【ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的手段、危害及財(cái)務(wù)造假的防范措施（論文）9100字】

ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的手段、危害及財(cái)務(wù)造假的防范措施目錄摘要 I1引言 11.1研究背景及意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 11.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 21.2.3研究評(píng)述 31.3研究?jī)?nèi)容及方法 31.3.1研究?jī)?nèi)容 31.3.2研究方法 42相關(guān)理論 62.1GONE理論 62.1.1貪婪因素 62.1.2機(jī)會(huì)因素 62.1.3需要因素 62.1.4暴露因素 72.2風(fēng)險(xiǎn)因子理論 72.3冰山理論 83ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假動(dòng)因 93.1案件回顧 93.1.1公司簡(jiǎn)介 93.1.2案件介紹 103.2造假動(dòng)因分析 103.2.1受現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng) 103.2.2退市的生存壓力 123.2.3造假成本低 133.2.4公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 143.2.5監(jiān)督力度不夠 154ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的手段及危害 164.1ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的手段 164.1.1存貨不實(shí) 164.1.2虛增收入 164.1.3虛減費(fèi)用 174.1.4賬目不規(guī)范 184.2ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的危害 184.2.1嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控能力 184.2.2損害有關(guān)信息使用者的利益 184.2.3對(duì)證券市場(chǎng)造成危害 184.2.4對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)造成危害 194.2.5不利于思想道德建設(shè) 195財(cái)務(wù)造假的防范措施 205.1完善內(nèi)部控制制度 205.2加強(qiáng)管理層監(jiān)督 205.3有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 205.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 205.5加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理 205.6加大懲罰力度 215.7社會(huì)輿論監(jiān)督，多方共同作用 216結(jié)論與不足 22參考文獻(xiàn) 23摘要本文以ST昆機(jī)為研究對(duì)象，運(yùn)用案例研究法，基于財(cái)務(wù)舞弊理論，探究財(cái)務(wù)造假對(duì)國(guó)家，社會(huì)和個(gè)人的影響。研究發(fā)現(xiàn)ST昆機(jī)以存貨不實(shí)、虛增收入、虛減費(fèi)用、賬目不規(guī)范為造假手段，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控能力，損害有關(guān)信息使用者的利益，對(duì)證券市場(chǎng)造成危害以及對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)造成危害和不利于思想道德建設(shè)。通過(guò)對(duì)ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因和手段進(jìn)行剖析，提出應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理層監(jiān)督，建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理以及加大懲罰力度和社會(huì)監(jiān)督的建議。關(guān)鍵詞：舞弊理論；財(cái)務(wù)舞弊；防范措施 1引言1.1研究背景及意義1.1.1研究背景世界已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了從高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變。市場(chǎng)中的諸多問(wèn)題使得新經(jīng)濟(jì)周期的增長(zhǎng)放緩，下行壓力變得更大，財(cái)務(wù)造假在這種情況下更有可能表現(xiàn)出來(lái)。上市公司財(cái)務(wù)造假事件不僅在一定程度上侵害了投資者和其他利益相關(guān)者的利益，而且影響了國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控能力，造成了國(guó)家資源的損失和浪費(fèi)，影響了資本市場(chǎng)的正常秩序。財(cái)務(wù)舞弊是指上市公司為了公司利益或其他目的而虛假地增加收入、減少費(fèi)用的行為。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告本身就有其隱蔽性和復(fù)雜性，公開(kāi)的數(shù)據(jù)是否可信，在識(shí)別方面有一定的難度。會(huì)計(jì)體系的演變和健全以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是人們關(guān)注的重中之重。本文以ST為例，全方位了解上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，分析其手段和危害，并提出相應(yīng)的措施。這對(duì)于提高未來(lái)資本市場(chǎng)的資源分配，增強(qiáng)人們對(duì)資本市場(chǎng)可靠性的信心是非常必要的。1.1.2研究意義舞弊問(wèn)題雖然已經(jīng)被處理了很多次，有相關(guān)的法律法規(guī)，但它仍然存在。對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究仍然是非常必要的，首先，從國(guó)家的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊阻礙了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)控制，影響了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃;其次，財(cái)務(wù)舞弊破壞了社會(huì)投資環(huán)境，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理;最后，財(cái)務(wù)舞弊影響了投資者的投資選擇，在一定程度上不利于投資者獲取合法權(quán)益。因此，有必要對(duì)財(cái)務(wù)造假的具體原因進(jìn)行研究和了解。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀MengChen,XiaobingHuang（2020）揭示了風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系，提出保持理性的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度是抵制財(cái)務(wù)舞弊的最有效方法[1]。HuixinGong;XiaobingHuang(2020)研究發(fā)現(xiàn)金融知識(shí)與財(cái)務(wù)造假不可分[2]。LinLiao,GuantingChen,DengjinZheng(2019)發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一種道德行為，可以減少財(cái)務(wù)不當(dāng)行為[3]。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀任艷嬌（2020）指出最近幾年因財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生，影響了證券市場(chǎng)的良性發(fā)展，并且損害了投資者的利益[4]。許瀚文（2020）通過(guò)對(duì)ST昆機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析及治理對(duì)策研究，提出了相應(yīng)的防控財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策[5]。張繼德和姜園園（2020）發(fā)現(xiàn)貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露4個(gè)因素是財(cái)務(wù)舞弊行為的主要?jiǎng)右騕6]。韋麗霞（2020）通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司強(qiáng)制退市制度研究提出上市公司強(qiáng)制退市制度實(shí)施的作用是將不再符合上市標(biāo)準(zhǔn)的上市公司淘汰,從而對(duì)證券市場(chǎng)的資源配置進(jìn)行優(yōu)化以實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展[7]。杜青松（2020）發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，當(dāng)這一行為被發(fā)現(xiàn)后，不僅會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)對(duì)企業(yè)本身造成損害以及影響投資者的選擇[8]。張悅（2019）認(rèn)為研究監(jiān)管機(jī)構(gòu)該如何監(jiān)管上市公司財(cái)務(wù)違規(guī)行為,并合理劃分違規(guī)責(zé)任是十分有必要的[9]。周依彤（2019）認(rèn)為，上市公司退市問(wèn)題與我國(guó)證券行業(yè)的發(fā)展息息相關(guān),市場(chǎng)的正常運(yùn)作往往會(huì)受到上市公司不時(shí)退市行為的影響,這是針對(duì)該方面合理制度與行業(yè)規(guī)范的缺失造成的[10]。劉子卉（2019）認(rèn)為真實(shí)、充分、及時(shí)、詳細(xì)的進(jìn)行信息披露是上市公司應(yīng)該做的事，投資者可以根據(jù)這些信息進(jìn)行投資決策[11]。鄧小朱和劉柯隸（2019）指出內(nèi)部控制嚴(yán)重失效與財(cái)務(wù)造假之間的聯(lián)系[12]。夏曉忠（2018）分析財(cái)務(wù)造假的主要手段以及財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因[13]。趙則銘和陳金金（2018）認(rèn)為提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行防范以及首先考慮公眾利益才是重中之重[14]。任澤（2018）認(rèn)為適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求,應(yīng)建立健全管理制度,規(guī)范內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為亟待解決的問(wèn)題[15]。1.2.3研究評(píng)述國(guó)內(nèi)外有關(guān)學(xué)者通過(guò)圍繞財(cái)務(wù)造假等都一直進(jìn)行著廣泛而深入的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者更注重于學(xué)習(xí)借鑒應(yīng)用方面的研究，即使已有不少研究者采用相關(guān)理論對(duì)相關(guān)個(gè)案進(jìn)行研究與分析，但本文則是對(duì)ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行分析性研究，在于通過(guò)此案，驗(yàn)證和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假所存在的普遍現(xiàn)象與問(wèn)題，并期望能夠有所啟示。1.3研究?jī)?nèi)容及方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文研究?jī)?nèi)容由以下六部分構(gòu)成。第1部分，緒論。介紹本文研究的背景，研究的意義，根據(jù)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀進(jìn)行研究評(píng)述。第2部分，相關(guān)理論。相關(guān)的概念，相關(guān)的理論。第3部分，ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因。介紹該公司的基本情況，財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因。第4部分，ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的手段及危害。第5部分，財(cái)務(wù)造假的防范措施。第6部分，結(jié)論與不足?？偨Y(jié)全文的寫(xiě)作內(nèi)容，反省本文存在的不足之處。圖1研究框架1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法圍繞本文的研究目的，通過(guò)參考文獻(xiàn)查找方式查閱相關(guān)文獻(xiàn)，系統(tǒng)的收集并整理國(guó)內(nèi)外有關(guān)財(cái)務(wù)造假的文獻(xiàn)資料，并對(duì)相關(guān)的研究結(jié)果整理歸類(lèi)，總結(jié)概括進(jìn)而形成自己的觀(guān)點(diǎn)與認(rèn)識(shí)，最終對(duì)所要研究的問(wèn)題有一個(gè)全面地了解認(rèn)識(shí)。（2）個(gè)案法和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法以ST昆機(jī)為研究對(duì)象，系統(tǒng)的收集數(shù)據(jù)與資料，通過(guò)調(diào)查研究，深入具體剖析，全面地了解ST昆機(jī)基本情況以及產(chǎn)生問(wèn)題的手段過(guò)程，最后再有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議，預(yù)防和抑制問(wèn)題的發(fā)生。（3）比較分析法比較中外金融舞弊法律制度的差異，分析我國(guó)現(xiàn)行法律制度與國(guó)外制度的差距，為我國(guó)的發(fā)展提出建議;其次，通過(guò)ST昆機(jī)的財(cái)務(wù)造假，研究我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及市場(chǎng)存在的問(wèn)題。2相關(guān)理論2.1GONE理論2.1.1貪婪因素貪婪是一種沒(méi)有滿(mǎn)足的欲望。管理職位使他們能夠控制和做出決定。他們可以控制財(cái)務(wù)報(bào)告向公眾披露的內(nèi)容，通過(guò)美化財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)滿(mǎn)足自己的利益和內(nèi)心的貪欲。在很大程度上，管理層導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊取決于他們對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的控制程度。當(dāng)同一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任兩名高級(jí)管理人員時(shí)，公司更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。管理者對(duì)收益的波動(dòng)性和穩(wěn)定性的態(tài)度與財(cái)務(wù)舞弊的可能性正相關(guān)。財(cái)務(wù)舞弊可以虛假地提高公司的利潤(rùn)，從而提高其股價(jià)，使母公司受益，并給予管理層更高的評(píng)級(jí)。其次，高級(jí)管理人員要想獲得晉升、獎(jiǎng)勵(lì)和薪酬，就必須利用好業(yè)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)質(zhì)量。這就是為什么擁有一份“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)表如此重要。2.1.2機(jī)會(huì)因素“機(jī)會(huì)”因素與管理者具有一定的權(quán)力有關(guān)。如果沒(méi)有及時(shí)的監(jiān)督和約束，管理者就會(huì)利用其優(yōu)勢(shì)進(jìn)行非法操縱，從而發(fā)生欺詐行為。沈陽(yáng)機(jī)床股份有限公司為ST昆機(jī)的控股股東，持有25%以上的股份，單一占主導(dǎo)地位?，F(xiàn)代國(guó)有企業(yè)改革中，國(guó)家與企業(yè)之間存在著多層的代理關(guān)系，由于代理關(guān)系的間接性會(huì)導(dǎo)致信息在傳播過(guò)程中失真以及責(zé)任對(duì)接存在沖突，從而導(dǎo)致發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為。ST昆機(jī)在發(fā)生舞弊的幾年時(shí)間里，頻繁更換財(cái)務(wù)總監(jiān)。每隔一段時(shí)間的更替使每一位在任的財(cái)務(wù)總監(jiān)任職都不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，從而缺少了監(jiān)督，提供了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。2.1.3需要因素舞弊者從事財(cái)務(wù)詐騙的原因有很多，但最常見(jiàn)和最基本的原因是“需要”。一切行動(dòng)都是出于需要。ST昆明機(jī)床財(cái)務(wù)造假的需要是連年虧損，經(jīng)濟(jì)壓力大，需要獲得持續(xù)融資資格。但是其財(cái)務(wù)狀況不容樂(lè)觀(guān)，業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)，曾經(jīng)輝煌過(guò)的企業(yè)如今卻只能靠財(cái)務(wù)造假來(lái)保全企業(yè)。2.1.4暴露因素“暴露”因素包括兩部分:(1)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率;(2)對(duì)犯罪人處罰的性質(zhì)和程度。舞弊是欺騙和隱瞞。進(jìn)行舞弊是否會(huì)被發(fā)現(xiàn)以及被發(fā)現(xiàn)的可能性有多大都會(huì)影響人們的行為和選擇。而人們?cè)谧龀鰶Q定前會(huì)考慮舞弊的后果，也會(huì)對(duì)其行為產(chǎn)生影響。暴露是指財(cái)務(wù)舞弊被揭發(fā)的概率和對(duì)舞弊者的懲罰。ST昆機(jī)一直未被檢舉是其得以隱瞞財(cái)務(wù)舞弊多年的原因。2013年至2015年，審計(jì)事務(wù)所均出具了標(biāo)準(zhǔn)的合格審計(jì)報(bào)告。這說(shuō)明相關(guān)審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，沒(méi)有恪守相關(guān)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生是沒(méi)有嚴(yán)格的措施和嚴(yán)厲的機(jī)制，從而企業(yè)才敢頻頻出現(xiàn)此類(lèi)事件。ST昆明機(jī)床自曝財(cái)務(wù)造假后被處以60萬(wàn)元罰款;董事長(zhǎng)被給予警告和罰款30萬(wàn)元。但與夸大的2.28億元利潤(rùn)相比，罰款幾乎“微不足道”。財(cái)務(wù)造假暴露的可能性低，處罰力度小，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)造假成本低，使企業(yè)敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不惜挑戰(zhàn)道德和法律的底線(xiàn)。2.2風(fēng)險(xiǎn)因子理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是由個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素和一般風(fēng)險(xiǎn)因素組成的。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素是指受單個(gè)因素的影響，包括道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)。一般風(fēng)險(xiǎn)因素是指受組織或?qū)嶓w的影響，包括機(jī)會(huì)、被發(fā)現(xiàn)的可能性、被發(fā)現(xiàn)后對(duì)其的懲罰程度。人們對(duì)利益的追求是永恒的，對(duì)利益的過(guò)度追求會(huì)使人貪婪，導(dǎo)致一系列的問(wèn)題。正當(dāng)?shù)睦孀非蟛粌H需要制度的制約，更需要人自身的道德品質(zhì)、良好的道德行為和社會(huì)責(zé)任。君子愛(ài)財(cái)，得之有道，企業(yè)應(yīng)通過(guò)正確的途徑獲得利益。此外，企業(yè)還應(yīng)該有良好的治理結(jié)構(gòu)來(lái)約束管理者的權(quán)力。在缺乏道德約束的情況下，為了滿(mǎn)足貪婪的利益需求，會(huì)進(jìn)行一系列的舞弊行為。進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)除了獲取利益外，還是為了自身發(fā)展。但無(wú)論如何進(jìn)行財(cái)務(wù)造假都是不被允許的。雖然有一定的競(jìng)爭(zhēng)和壓力會(huì)促使企業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是不能使用非正常手段，不能影響社會(huì)秩序。導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)因素包括公司治理結(jié)構(gòu)的不完善和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的失靈。公司治理結(jié)構(gòu)的不完善給了管理層機(jī)會(huì)，內(nèi)部控制的失敗降低了財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊。2.3冰山理論該理論將舞弊比作海平面上的冰山，露出的只是其中一角。從結(jié)構(gòu)和行為的角度考察舞弊時(shí)，對(duì)于顯而易見(jiàn)的結(jié)構(gòu)部分比較容易進(jìn)行觀(guān)察，而人的行為因素是不容易識(shí)別的，人們可以掩飾自己的行為從而導(dǎo)致不易判斷。以ST昆機(jī)為例，財(cái)務(wù)造假的原因不僅在于公司的結(jié)構(gòu)和控制機(jī)制，還在于公司是否存在退市壓力以及行為人的個(gè)人因素和一定的責(zé)任感，對(duì)于后者需多加注意。3ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假動(dòng)因3.1案件回顧3.1.1公司簡(jiǎn)介ST昆機(jī)是制造大型精密機(jī)床的優(yōu)秀企業(yè)，先繼研發(fā)出140多個(gè)“中國(guó)第一”的產(chǎn)品，是云南省和國(guó)內(nèi)裝備行業(yè)唯一在境內(nèi)和境外上市的A+H股上市公司。但是由于2014至2016年凈利潤(rùn)連續(xù)為負(fù)，涉及兩項(xiàng)退市指標(biāo)，2017年凈利潤(rùn)依舊為負(fù)。截止2017年12月31日ST昆機(jī)公司資產(chǎn)、收入與凈利潤(rùn)情況如圖2所示，資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到102%。圖22017年12月31日ST昆機(jī)公司資產(chǎn)、收入和凈利潤(rùn)情況數(shù)據(jù)來(lái)源：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告3.1.2案件介紹由于政策調(diào)整，自2011年下半年開(kāi)始機(jī)床行業(yè)市場(chǎng)不景氣，市場(chǎng)開(kāi)拓能力不足，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)不集中。2017年自曝財(cái)務(wù)造假丑聞。在其發(fā)布的通知中得知：2016年存在存貨不實(shí)、收入跨期等問(wèn)題,該公司立即啟動(dòng)自我檢查,發(fā)現(xiàn)前一年也有財(cái)務(wù)違規(guī)問(wèn)題。2017年3月21日，ST昆機(jī)A股跌停，H股跌13.7%。2017年3月22日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查ST昆機(jī)的財(cái)務(wù)違規(guī)行為。2017年5月23日，ST昆機(jī)被上海證券交易所停牌，并面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。該公司于2018年終止上市。3.2造假動(dòng)因分析3.2.1受現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng)昆明機(jī)床一直是機(jī)床行業(yè)龍頭企業(yè)，但近年來(lái)受到市場(chǎng)需求疲軟的影響，面臨困境。在當(dāng)前以創(chuàng)新謀發(fā)展的時(shí)代中，經(jīng)濟(jì)政策變革，傳統(tǒng)的工業(yè)已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，需要調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高創(chuàng)新能力，多方式獲取利潤(rùn)。而ST昆機(jī)轉(zhuǎn)型較慢，無(wú)法快速適應(yīng)市場(chǎng)變化。從表中可以看出ST昆機(jī)處境艱難，連續(xù)三年利潤(rùn)為負(fù)。其公開(kāi)的利潤(rùn)中除2013年為正，其余兩年為負(fù)且連續(xù)三年虛增利潤(rùn)。表12013-2015年度ST昆機(jī)虛增利潤(rùn)情況時(shí)間公開(kāi)披露的當(dāng)期利潤(rùn)額/億元虛增利潤(rùn)/億元實(shí)際利潤(rùn)總額/億元虛增利潤(rùn)率/%2015年12月31日-3.501.08-4.5848.812014年12月31日-1.710.51-2.2229.462013年12月31日0.110.71-0.62706.20數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)因此，機(jī)床經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨的困境還存在許多未知性，要想改變目前的經(jīng)濟(jì)狀況，就要對(duì)自身進(jìn)行整改以及向外尋求融資。受現(xiàn)實(shí)利益的影響，昆明機(jī)床走上了財(cái)務(wù)造假的錯(cuò)誤道路。2012年，ST昆明機(jī)床的增值和凈利潤(rùn)率大肆下跌，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率由正轉(zhuǎn)為負(fù)。如果該公司在2013年沒(méi)有盈利，交易所將對(duì)其股票發(fā)出退市風(fēng)險(xiǎn)警告。一旦給予特殊待遇，公司的聲譽(yù)將受到嚴(yán)重影響。ST昆明機(jī)床并沒(méi)有及時(shí)采取防止獲利能力下降的有利措施。反而走上了不被允許的道路。在2013年年報(bào)中，虛假增加利潤(rùn)7019萬(wàn)元，占公開(kāi)披露的當(dāng)期利潤(rùn)總額的706%，成功“扭虧為盈”。表2ST昆機(jī)盈利能力指標(biāo)盈利能力指標(biāo)時(shí)間基本每股收益/元扣非每股收益/元加權(quán)凈資產(chǎn)收益率/%毛利率/%凈利率/%2012年12月31日-0.13-0.15-5.3818.94-7.572011年12月31日0.110.113.9224.172.882010年12月31日0.330.3113.7427.2310.852009年12月31日0.500.4519.0534.1415.52數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)從表中可以看出ST昆明機(jī)床的運(yùn)營(yíng)情況可以逐年下降，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降迅速，由此，企業(yè)有巨大的融資壓力。公司不得不向外尋求融資，只有資金充足才能保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。表3ST昆機(jī)營(yíng)運(yùn)能力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)間總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率/次應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)/天存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)/天資產(chǎn)負(fù)債率/%2015年12月31日0.27249.18493.9666.032014年12月31日0.30206.31444.2858.402013年12月31日0.41121.68397.8150.842012年12月31日0.4296.40407.9746.512011年12月31日0.7453.32228.4143.062010年12月31日0.7448.15211.0336.32數(shù)據(jù)來(lái)源：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告3.2.2退市的生存壓力2008年后，ST昆明機(jī)床的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)開(kāi)始逐漸下降，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。圖3ST昆機(jī)2008年-2017年凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)從圖中可以看出，從2008年ST昆機(jī)的凈利潤(rùn)一直呈下降趨勢(shì)到2012年凈利潤(rùn)為負(fù)值。雖然2013年凈利潤(rùn)開(kāi)始上升并轉(zhuǎn)為正值，但是扣除非經(jīng)常性損益后仍然是虧損狀態(tài)。2014年至2017年凈利潤(rùn)的負(fù)值越來(lái)越大。根據(jù)規(guī)定連續(xù)三年虧損將會(huì)被退市，但是ST昆機(jī)面臨的困境使其不能夠獲得足夠的利潤(rùn)，加之工業(yè)進(jìn)入衰退期，機(jī)床生產(chǎn)供大于求，轉(zhuǎn)型也未有很好的效果。在這種壓力下，ST昆機(jī)想要扭虧為盈來(lái)改變這種狀況只能通過(guò)非正當(dāng)手段。3.2.3造假成本低在ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假丑聞曝出后，專(zhuān)業(yè)人員也表示，在A股市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象是很普遍的，一是市場(chǎng)環(huán)境的影響，二是造假成本低、懲罰力度小。因此，舞弊成本低是會(huì)計(jì)舞弊猖獗、會(huì)計(jì)信息舞弊嚴(yán)重的重要原因。2018年2月5日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)ST昆機(jī)處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的罰款情況如表4所示。表4ST昆機(jī)人員處罰情況ST昆機(jī)人員處罰情況相關(guān)人員處罰金額續(xù)表4王興30萬(wàn)元常寶強(qiáng)30萬(wàn)元金曉峰30萬(wàn)元李紅寧10萬(wàn)元張澤順7萬(wàn)元張曉毅7萬(wàn)元朱祥7萬(wàn)元葉農(nóng)7萬(wàn)元邵里7萬(wàn)元彭梁鋒5萬(wàn)元羅濤5萬(wàn)元張濤5萬(wàn)元陳富生5萬(wàn)元唐春勝5萬(wàn)元樊宏5萬(wàn)元蔡哲民5萬(wàn)元周?chē)?guó)興5萬(wàn)元楊雄勝3萬(wàn)元?jiǎng)r3萬(wàn)元?jiǎng)⒑?萬(wàn)元蔣晶瑛3萬(wàn)元?jiǎng)?qiáng)3萬(wàn)元數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)3.2.4公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷昆明機(jī)床內(nèi)部控制存在重大缺陷，其2016年年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告顯示，昆明機(jī)床未能按照企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的要求和相關(guān)規(guī)定在各主要方面保持有效性。從圖中可以看出各股東占股比例中可以看出其內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在缺陷，表明昆明機(jī)床內(nèi)部控制不完善。圖4ST昆機(jī)股本結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)來(lái)源:新浪財(cái)經(jīng)3.2.5監(jiān)督力度不夠首先，管理層應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但是ST昆機(jī)的管理層也并未加強(qiáng)監(jiān)督，自身也沒(méi)有履行好責(zé)任。其次，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行負(fù)責(zé)，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行真實(shí)披露。4ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的手段及危害4.1ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的手段4.1.1存貨不實(shí)在2016年的年度審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)昆明機(jī)床存在庫(kù)存不實(shí)和賬外庫(kù)存的問(wèn)題。圖中列出了2013年至2016年ST昆機(jī)存貨情況，可以看出2013年至2015年一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，公司立即組織相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行驗(yàn)證，并進(jìn)行記錄。經(jīng)查證，昆明機(jī)床2013年至2016年機(jī)床庫(kù)存不實(shí)，涉及金額9600萬(wàn)元。圖52013-2016年ST昆機(jī)存貨情況數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)4.1.2虛增收入2013-2015年，ST昆機(jī)通過(guò)虛假構(gòu)造交易行為的手段增加收入。從表中可以看出ST昆機(jī)2013年-2015年每季度的收入都在增加，但其收入在2013年就已經(jīng)為負(fù)，加之行業(yè)不景氣，生產(chǎn)供大于求，所以可以看出其收入存在虛增情況。表5ST昆機(jī)2013-2015年?duì)I業(yè)收入情況時(shí)間營(yíng)業(yè)收入/萬(wàn)元2013年3月31日17390.352013年6月30日35321.70續(xù)表52013年9月30日62129.002013年12月31日106283.532014年3月31日12700.932014年6月30日38843.432014年9月30日63711.832014年12月31日86788.932015年3月30日20635.032015年6月30日48144.842015年9月30日62976.022015年12月31日77659.48數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)4.1.3虛減費(fèi)用按照規(guī)定，應(yīng)將辭退福利計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算相關(guān)的費(fèi)用。但是ST昆機(jī)2013-2015年卻沒(méi)有全部計(jì)提，通過(guò)這樣的手段降低企業(yè)的成本支出，增加凈利潤(rùn)，最終達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。圖6ST昆機(jī)2013-2015年計(jì)提各項(xiàng)福利費(fèi)數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)4.1.4賬目不規(guī)范對(duì)ST昆機(jī)的控股子公司審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)附加的筆記有被改動(dòng)的地方，以及“多賬套”和賬面記錄的銀行承兌匯票第三方非金融機(jī)構(gòu)借款業(yè)務(wù),審計(jì)人員懷疑存在的虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和未知的資金來(lái)源,但是子公司并沒(méi)有做出合理的解釋。4.2ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假的危害4.2.1嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控能力準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助政府部門(mén)更好的進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)，因此需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和檢查。企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中包含了大量的信息，需要保證其真實(shí)性，相關(guān)部門(mén)通過(guò)閱讀相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行調(diào)控。財(cái)務(wù)造假會(huì)導(dǎo)致提供虛假信息，使所報(bào)信息失真，國(guó)家根據(jù)虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制和制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃都會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。4.2.2損害有關(guān)信息使用者的利益首先，對(duì)企業(yè)的危害。企業(yè)的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，這就需要良好的管理，而管理又依賴(lài)于信息的應(yīng)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。ST昆機(jī)提供的財(cái)務(wù)信息是管理者評(píng)價(jià)過(guò)去成就和不足的基本依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，就會(huì)使企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。如果這種情況持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間，就會(huì)使企業(yè)難以生存。其次，對(duì)相關(guān)投資者的危害。會(huì)計(jì)信息是投資者進(jìn)行決策的依據(jù)。ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，造成投資者利用虛假信息產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，最終造成決策失誤導(dǎo)致產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。4.2.3對(duì)證券市場(chǎng)造成危害ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，而會(huì)計(jì)信息對(duì)證券市場(chǎng)有著重大影響，市場(chǎng)能否高效運(yùn)行、投資者能否放心進(jìn)行投資都與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有關(guān)。財(cái)務(wù)造假也會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)其他方面產(chǎn)生影響，影響人們對(duì)市場(chǎng)的信心和信任。4.2.4對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)造成危害會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮都離不開(kāi)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)本身就是嚴(yán)肅認(rèn)真的一個(gè)行業(yè)，應(yīng)該秉持公平公正、不做假賬，造假行為的發(fā)生會(huì)使會(huì)計(jì)行業(yè)的環(huán)境受到影響，還會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為規(guī)范。4.2.5不利于思想道德建設(shè)財(cái)務(wù)造假會(huì)助長(zhǎng)腐敗、權(quán)力交易等不良習(xí)慣，也會(huì)使人們通過(guò)虛假的金融數(shù)據(jù)獲得金錢(qián)或晉升。但這只是暫時(shí)的，財(cái)務(wù)舞弊是不能被用來(lái)逍遙法外的，國(guó)家是不會(huì)寬恕這種行為的。而會(huì)計(jì)人員幫助公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不利于思想道德建設(shè)。5財(cái)務(wù)造假的防范措施5.1完善內(nèi)部控制制度僅僅通過(guò)外部因素來(lái)預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊是不夠的，還要通過(guò)內(nèi)部措施，否則舞弊現(xiàn)象仍會(huì)不斷出現(xiàn)。所以企業(yè)應(yīng)制定有效的內(nèi)部審計(jì)制度，使其內(nèi)部控制制度更加完善，內(nèi)部分工明確，程序嚴(yán)格把關(guān)，層層審批，使企業(yè)的管理更加有效，從而在一定程度上防止財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。5.2加強(qiáng)管理層監(jiān)督管理層是促成財(cái)務(wù)造假的根本原因也是防范財(cái)務(wù)造假的重要方面。管理層不經(jīng)常對(duì)公司狀況進(jìn)行檢查，發(fā)生財(cái)務(wù)造假也不知情。應(yīng)定期展開(kāi)自查，檢查公司財(cái)務(wù)狀況，讓公司人員不敢隨意進(jìn)行造假，防止這種行為的發(fā)生。5.3有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是是一個(gè)有機(jī)整體，由若干個(gè)組織構(gòu)成，而這若干個(gè)具有會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的組織之間相互聯(lián)系，共同發(fā)生作用。而有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由