7固定資產課件

7固定資產FIXEDASSETChapter7

級會計學中

IntermediateAccounting

理解固定資產的特點掌握固定資產的確認條件了解固定資產的分類,掌握固定資產取得及處置的核算掌握固定資產折舊及減值的核算。學習目的與要求

重點固定資產的入賬價值的確定固定資產折舊與減值的核算

難點計提減值后固定資產折舊的計算及其會計處理

教學重點與難點第一節(jié)固定資產概述第二節(jié)固定資產的確認與初始計量第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量第四節(jié)固定資產處置目錄一、固定資產的含義及特征目前，關于固定資產的定義，國際和國內的表述并不完全相同。特征:（1）固定資產是有形資產。（2）可供企業(yè)長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經濟利益。第一節(jié)固定資產概述國際會計準則16號我國的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》二、固定資產的分類除基本分類外,固定資產還可按其他標準進行分類。如按固定資產的所有權、性能、來源渠道分類。在會計實務中,企業(yè)往往采用綜合的標準對固定資產進行分類。企業(yè)應當根據固定資產的定義,結合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產目錄和分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限和折舊方法,為進行固定資產的實物管理和價值核算提供依據。按經濟用途的分類按使用情況的分類三、固定資產的計價標準（一）原始價值（實際成本/歷史成本）原始價值是指取得某項固定資產時和直至使該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等。固定資產的基本計價標準（二）重置完全價值重置完全價值是指在現時的生產技術和市場條件下,重新購置同樣的固定資產所需支付的全部代價。由于重置完全價值本身是經常變化的,在會計實務中不具有可操作性。通常用于對會計報表進行必要的補充、附注說明,以彌補原始價值計價的不足。此外,在取得無法確定原始價值的固定資產時,應以重置完全價值為計價標準,對固定資產進行計價。反映的是固定資產的現時價值（三）凈值固定資產凈值是指固定資產原始價值減去折舊后的余額,也稱折余價值。將其與原始價值或重置完全價值相比較,還可以大致了解固定資產的新舊程度。企業(yè)根據這個計價標準可以合理制訂固定資產的更新計劃,適時進行固定資產的更新等。計算固定資產盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據一、固定資產的確認確認條件:（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)固定資產的確認與初始計量二、固定資產的初始計量（一）外購的固定資產成本包括實際支付的買價進口關稅和其他稅費使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費）企業(yè)外購固定資產增值稅專用發(fā)票所列應交增值稅稅額不能計入固定資產價值，而是作為進項稅額單獨核算。（應交稅費）最新規(guī)定采用一攬子購買方式進行購買的固定資產將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值總和的比例進行分配需要安裝的固定資產先通過“在建工程”科目核算購置固定資產所支付的價款、運輸費和安裝成本等待固定資產安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)后“在建工程”科目轉入“固定資產”科目購入一臺不需要安裝的設備,發(fā)票上注明設備價款30000元,應交增值稅5100元,支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務處理如下:借:固定資產 31200應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100貸:銀行存款 36300例6—1公司一攬子購買某工廠的汽車、設備和廠房,共計支付現金390000元。經評估,上述三項資產的公允價值分別為150000元、120000元和130000元。設備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）:支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽車的購買成本:150000×0.975=146250（元）設備的購買成本:120000×0.975=117000（元）廠房的購買成本:130000×0.975=126750（元）390000元借:固定資產——汽車 146250——設備 117000——廠房 126750貸:銀行存款 390000例6—2公司購入一臺需要安裝的專用設備，發(fā)票上注明設備價款50000元，應交增值稅8500元，支付運輸費、裝卸費等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務處理如下:其賬務處理如下:（1）設備運抵企業(yè)，等待安裝。借:工程物資 52100應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500貸:銀行存款 60600（2）設備投入安裝，并支付安裝成本。借:在建工程 52900貸:工程物資 52100銀行存款 800（3）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。借:固定資產 52900貸:在建工程 52900例6—3（二）自行建造的固定資產應按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價值。為了便于歸集和計算固定資產的實際建造成本,企業(yè)應設置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的,可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行核算。核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出自行建造的固定資產按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程成本企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建造工程成本。在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題:具體內容詳見教材P170自行制造一臺設備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出:20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價款80000元，應交增值稅13600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當日實際領用工程物資80000元；領用庫存材料一批，實際成本6000元；領用庫存產成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出共計5000元，工程應負擔直接人工費10260元。20×9年4月30日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。例6—4

A其賬務處理如下:（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。借:工程物資 80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13600貸:銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領用工程物資，投入自營工程。借:在建工程 80000貸:工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領用庫存材料。借:在建工程 6000貸:原材料 6000（4）20×9年1月20日，領用庫存產成品。借:在建工程 9970貸:庫存商品 8100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1870例6—4

B（4）20×9年1月20日，領用庫存產成品。借:在建工程 9970貸:庫存商品 8100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1870（5）結轉應由工程負擔的水電費。借:在建工程 5000貸:生產成本 5000（6）結轉應由工程負擔的直接人工費。借:在建工程 10260貸:應付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)時，計算并結轉工程成本。設備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借:固定資產 111230貸:在建工程 111230例6—4

C2.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進行的固定資產建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，主要包括以下:如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產的原始價值就主要根據企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進度預付的工程款和最終結算的工程款構成。設備安裝工程，全部的設備安裝業(yè)務出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產的原始價值。對于整體建設項目在進行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進行分配。分配方法如下:公司以出包方式建造一座倉庫,合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定,公司需事前支付工程款1000000元,剩余工程款于工程完工結算時補付。其賬務處理如下:（1）按合同規(guī)定時間預付工程款1000000元。借:預付賬款 1000000貸:銀行存款 1000000（2）工程完工，辦理工程價款結算，補付剩余工程款500000元。借:在建工程 1500000貸:銀行存款 500000預付賬款 1000000（3）固定資產達到預定可使用狀態(tài)，計算并結轉工程成本。借:固定資產 1500000貸:在建工程 1500000例6—5固定資產的后續(xù)計量是指固定資產在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量在資產減值問題中單獨闡述（一）、折舊的涵義折舊是指在固定資產在壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤,其是權責發(fā)生制原則的體現。固定資產損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值一、折舊（二）折舊的范圍所有的固定資產均應當計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。下列哪些固定資產要提折舊:A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設備C.已經完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機器（三）固定資產折舊的影響因素應計折舊額=原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額

1.固定資產原價

——取得固定資產時的原始成本

2.預計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

3.預計使用壽命

——經濟年限而不是物理年限

4.折舊方法其中2、3.4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法固定資產年折舊額=固定資產原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12固定資產年折舊率=年折舊額原始價值固定資產月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12一臺機器設備原始價值為92000元,預計凈殘值率為4％,預計使用5年,采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者:92000×1.6%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計算表例6—16使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320

2.工作量法固定資產原值—預計凈殘值預計的工作量總數=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×例題甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元3.年數總和法尚可使用年數預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減年數總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.雙倍余額遞減法固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減最后兩年該如何處理呢？雙倍余額遞減法舉例年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000符合穩(wěn)健性原則和配比原則,降低固定資產使用風險固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）（五）折舊的計提折舊的計提

應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益；正常情況下，固定資產折舊是按期初固定資產的原值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；改變時，應當作為會計估計變更在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產折舊的。月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下:管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務

成本在建工程

成本固定資產的折舊費用,應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。二、固定資產后續(xù)支出（一）固定資產后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產后續(xù)支出是指固定資產在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出,如固定資產的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。（二）固定資產后續(xù)支出的核算1.增置增置是指固定資產總體數量的增加,包括添置全新的資產項目和對原有資產項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。由于增置需要追加固定資產投資,因此,在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產使用中增加的一項資本性支出。增置和重置的比較新增固定資產在會計處理上和重置固定資產并無區(qū)別,因而不構成新的會計問題。擴建固定資產則存在擴建后的固定資產如何計價的問題。在會計實務中采取了一種變通的做法,即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值,從固定資產價值中減除。擴建過程中發(fā)生的變價收入由于擴建而發(fā)生的支出原有固定資產賬面價值擴建后固定資產的價值擴建固定資產的會計處理開始時將固定資產的賬面價值轉入在建工程注銷固定資產的原價、累計折舊和減值準備停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉入“固定資產”科目（原已提折舊不再轉入）擴建后重新確定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產的折舊轉入改擴建:借:在建工程 累計折舊固定資產減值準備 貸:固定資產發(fā)生改擴建支出:借:在建工程貸:應付職工薪酬原材料庫存商品應交稅費銀行存款等殘料收入:借:原材料等貸:在建工程達到預定可使用狀態(tài):借:固定資產貸:在建工程

華聯實業(yè)股份有限公司因生產產品的需要,將一棟廠房交付擴建,以增加實用面積。該廠房原價235000元,累計折舊85000元。在擴建過程中,共發(fā)生擴建支出43000元,均通過銀行支付,廠房拆除部分的殘料作價2000元。其賬務處理如下:（1）廠房轉入擴建，注銷固定資產原價、累計折舊。借:在建工程 150000累計折舊 85000貸:固定資產 235000（2）支付擴建支出，增加擴建工程成本。借:在建工程 43000貸:銀行存款 43000例6—23

A（3）殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。借:原材料 2000貸:在建工程 2000（4）擴建工程完工，固定資產已達到使用狀態(tài)。借:固定資產 191000貸:在建工程 191000例6—23

B2.改良與改善對資產質量的影響所需支出會計處理改良較大改進較大作為資本性支出，增加有關固定資產的價值改善程度有限較小作為收益性支出，直接計入當期損益3.換新換新是指以新的資產單元或部件替換廢棄的資產單元或部件。換新從性質上來說是對資產質量的恢復，而不是對資產質量的提高。會計處理如下:（1）資產單元換新應將替換下來的舊資產單元成本從有關資產中減除，代之以新資產單元的成本。（2）部分換新在會計處理上可與固定資產修理一并進行。大量換新可視同大修理進行核算；零星換新可視同日常修理進行核算。4.修理分為日常修理和大修理兩種。會計處理:固定資產進行日常修理和大修理，在發(fā)生的當期按照固定資產的用途和部門的不同分別計入有關成本和費用中，不再進行資本化處理。企業(yè)對固定資產定期檢查發(fā)生的大修理費用，如果有確鑿的證據表明其符合固定資產確認的條件，可以計入固定資產的成本，即可以將支出資本化。5.重安裝會計處理:先將初始安裝成本的賬面凈值從有關資產價值中減除，并作為該項資產的廢棄損失，計入管理費用，然后代之以重安裝成本。重安裝成本一般包括拆除地基、搬運機器以及新建地基等支出。如果固定資產的有關記錄不能提供初始安裝成本的數額，可按一定的方法加以合理估計，以防止重復計算其安裝成本。一、固定資產處置的含義及業(yè)務內容固定資產處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產需退出生產經營過程所做的處理活動。滿足下列條件之一的固定資產應當予以終止確認:①該固定資產處于處置狀態(tài)。②該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。第四節(jié)固定資產處置固定資產在處置過程中會發(fā)生收益或損失,稱為處置損益。應繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費用固定資產賬面價值處置固定資產所取得的各項收入處置損益出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款處置固定資產時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用出售不動產而按出售收入的5％計算繳納的營業(yè)稅二、固定資產處置的核算企業(yè)應設置“固定資產清理”科目核算固定資產的處置損益。固定資產清理需要處置的固定資產賬面價值發(fā)生的清理費用應交的營業(yè)稅取得的固定資產出售價款殘料變價收入保險及過失人賠款借方余額：固定資產處置損失貸方余額：固定資產處置利得營業(yè)外收入××××××營業(yè)外支出××××××固定資產清理固定資產累計折舊固定資產減值準備結轉凈額銀行存款、應交稅費支付稅費銀行存款、原材料變價收入、殘料長期股權投資投資轉出捐贈轉出營業(yè)外支出應付帳款抵債固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費應付職工薪酬出售收入和殘值收入等