第11章 全面預算課件

第11章全面預算第一節(jié)全面預算概述第二節(jié)預算編制的具體方法第三節(jié)全面預算的編制第11章全面預算第一節(jié)全面預算概述全面預算的意義全面預算的作用全面預算體系全面預算的編制期與編制程序第11章全面預算全面預算的意義

全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。

第11章全面預算我們自然會問：預算是否就等同于計劃呢？預算和一般的計劃是有區(qū)別的。任何有意義的設想都可以稱之為計劃，而預算則專指使用貨幣量度的財務計劃。預算總是針對特定期間的，例如一年或幾年，也可能是某一事項的開始至結束，如某項工程的預算。第11章全面預算全面預算的作用※促使管理人員考慮企業(yè)未來的經(jīng)營和發(fā)展問題※明確工作目標※協(xié)調部門關系※控制日?；顒印己藰I(yè)績標準

第11章全面預算全面預算體系

全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括業(yè)務預算、資本支出預算和財務預算三大部分。第11章全面預算全面預算體系直接人工預算直接材料預算制造費用預算資本支出預算銷售及管理費用預算目標利潤銷售預算生產(chǎn)預算預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表預計收益表現(xiàn)金預算產(chǎn)品成本和存貨成本預算業(yè)務預算財務預算資本支出預算第11章全面預算全面預算體系—業(yè)務預算

業(yè)務預算是指日?；净顒拥念A算。包括：銷售預算；生產(chǎn)預算；直接材料耗用量及采購預算；應交增值稅、應交稅金及附加預算；直接人工預算；制造費用預算；產(chǎn)品成本預算；期末存貨預算；銷售費用預算；管理費用預算。

第11章全面預算全面預算體系---資本支出預算

資本支出預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。資本支出預算包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算兩種類型。第11章全面預算全面預算體系---財務預算

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算；財務費用預算；預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結果。第11章全面預算全面預算的編制期

編制業(yè)務預算與財務預算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預算期則應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。第11章全面預算全面預算的編制程序◎由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到各有關部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；◎由預算委員會平衡與協(xié)商調整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；◎審議預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算；◎將批準后的預算，下達給各級各部門執(zhí)行。

第11章全面預算第二節(jié)預算編制的具體方法

固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法概率預算預算方法與各種預算之間的關系第11章全面預算一、固定預算方法與彈性預算方法

編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。第11章全面預算固定預算方法固定預算方法簡稱固定預算，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法。固定預算具有局限性固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。第11章全面預算彈性預算方法

彈性預算方法簡稱彈性預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。第11章全面預算彈性預算方法彈性預算具有顯著的優(yōu)點

◆預算范圍寬

◆可比性強從實用角度看，主要有：

■彈性成本費用預算

■彈性利潤預算等

第11章全面預算彈性成本費用預算的編制

編制時應首先確定彈性成本預算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編制時有公式法和列表法兩種。

第11章全面預算彈性利潤預算的編制

彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和百分比法兩種。第11章全面預算二、增量預算方法與零基預算方法

編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。

第11章全面預算增量預算方法

增量預算方法簡稱增量預算，是指以基期成本費用水平的基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。增量預算存在基本假定和顯著的缺陷。

第11章全面預算零基預算方法

零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。第11章全面預算零基預算方法零基預算方法編制程序●動員與討論●劃分不可避免項目和可避免項目●劃分不可延緩項目和可延緩項目

第11章全面預算[例]假定某企業(yè)的銷售部門通過"折中"企業(yè)總目標和本部門的責任目標，研究得出計劃年度的預計開支水平如下：

（1）廣告費：10000元

（2）銷售管理人員培訓費：5000元

（3）房屋租金：3000元

（4）銷售人員差旅費：6000元

其中房屋租金、銷售人員差旅費在計劃年度是必不可少的，需全額得到保證。又已知每發(fā)生1元廣告費，會產(chǎn)生25元收益；每發(fā)生1元培訓費，會產(chǎn)生15元收益。

經(jīng)過審核委員會的審核，把上述費用項目分成如下幾個等級：

第一等級：房屋租金、差旅費?？傤~為9000元，必須全額保證。

第二等級：廣告費。如果企業(yè)財力允許，應按原討論結果安排預算，若企業(yè)財力有限，可適當削減。第11章全面預算第三等級：銷售管理人員培訓費。此項費用屬于企業(yè)的人力資源投資，在企業(yè)財力不允許的情況下，可酌情減少。

假定該企業(yè)預計計劃年度銷售部門可動用的資金為18000元，少于預算費用，因而最后資金分配結果如下：

房屋租金、差旅費全額得到保證。剩下來9000元（18000-90000按成本收益率比例在廣告、銷售管理人員培訓費之間進行分配。

廣告費可分配的資金=9000×[25/(25+15)]=5625（元）

銷售管理人員可分配的資金為

=9000×[15/(25+15)]=3375元，第11章全面預算三、定期預算方法與滾動預算方法

編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。

第11章全面預算定期預算方法

定期預算方法簡稱定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。該方法具有優(yōu)點也有缺點。

第11章全面預算滾動預算方法

滾動預算方法簡稱滾動預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。該預算既有優(yōu)點又有缺點。

第11章全面預算滾動預算方法

滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為：

※逐月滾動

※逐季滾動

※混合滾動第11章全面預算第三節(jié)全面預算的編制

企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定業(yè)務預算的編制資本支出預算的編制財務預算的編制第11章全面預算一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定★銷售量目標的確定★利潤目標的確定★價格目標的確定

第11章全面預算二、業(yè)務預算的編制☆銷售預算的編制☆生產(chǎn)預算的編制☆直接材料預算☆應交稅金及附加預算的編制☆直接人工預算的編制☆制造費用預算的編制☆產(chǎn)品成本預算的編制☆期末存貨預算的編制☆銷售費用預算的編制☆管理費用預算的編制

第11章全面預算銷售預算的編制

銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預計單價和預計銷售量計算各該產(chǎn)品的預計銷售收入□預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額□預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關的增值稅銷項稅額□預計預算期含稅銷售收入第11章全面預算生產(chǎn)預算的編制

該預算是所有經(jīng)營預算中唯一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。

第11章全面預算直接材料預算的編制

本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。編制程序：

▲預計預算期某種直接材料的全部采購量

▲預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期企業(yè)直接材料采購總成本

▲計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關的增值稅進項稅額

▲計算預算期預計采購金額

第11章全面預算應交稅金及附加預算的編制

應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預算。本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預算方法，可假定預算期發(fā)生的各項應交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。

第11章全面預算直接人工預算的編制

編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。編制程序：

■預計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)

■預計每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用

■計算預算期每種產(chǎn)品的預計直接人工成本

■預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計

第11章全面預算制造費用預算的編制

編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除。第11章全面預算產(chǎn)品成本預算的編制

本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期的預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期預計的產(chǎn)品銷售成本第11章全面預算期末存貨預算的編制

本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為：

●按存貨的具體項目分別編制預算

●匯總各項存貨的期末余額

第11章全面預算銷售費用預算的編制

銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。銷售費用預算也要編制相應的現(xiàn)金支出預算。

第11章全面預算管理費用預算的編制

本預算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項目反映全年預計水平。這是因為管理費用大多為固定成本；

▲類似于制造費用預算或銷售費用預算的編制方法，即將管理費用劃分為變動性和固定性兩部分費用。

第11章全面預算三、財務預算的編制※現(xiàn)金預算的編制※財務費用預算的編制※預計利潤表和預計利潤分配表的編制※預計資產(chǎn)負債表的編制第11章全面預算現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以業(yè)務預算和資本支出預算為基礎，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額