【亞太實(shí)業(yè)公司利潤操控術(shù)導(dǎo)致的審計(jì)失敗與防范策略的案例探析（論文）8800字】

亞太實(shí)業(yè)公司利潤操控術(shù)導(dǎo)致的審計(jì)失敗與防范策略的案例分析摘要近年來，我國上市公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，部分公司為了掩飾自身的經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息，利用利潤操縱的手段達(dá)到目的，同時借助在信息管理方面的技巧，為后續(xù)經(jīng)營信息的披露提供一些虛假的信息，能夠?qū)τ谕顿Y者造成一種虛假現(xiàn)象，日主方式損害了投資者的利益。結(jié)合這種情況，本文將從理論入手，首先，對于利潤操縱的本質(zhì)進(jìn)行了相關(guān)的分類，并且結(jié)合亞太實(shí)業(yè)利潤操作的例子進(jìn)行了分析，主要對于我國的上市公司的利潤操作問題進(jìn)行了分析，并且結(jié)合具體的案例，做出了相關(guān)的案例，分析影響我國上市公司利潤操縱的因素。并且根據(jù)上面一系列的研究，提出具有針對性的意見，包括強(qiáng)化管理層責(zé)任意識、完善財(cái)務(wù)管理體制、增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力、對審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)、完善會計(jì)制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管等，希望能夠?yàn)槲覈嚓P(guān)理論的發(fā)展提供一些參考。本文可能的創(chuàng)新點(diǎn)：由實(shí)際案例入手分析亞太實(shí)業(yè)利潤操控術(shù)導(dǎo)致審計(jì)失敗的情況，主要根據(jù)具體工作過程總結(jié)失敗原因，分析亞太實(shí)業(yè)內(nèi)外部影響因素，提出能有效預(yù)防審計(jì)失敗、降低審計(jì)風(fēng)險的具體舉措。關(guān)鍵詞利潤操縱；財(cái)務(wù)舞弊；亞太實(shí)業(yè)目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、緒論 1（一）研究背景及意義 1（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2二、利潤操縱的相關(guān)理論基礎(chǔ)概述 4（一）利潤操縱的本質(zhì) 5（二）利潤操縱的分類 5三、亞太實(shí)業(yè)利潤操縱分析 7（一）亞太實(shí)業(yè)利潤操縱基本情況 7（二）亞太實(shí)業(yè)利潤操縱手段 8四、亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗原因分析 10（一）管理層方面 10（二）審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范 10（三）避稅方面 11（四）地方政府方面 11五、亞太實(shí)業(yè)利潤操縱案例相關(guān)建議 11（一）強(qiáng)化管理層責(zé)任意識 11（二）完善財(cái)務(wù)管理體制 11（三）增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力 12（四）對審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān) 12（五）完善會計(jì)制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管 12五、總結(jié) 13參考文獻(xiàn) 15一、緒論（一）研究背景及意義1.研究背景在南紡股份、上海物貿(mào)、青鳥華光等一些上市公司財(cái)務(wù)舞弊案爆光后，上市公司采用會計(jì)方法進(jìn)行利潤的操作仍然是一個比較嚴(yán)重的問題，上市公司掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定的限制，并且限制了我國中小企業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重破壞了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，研究上市公司操縱利潤等具有正向作用。推動我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，優(yōu)秀的上市公司是必不可少的，但社會存在部分上市公司為了牟取非法利益而披露虛假財(cái)務(wù)信息以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，阻礙了資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。其審計(jì)工作人員可通過計(jì)劃審計(jì)工作，獲取企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，有利于幫助被審計(jì)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理，增強(qiáng)企業(yè)信息可信度，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者及時作出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策，保障投資者的合法利益，并且審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督評價上市公司日常經(jīng)營業(yè)績及規(guī)范管理上發(fā)揮著重要指導(dǎo)作用。2.研究意義在新中國成立初期，市場經(jīng)濟(jì)曾退出我國，導(dǎo)致我國獨(dú)立審計(jì)一度中斷，直至1980我國的注冊會計(jì)師制度才恢復(fù)發(fā)展，所以相比與其它發(fā)達(dá)國家而言，我國的注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。在資本市場中，上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況一直都是各界投資者關(guān)注的重中之重，因此審計(jì)工作被廣泛的關(guān)注，因?yàn)閷徲?jì)工作的質(zhì)量會直接影響審計(jì)信息使用者的決策，同時也影響著上市公司的融資能力與經(jīng)營狀況，更嚴(yán)重的情況上市公司可能會面臨著被退市的風(fēng)險，因此需要重點(diǎn)關(guān)注上市公司審計(jì)。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀溫欣（2017）指出審計(jì)主體直接影響著審計(jì)是否失敗，其中存在多個原因，如審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不到位、審計(jì)人員獨(dú)立性的缺乏及專業(yè)知識的不足、審計(jì)程序執(zhí)行不充分等。林翰東（2017）調(diào)查表明審計(jì)失敗歸因于多個方面，分別是審計(jì)工作人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力不高、會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險的預(yù)測與控制能力存在較大缺陷、被審計(jì)單位存在刻意的財(cái)務(wù)造假行為、審計(jì)行業(yè)競爭不規(guī)范及證券市場監(jiān)管力度不夠等。趙曉雙（2017）文中提到審計(jì)程序是否充分執(zhí)行會直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，在審計(jì)過程中，原制定的審計(jì)計(jì)劃無效時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況重新制定，并通過執(zhí)行審計(jì)程序，獲得必要的審計(jì)證據(jù)，而對于特殊企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)特定的審計(jì)方案，細(xì)化并落實(shí)審計(jì)計(jì)劃，避免審計(jì)失敗的發(fā)生。耿旭寧(2019)表明注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失對后續(xù)審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)證據(jù)的收集具有直接的影響，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育。趙選民，張旭霞（2019）把“存貸雙高”作為財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)警信號，表明財(cái)務(wù)舞弊可以從三方面分析，分別是舞弊動機(jī)、舞弊機(jī)會機(jī)會以及失常的財(cái)務(wù)信息，而存貸雙高則歸于失常的財(cái)務(wù)信息的范疇，即貨幣現(xiàn)金與有息負(fù)債在一段時間內(nèi)金額較大，導(dǎo)致資金的使用效率很低，因此舞弊的可能性更多出現(xiàn)在貨幣資金方面。張爽鈺（2019）通過對財(cái)務(wù)舞弊案的分析得出，財(cái)務(wù)舞弊動因遵循舞弊三角理論，即動機(jī)、機(jī)會、借口三因素。以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，有針對性地出降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生率，首先從管理層入手，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展降低舞弊產(chǎn)生的動機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)控減少舞弊機(jī)會，加強(qiáng)管理層思想道德建設(shè)減少舞弊借口的產(chǎn)生。金蕾（2018）把欺詐手段與GONE理論相結(jié)合，深入研究并分析了企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐，指出貪婪因素主要表現(xiàn)為盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，機(jī)會因素則體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體制的失效，需要因素具體表現(xiàn)在企業(yè)需要適應(yīng)市場環(huán)境，暴露因素表現(xiàn)為市場監(jiān)管機(jī)制的薄弱，得出防范舞弊事件需要加強(qiáng)內(nèi)部防范管理機(jī)制和不斷增強(qiáng)外部市場監(jiān)管。李若瑜（2019）指出部分醫(yī)藥企業(yè)受醫(yī)改的影響，多數(shù)企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行串通交易，以達(dá)到虛增營業(yè)收入和利潤的效果。其舞弊動因主要包括：管理層思想道德存在問題、企業(yè)內(nèi)部控制失效、審計(jì)行業(yè)發(fā)展不完善及法律法規(guī)懲處力度不夠等。通過對于國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)和學(xué)者觀點(diǎn)的研究，可以看出，審計(jì)失敗的情況來源于很多方面，其中主要包括審計(jì)工作人員的專業(yè)性不足、相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不到位和政策與法律方面的缺失。同時，應(yīng)該從動機(jī)、機(jī)會、借口三個角度來預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的情況發(fā)生。2.國外研究現(xiàn)狀Jindra（2012）對美國企業(yè)進(jìn)行分析，如果公司想要借殼上市，但存在實(shí)力不足又急于上市等原因，其財(cái)務(wù)舞弊動機(jī)較高。Ioan-OvidiuSpatacean(2012)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊案整合分析后，總結(jié)出舞弊的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)控的有效性呈負(fù)相關(guān)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)控有效時，舞弊機(jī)會減少，舞弊發(fā)生率低；當(dāng)內(nèi)控?zé)o效時，舞弊機(jī)會增加，企業(yè)發(fā)生舞弊行為的機(jī)率大大提高。JoshuaRonen（2002）在文中指出如果審計(jì)工作人員與審計(jì)客戶之間存在直接的利益關(guān)系，會嚴(yán)重影響審計(jì)人員的職業(yè)獨(dú)立性，進(jìn)而大大降低了審計(jì)的工作質(zhì)量?？偟貋碚f，國外學(xué)者主要探究了企業(yè)內(nèi)部控制與舞弊行為之間的關(guān)系，同時，其中還研究了審計(jì)工作人員和客戶之間存在的某種關(guān)系。進(jìn)而提出審計(jì)工作應(yīng)該具有比較強(qiáng)的獨(dú)立性，以此來提升審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。本文使用文獻(xiàn)研究與案例研究兩種方法，先是基于文獻(xiàn)研究法，尋找與課題相關(guān)的文獻(xiàn)資料，并整理有關(guān)于上市公司利潤操縱問題、財(cái)務(wù)舞弊與會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗方面的資料，并具體介紹財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗相關(guān)概念與理論，從而支撐本文理論內(nèi)容，再通過對亞太實(shí)業(yè)業(yè)審計(jì)失敗案例的研究，分析企業(yè)內(nèi)外部存在的問題，并進(jìn)一步提出相應(yīng)有效的對策。二、利潤操縱的理論分析利潤是給定會計(jì)期間內(nèi)公司的經(jīng)營成果，即給定會計(jì)期間內(nèi)公司收入減去支出的凈額。操作具有兩個含義。首先是控制或操作機(jī)器，電氣設(shè)備等，例如操縱電氣設(shè)備；二是控制手段不當(dāng)。顯然，我們在這里研究的利潤操縱的操縱屬于第二個含義。當(dāng)我們將這兩個概念結(jié)合在一起時，我們可以得到利潤操縱的概念：為了實(shí)現(xiàn)某個目標(biāo)，公司經(jīng)理們會使用不適當(dāng)?shù)氖侄蝸砜刂苹蛴绊懤麧?。（一）利潤操縱的本質(zhì)行為是人在外部活動中所依賴于主觀因素產(chǎn)生行為的一種方式，當(dāng)然，利潤操縱也包括其中，這種動態(tài)的過程貫穿于它的出現(xiàn)和最終的結(jié)局，其中，主觀因素的作用不可忽視，也有客觀因素的影響，并且人進(jìn)行著操縱和支配，同時，利潤在操縱的過程中也屬于市場經(jīng)濟(jì)的活動，經(jīng)濟(jì)活動再發(fā)生的過程中，有經(jīng)濟(jì)行為主要表現(xiàn)在權(quán)利或者義務(wù)上的轉(zhuǎn)移。理性經(jīng)濟(jì)行為主要是為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，并在成本和利益中進(jìn)行比較，將利潤達(dá)到最大化，成本最低。理性的經(jīng)濟(jì)行為方式，對于利潤操作來說，有著良好的影響，同時利潤操作也屬于理性經(jīng)濟(jì)行為的一種，利潤操作是指企業(yè)在經(jīng)營的過程中所進(jìn)行的一種理性經(jīng)濟(jì)行為，并且對比和權(quán)衡利弊之后獲得的最大利益的效果。（二）利潤操縱的分析利潤操縱按其行為可以分為以下3種情況:1.利潤的虛增或虛減利潤虛增與以下事實(shí)有關(guān)：公司經(jīng)理被除名以實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)，例如：滿足上市公司的利潤要求，避免利潤連續(xù)下降，增加公司股權(quán)的價值，增加管理人員的報(bào)酬或政策性資本，使公司樹立更好的影響亦或降低債務(wù)成本對于企業(yè)股票價值的影響，利用很多方式來增加收入或減少成本，并人為地增加利潤。同樣，利潤膨脹是利用相反的利潤膨脹方法人為地減少收入或增加成本，從而達(dá)到利潤膨脹的目的。利潤過高是指出于某些目的而不符合金融體系要求的人為程序，例如超額準(zhǔn)備金，多次注銷，多次提款以及當(dāng)期記錄或不記錄收入的延遲等。在某些條件下。減少利潤的行為。暴利的主要目標(biāo)是降低稅收。同時，也可以把利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，使其到下個會計(jì)周期當(dāng)中，一次來更好的獲取利益，這樣不僅符合監(jiān)管工作的需要，同時營造了一種投資利益逐步變多的虛假情況，這對投資者來說是一種吸引。2.利潤平滑利潤平滑是指采用會計(jì)手段，人為的把利潤較高的粘度轉(zhuǎn)移到利潤虧損或者較低的年度，這樣企業(yè)的波動性就會變小，公司的財(cái)務(wù)把我不要顯示出較為穩(wěn)定的盈利狀況，他能夠較長時間的操縱和跨越。相關(guān)的數(shù)據(jù)表明，如果一個公司在發(fā)展的過程中，利潤處于比較平穩(wěn)的狀態(tài)，則該公司的投資風(fēng)險就會比較低，有些公司不僅具有低風(fēng)險性，同時它經(jīng)營過程中獲得的回報(bào)也比較低，同時改部分所占據(jù)的比例也將會體現(xiàn)于低貼線率當(dāng)中，二者互為推動力。這個比率表明在很少有投資者在利率比較低的過程中所獲得的回報(bào)就會較小。因?yàn)轱L(fēng)險低，企業(yè)在融資的過程中，融資率也比較低。同時在另一個方面，未來預(yù)期變化過程中，低的貼現(xiàn)率表現(xiàn)為公司的市值比較高，能夠促進(jìn)更多公司的融資。3.利潤清洗利潤清洗和虛減的意義大致相似，在本文的研究當(dāng)中把它們認(rèn)定為同種類型，因?yàn)檫@和一般的形式有所不同。第一，這種方式考慮到的目標(biāo)很多，并且經(jīng)的范圍比較廣泛，在科目過程中，包括壞賬資產(chǎn)的減值，存貨固定資產(chǎn)等都進(jìn)行相關(guān)的處理，并且計(jì)算相關(guān)的額度成本就會增多，利潤減少，那么利潤最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)就會結(jié)轉(zhuǎn)成本在結(jié)算的過程中，利潤會逐漸的增大，這樣投資者在選擇公司時，就會對其留下很好的印象。利潤清洗所發(fā)生的過程和情景不同，對于公司的制造或者換的法人代表也會有所不同，因?yàn)榉ㄈ舜砜梢悦鞔_表示自己的責(zé)任，來提升自己的業(yè)績，上市公司在進(jìn)行逐年虧損時，就會面臨著退市的風(fēng)險，利潤清徐的方式能夠讓公司的利潤逐漸增加，資金逐漸好轉(zhuǎn)，多虧損一點(diǎn)，明年的利潤就會多增加一點(diǎn)，企業(yè)就會繼續(xù)在市場中運(yùn)轉(zhuǎn)，這是一種對會計(jì)制度回避的表現(xiàn)形式之一。三、亞太實(shí)業(yè)利潤操縱分析（一）亞太實(shí)業(yè)利潤操縱基本情況根據(jù)中國證監(jiān)會[2016]12號《行政處罰決定書》，海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司五年的持續(xù)經(jīng)營過程中，從2010年到2014年都進(jìn)行利潤操作，該公司在2015年時發(fā)布了最新的報(bào)告，并且對于會計(jì)所做的政策進(jìn)行了調(diào)整，接漏了財(cái)務(wù)欺詐等信息。表3.1 亞太實(shí)業(yè)2015年會計(jì)差錯更正的影響金額單位：元資產(chǎn)類科目2014年末披露數(shù)更正金額2015年初更正后金額資產(chǎn)負(fù)債類預(yù)付款項(xiàng)13,347,974.77-3,278,629.4010,069,345.37存貨186,356,233.6550,948,345.72237,304,579.37長期股權(quán)投資41,030,241.75-29,899,564.9011,130,676.85應(yīng)付賬款10,567,455.3710,165,781.0020,733,236.37預(yù)收款項(xiàng)10,042,708.0070,575,917.7080,618,625.70其他應(yīng)付款74,513,519.9472,000.0074,585,519.94損益類營業(yè)收入34,325,016.30-21,196,123.7013,128,892.60營業(yè)成本36,764,963.48-25,966,173.2510,798,790.23銷售費(fèi)用1,014,831.5936,000.001,050,831.59管理費(fèi)用10,245,444.8454,975.8210,300,420.66數(shù)據(jù)來源：亞太實(shí)業(yè)2014年及2015年年度報(bào)告亞太產(chǎn)業(yè)'2010-2015年度報(bào)告'顯示，亞太產(chǎn)業(yè)在2010-2014年期間的名義利潤總額分別為317萬元，1,349萬元，1,349萬元，3,145萬元和23，人民幣為7,600萬元。中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果還顯示，亞太實(shí)業(yè)在2013年公告中的凈利潤為262.63萬元。亞太實(shí)業(yè)在2013年虧損，這是由于2013年虛增利潤494.83萬元減去虛增部分。2014年，凈利潤虧損2094.55萬元，連續(xù)兩年虧損。亞太實(shí)業(yè)利用利潤操縱來避免發(fā)布退市風(fēng)險警告。（二）亞太實(shí)業(yè)利潤操縱手段1.通過虛構(gòu)收入進(jìn)行利潤操縱蘭州同創(chuàng)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是該公司的一個子公司，并且已經(jīng)連續(xù)多年進(jìn)行虛擬買賣，在2014年的時候?qū)ο嚓P(guān)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，使得該公司在兩年后宣布嚴(yán)重會計(jì)錯誤，自同創(chuàng)佳業(yè)的錯誤計(jì)算導(dǎo)致亞太地區(qū)行業(yè)增加營業(yè)收入971萬元，4122萬元，1055萬元，以及2010年，2011年，2012年和2014年增加2043萬元，2013年?duì)I業(yè)收入過剩974萬元。2010年到2015年五年時間的亞太工業(yè)收入進(jìn)行了相關(guān)的數(shù)據(jù)對比，可以看出，2012年到2014年的行業(yè)平均水平的收入明顯提高，同時他的收入比例也比較提高，可以看出，亞太工業(yè)再提供會計(jì)信息時，他是有虛假成分存在的。2.使用虛假憑證，虛增收入收入的確認(rèn)一直都是容易出問題的項(xiàng)目，企業(yè)可以通過收入不規(guī)范的確認(rèn)來操縱利潤達(dá)到市場預(yù)期，例如，偽造相財(cái)務(wù)關(guān)單據(jù)虛增企業(yè)收入、提前或延后確認(rèn)收入等。收入的流程主要是：接收客戶訂單—按規(guī)定的順序安排銷售訂單—交付信貸管理部門審核—雙方正式簽訂合同—根據(jù)批準(zhǔn)的訂單準(zhǔn)備相關(guān)貨物的出庫工作—發(fā)運(yùn)部進(jìn)行貨物運(yùn)輸—客戶簽收后領(lǐng)取簽收憑證—根據(jù)簽收單登記企業(yè)明細(xì)賬。3.公司與關(guān)聯(lián)方串通，買賣自家股票據(jù)調(diào)查，亞太實(shí)業(yè)花了大量的資金用于購買自家股票、償還融資本息及支付保證金等。亞太實(shí)業(yè)為了掩蓋關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用企業(yè)資金，依舊把關(guān)聯(lián)方占用的貨幣資金反映在企業(yè)財(cái)報(bào)貨幣資金項(xiàng)目上，因此公司需要虛增貨幣資金，但現(xiàn)實(shí)情況是巨額資金被占用，實(shí)際可用資金少，不能夠以支撐公司運(yùn)營與發(fā)展，因此康美藥業(yè)需要進(jìn)行大量貸款，從而導(dǎo)致企業(yè)賬面出現(xiàn)存貸雙高的情況。同時公司為了維持股價獲得更多的融資，公司需要展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展良好的虛假形象，因此偽造交易單據(jù)，虛構(gòu)交易現(xiàn)象，用以虛增收入提高利潤。4.通過多計(jì)存貨進(jìn)行利潤操縱多計(jì)存貨是房地產(chǎn)進(jìn)行利潤操作的做法之一，主要是表現(xiàn)在將銷售的房屋作為一種存貨，將其虛構(gòu)起來，同時將已經(jīng)完成的房子作為存貨，導(dǎo)致大部分的金額所收賬款比較多，通過這種渠道來降低銷售成本，推動房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，增加盈利。通過分析2010年至2015年亞太行業(yè)的庫存狀況，可以看出它們的庫存水平顯然處于較高水平。從2010年到2015年，存貨分別為13894萬元，1143萬元，16241萬元，1991萬元、18636萬元、19889萬元，存貨與流動資金的比例一般在80％-90％之間。四、亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗原因分析（一）管理層方面企業(yè)的經(jīng)營權(quán)并不等于其所有權(quán)，目前大多數(shù)企業(yè)所制定的薪酬制度通常和公司的管理層人員以及普通員工的工作情況有關(guān)，同時，一些公司借助股權(quán)激勵的方式來實(shí)現(xiàn)管理的目的，這種方式不僅英語基層員工當(dāng)中，對于管理層人員和經(jīng)營者也同樣有效。所以部分的經(jīng)營者根據(jù)這種情況來肆意改動其中的有關(guān)數(shù)據(jù)，從這個層面上，公司的相關(guān)利潤被管理人員操作。公司為了追求更好的公司利潤，對政績進(jìn)行改變，同時對利潤進(jìn)行操控。（二）審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范亞太實(shí)業(yè)審計(jì)報(bào)告中明確寫明，審計(jì)工作人員對康美藥業(yè)存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤點(diǎn)，并聘請外部專家對公司庫存商品的品質(zhì)狀況進(jìn)行綜合評估，并與管理層對存貨可變現(xiàn)凈值以及存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提金額進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)工作人員如果規(guī)范化地執(zhí)行企業(yè)存貨監(jiān)盤程序，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果與企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的存貨數(shù)量進(jìn)行雙向核對，及時查明企業(yè)實(shí)際存貨數(shù)量是否多于財(cái)務(wù)賬上的數(shù)量，進(jìn)而有利于開展進(jìn)一步的存貨審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛構(gòu)交易及虛增收入的違法現(xiàn)象?？得浪帢I(yè)虛構(gòu)大額的貨幣資金卻未被審計(jì)人員及時發(fā)現(xiàn)，其相關(guān)審計(jì)人員是否正確執(zhí)行有關(guān)函證的審計(jì)程序令人懷疑，如果相關(guān)審計(jì)人員正確執(zhí)行函證程序，并通過第三方渠道取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，對于存在差異的函證結(jié)果需要進(jìn)行跟進(jìn)并尋找原因，以便核實(shí)貨幣資金的存在性與準(zhǔn)確性。（三）避稅方面我國法律法規(guī)的相關(guān)體系不健全，不完善稅收的優(yōu)惠政策比較復(fù)雜，采用不同的會計(jì)計(jì)算方法和會計(jì)政策的稅率會有不同。所以，公司的高層管理人員會采用相對的會計(jì)政策和會計(jì)方法進(jìn)行稅收，從而減少稅收的支出，有些上市公司為了偷稅漏稅，定期調(diào)整收入和費(fèi)用，使稅收最小化。管理的方式也有可能讓管理公司形成利潤操縱的現(xiàn)象。（四）地方政府方面地方政府可以進(jìn)行干預(yù)和進(jìn)行宏觀調(diào)控，但是上市公司對于當(dāng)?shù)厥袌龅陌l(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著推動的作用，地方政府為了得到更多的資金支持，對于稅收和當(dāng)?shù)氐腉DP以及稅收的上市公司進(jìn)行保護(hù)，所以政府部門的管理也是成為利潤操作的一個重要性因素。五、亞太實(shí)業(yè)利潤操縱案例相關(guān)建議（一）強(qiáng)化管理層責(zé)任意識企業(yè)管理層應(yīng)不斷學(xué)習(xí)并強(qiáng)化規(guī)范化經(jīng)營意識，提高公司整體經(jīng)營水平，增強(qiáng)三方面的責(zé)任意識。一是編制之責(zé)，管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使得財(cái)報(bào)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況；二是內(nèi)控之責(zé)，作為企業(yè)管理者，應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，后期進(jìn)行一個更新與完善，最重要的就是要把執(zhí)行落到實(shí)處，充分發(fā)揮內(nèi)控作用，規(guī)范公司運(yùn)營；三是條件之責(zé)，管理層應(yīng)該積極配合審計(jì)人員的工作，對于審計(jì)人員所需要的信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)無保留提供。（二）完善財(cái)務(wù)管理體制公司應(yīng)當(dāng)要持續(xù)對公司財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，按照會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，制定并完善公司財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督考核管理，積極落實(shí)公司財(cái)務(wù)制度。此外還應(yīng)加快發(fā)展公司財(cái)務(wù)信息化管理，提高財(cái)務(wù)管理技術(shù)水平，減少企業(yè)財(cái)務(wù)差錯的發(fā)生。（三）增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力審計(jì)業(yè)務(wù)能力是從事審計(jì)工作的基礎(chǔ)，要想成為一個優(yōu)秀的審計(jì)師，其會計(jì)業(yè)務(wù)水平必須要高于被審計(jì)單位，只有會計(jì)業(yè)務(wù)水平高于對方時，才能想到對方想不到的事件，看到對方看不到的視野，發(fā)現(xiàn)對方發(fā)現(xiàn)不了的問題。其次，審計(jì)人員要學(xué)會獨(dú)立思考，要比客戶看得更長遠(yuǎn)，要想到客戶應(yīng)該要做什么,可能會做什么,沒有做什么，而不是僅僅跟隨客戶詢問信息，而做到這些首先要具備過硬的專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)能力。（四）對審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量復(fù)核監(jiān)管部門形同虛設(shè)，員工一心追求工作效率，忽視審計(jì)工作質(zhì)量的重要性，工作質(zhì)量的總體要求沒有得到有效落實(shí)，對審計(jì)工作底稿缺失也置之不理，后續(xù)審計(jì)復(fù)核制度不起作用，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗情況發(fā)生，引起審計(jì)糾紛。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量管理控制部門的工作監(jiān)督，貫徹落實(shí)好公司審計(jì)質(zhì)量控制程序，對重大審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行層層審核批準(zhǔn)，切實(shí)發(fā)揮質(zhì)控部門應(yīng)有的監(jiān)督功能。（五）完善會計(jì)制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管一個世界能夠得到良性的發(fā)展，需要有相應(yīng)的制度作為必要保障，對于會計(jì)學(xué)來說也是如此。目前我國已經(jīng)制定了有關(guān)的法律規(guī)制和政策，以保障該行業(yè)發(fā)展的有序性和規(guī)范性，但是仍然存在著一些缺陷性問題。首先，如今我國經(jīng)濟(jì)市場是在不斷變化的，所以之前所設(shè)定的一些制度很難符合當(dāng)今的發(fā)展現(xiàn)狀，同時，本身制定出來的一些準(zhǔn)則缺乏對于具體行為的規(guī)范，在具體落實(shí)的時候很難真正的執(zhí)行下去，在出現(xiàn)問題的時候呢已做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)不處罰或者處罰輕的輕的情況。制度的完整性和監(jiān)管工作是齊頭并進(jìn)的，二者之間少了一個都難以發(fā)揮出制度的作用。所以，應(yīng)該在相關(guān)法律規(guī)制完整基礎(chǔ)上來考慮法治環(huán)境的重要性，同時結(jié)合強(qiáng)大的監(jiān)管措施與懲罰方式讓一切做到有據(jù)可循。再有了制度的依靠之后，各種處罰的措施則會更加有秩序，能夠很好的規(guī)避利潤操縱的情況。五、總結(jié)在本文研究之前，筆者查閱了很多有關(guān)的文獻(xiàn)和理論知識，以此來結(jié)合亞太實(shí)業(yè)利潤操縱案例進(jìn)行分析，運(yùn)用的方法將抽象和具體的方法共同結(jié)合，主要針對我國上市公司利潤操縱問題進(jìn)行反復(fù)研究，主要集中于以下幾個內(nèi)容。第一，明確了利潤操縱的概念，并且對于一些問題進(jìn)行了劃分，認(rèn)為這個概念不等同于西方盈余管理，因?yàn)榍罢呤遣缓虾醴傻亩笳邉t是在法律要求的前提下對于盈余展開管理的方式。借助這種方式，首先對亞太實(shí)業(yè)利潤操縱案的構(gòu)成因素和起因進(jìn)行分析，并且據(jù)此總結(jié)了利潤操縱這種情況的常見動機(jī)。這種方式有助于通過最終的結(jié)果來分析出其中的產(chǎn)生原因，同時了解到利潤操縱的本質(zhì)問題。該過程的識別體現(xiàn)出了投資者的一個對策和解決方式，同時將其作為主體，對于具體的識別方法和相關(guān)的防范方法進(jìn)行分析，盡可能的讓廣大投資者規(guī)避因?yàn)槔麧櫜倏v而導(dǎo)致的一些風(fēng)險和損失。在這個基礎(chǔ)上制定出相