiān)督制度，激發(fā)預(yù)算管理人員的工作積極性與有效性，保證預(yù)算管理方案的有效落實(shí)[8]。（三）對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)管控予以重視對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想有效提高預(yù)算管理與績(jī)效考核工作質(zhì)量，還必須要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)管控予以重視。因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算管理活動(dòng)越有效，其相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息搜集、篩選、匯總以及分析工作就越高效，國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的不足與缺點(diǎn)就越可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。這樣一來(lái)，國(guó)有企業(yè)也就可以對(duì)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。對(duì)此，建議國(guó)有企業(yè)要進(jìn)行財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的構(gòu)建，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息資源的共享，并結(jié)合國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度和風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，避免企