會計準(zhǔn)則為什么引入公允價值計量

會計準(zhǔn)則為什么引入公允價值計量計提減值準(zhǔn)備，按照我的理解，理由有二：1、謹(jǐn)慎性原則的運用。不高估資產(chǎn)及收益，不低估負(fù)債及費用，在資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，當(dāng)提減值準(zhǔn)備。2、為了符合資產(chǎn)的定義。比如賬面100萬資產(chǎn)，是代表未來可以帶來100萬經(jīng)濟利益流入的，假設(shè)可變現(xiàn)凈額為80萬元，則有20萬已經(jīng)不屬于“資產(chǎn)”的概念了。個人認(rèn)為，減值處理屬于傳統(tǒng)會計原則的運用，更傾向于資產(chǎn)價值的夯實。會計準(zhǔn)則為什么引入公允價值計量？我們知道這是與國際趨同的結(jié)果?？墒菄H會計準(zhǔn)則為什么如此處理？這是會計研究思潮“資產(chǎn)負(fù)債表觀”取代“利潤表觀”的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表觀：這種觀點關(guān)注于企業(yè)擁有控制的經(jīng)濟資源和承擔(dān)的義務(wù)。利潤表觀：這種觀點關(guān)注于報告企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，即企業(yè)所產(chǎn)生的收益。簡單地說，咱們以經(jīng)營租賃方式租出一套房屋，按照期間計提折舊，折舊費用與租金收入按照期間配比計入利潤表就是利潤表觀。若該房屋按照公允價值計量，不再計提折舊，則屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀。因此，利潤表觀強調(diào)收入費用配比，資產(chǎn)負(fù)債不過收入費用配比的結(jié)果：折舊費與收入配比，折舊費形成資產(chǎn)價值減少進(jìn)而得到資產(chǎn)賬面價值計量結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表觀強調(diào)企業(yè)擁有的資源和承擔(dān)的義務(wù)，相對而言不強調(diào)收入費用配比，收入與費用是資產(chǎn)負(fù)債價值調(diào)整的結(jié)果：比如房屋公允價值增加，形成一筆收益，并沒有相應(yīng)費用與租金收入配比。為什么現(xiàn)代會計強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表觀？這得思考會計工作的價值與目的是什么？會計工作的目的，一是“決策有用觀”，二是“經(jīng)營責(zé)任觀”。決策有用，面對未來決策，經(jīng)營責(zé)任，在于記錄經(jīng)營績效與責(zé)任。一般而言，會計賬目，能實現(xiàn)兩大目標(biāo)相統(tǒng)一，但是如果出現(xiàn)目標(biāo)沖突，孰先孰后？很顯然，對未來決策有用比追究責(zé)任更加有效、務(wù)實。所以決策有用觀優(yōu)于經(jīng)營責(zé)任觀。由此而言，因為決策有用觀優(yōu)于經(jīng)營責(zé)任觀的邏輯起點，故而形成資產(chǎn)負(fù)債表觀占利潤表觀的上風(fēng)，所以會計準(zhǔn)則引入公允價值。最近一段時間，筆者時有看見有人批評會計準(zhǔn)則沒有邊界，不說人話，否定當(dāng)前會計準(zhǔn)則體系。認(rèn)為公允價值是金融分析的概念，不能引入會計學(xué)中，這叫沒有邊界。金融市場要實現(xiàn)資源優(yōu)化配置功能，進(jìn)行資源引流，將資金資源等投資于優(yōu)質(zhì)企業(yè)，需要決策。會計工作提供信息，實務(wù)工作自然需要以目標(biāo)為導(dǎo)向：決策有用。因此，筆者支持公允價值引入會計準(zhǔn)則。之前中國企業(yè)海外融資受到諸多排擠，包括一個理由：中國之前會計制度不是市場經(jīng)濟的會計制度！我們經(jīng)過這么些年的努力，實現(xiàn)國際趨同，不適合開歷史的倒車，反過來放棄現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系，我們唯一出路是與狼共舞，爭取在國際會計準(zhǔn)則研究舞臺更多發(fā)言權(quán)。工作有分工，這叫邊界，而世界大同，追求的都是幸福生活。在工作目標(biāo)導(dǎo)向上，是世界大同的一面，不能僅僅看到邊界而忘記自己要干什么，這是我對相關(guān)論述提出的批評。有這么一個笑話：說朝鮮栽樹三人分工，一人挖坑，一人放樹苗，一人填土。某天只看見一人挖坑一人填土。問他們?yōu)槭裁赐趥€坑再馬上填土，回答是放樹苗的人請假了。另外一種反對會計準(zhǔn)則的聲音是認(rèn)為小企業(yè)很多，用不著會計準(zhǔn)則這么復(fù)雜的工具，這個理由我順帶一提，簡單反駁一下：咱們國家還有小企業(yè)會計準(zhǔn)則，此是其一。其二，經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身不復(fù)雜不重要，在適用會計準(zhǔn)則還可以基于重要性原則做相應(yīng)簡化處理。此是其二。上文在論述引入公允價值的準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯時對一種批評準(zhǔn)則的聲音進(jìn)行再批評，筆者本意在于觀點碰撞與交流。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量第一章總則第一條為了規(guī)范公允價值的計量和披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。第三條本準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價值進(jìn)行計量或披露的情形，本準(zhǔn)則第四條和第五條所列情形除外。第四條下列各項的計量和披露適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。（二）股份支付業(yè)務(wù)相關(guān)的計量和披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。（三）租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計量和披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。第五條下列各項的披露適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。（三）以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》。第二章相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債第六條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等。第七條以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債（如一項金融工具、一項非金融資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合（如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務(wù)等）。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式進(jìn)行計量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元應(yīng)當(dāng)由要求或者允許以公允價值計量的其他相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，但本準(zhǔn)則第十章規(guī)范的市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量除外。第三章有序交易和市場第八條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。第九條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。交易費用，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負(fù)債就不會發(fā)生的費用。運輸費用，是指將資產(chǎn)從當(dāng)前位置運抵主要市場（或最有利市場）發(fā)生的費用。第十條企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。第十一條主要市場（或最有利市場）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計量日能夠進(jìn)入的交易市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。由于不同企業(yè)可以進(jìn)入的市場不同，對于不同企業(yè)，相同資產(chǎn)或負(fù)債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)因交易費用對該價格進(jìn)行調(diào)整。交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)。交易費用不包括運輸費用。相關(guān)資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運輸費用能夠使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調(diào)整主要市場（或最有利市場）的價格。第十三條當(dāng)計量日不存在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的相關(guān)價格信息的可觀察市場時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的市場參與者角度，假定計量日發(fā)生了出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，并以該假定交易的價格為基礎(chǔ)計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。第四章市場參與者第十四條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負(fù)債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設(shè)。市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：（一）市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；（二）市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；（三）市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。第十五條企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當(dāng)考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。第五章公允價值初始計量第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時的公允價值是否與其交易價格相等。在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易中，交易價格是取得該項資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項負(fù)債所收到的價格（即進(jìn)入價格）。公允價值是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項負(fù)債所需支付的價格（即脫手價格）。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：（一）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進(jìn)行的除外。（二）交易是被迫的。（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準(zhǔn)則第七條確定的計量單元不同。（四）交易市場不是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）。第十七條其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益，但其他相關(guān)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。第六章估值技術(shù)第十八條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了估計在計量日當(dāng)前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。第十九條企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值?？捎^察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)。不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。第二十條企業(yè)以交易價格作為初始確認(rèn)時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)在估值過程中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確定的初始確認(rèn)結(jié)果與交易價格相等。企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中使用估值技術(shù)的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應(yīng)當(dāng)確保該估值技術(shù)反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)，如類似資產(chǎn)或負(fù)債的價格等。第二十一條公允價值計量使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：（一）出現(xiàn)新的市場。（二）可以取得新的信息。（三）無法再取得以前使用的信息。（四）改進(jìn)了估值技術(shù)。（五）市場狀況發(fā)生變化。企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)本準(zhǔn)則的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露，而不需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相關(guān)會計估計變更進(jìn)行披露。第二十二條企業(yè)采用估值技術(shù)計量公允價值時，應(yīng)當(dāng)選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權(quán)溢價或少數(shù)股東權(quán)益折價等，但不包括與本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的計量單元不一致的折溢價。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮因其大量持有相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業(yè)在當(dāng)前市場出售或轉(zhuǎn)讓其持有的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債數(shù)量時，市場參與者對該資產(chǎn)或負(fù)債報價的調(diào)整。第二十三條以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在出價和要價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以在出價和要價之間最能代表當(dāng)前情況下公允價值的價格確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。企業(yè)可以使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負(fù)債頭寸。本準(zhǔn)則不限制企業(yè)使用市場參與者在實務(wù)中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。第七章公允價值層次第二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價?；钴S市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。第二十五條第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價，就應(yīng)當(dāng)將該報價不加調(diào)整地應(yīng)用于該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值計量，但下列情況除外：（一）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，這些資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產(chǎn)或負(fù)債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發(fā)生影響公允價值計量的重大事件等導(dǎo)致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。（三）本準(zhǔn)則第三十四條（二）所述情況。企業(yè)因上述情況對相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價進(jìn)行調(diào)整的，公允價值計量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為較低層次。第二十六條企業(yè)在使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的特征，對第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整。這些特征包括資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與類似資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)程度（包括本準(zhǔn)則第三十四條（二）規(guī)定的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。對于具有合同期限等具體期限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的。第二層次輸入值包括：（一）活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價；（二）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價；（三）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關(guān)性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)或者經(jīng)過可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整，且該調(diào)整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為第三層次。第二十七條企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場活動或者市場活動很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。不可觀察輸入值應(yīng)當(dāng)反映市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括有關(guān)風(fēng)險的假設(shè)，如特定估值技術(shù)的固有風(fēng)險和估值技術(shù)輸入值的固有風(fēng)險等。第二十八條企業(yè)在確定不可觀察輸入值時，應(yīng)當(dāng)使用在當(dāng)前情況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設(shè)。企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明其他市場參與者將使用不同于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場參與者不具備企業(yè)相關(guān)特征時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應(yīng)調(diào)整。第八章非金融資產(chǎn)的公允價值計量第二十九條企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù)債組合的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。第三十條企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務(wù)上是否可行等因素。（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)實物特征。（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。第三十二條企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途確定下列估值前提：（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將其出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格。（二）市場參與者將一項非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負(fù)債的組合）組合使用產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將其出售給以同樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負(fù)債。其中，負(fù)債包括企業(yè)為籌集營運資金產(chǎn)生的負(fù)債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負(fù)債。最佳用途的假定應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于組合中所有與最佳用途相關(guān)的資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度判斷該資產(chǎn)的最佳用途是單獨使用、與其他資產(chǎn)組合使用、還是與其他資產(chǎn)和負(fù)債組合使用，但在計量非金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)假定按照本準(zhǔn)則第七條確定的計量單元出售該資產(chǎn)。第九章負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量第三十三條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定在計量日將該負(fù)債轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該負(fù)債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務(wù)。企業(yè)以公允價值計量自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)假定在計量日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關(guān)的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。第三十四條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債或自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價的，應(yīng)當(dāng)以該報價為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。（二）不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計量日從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或自身權(quán)益工具的公允價值。當(dāng)該資產(chǎn)的某些特征不適用于所計量的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的價值確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限制、資產(chǎn)與所計量負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計量單元與負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的計量單元不完全相同等。（三）不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技術(shù)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。第三十五條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險，并假定不履約風(fēng)險在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變。不履約風(fēng)險，是指企業(yè)不履行義務(wù)的風(fēng)險，包括但不限于企業(yè)自身信用風(fēng)險。第三十六條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債或自身權(quán)益工具，并且該負(fù)債或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了該因素，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再單獨設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)當(dāng)對其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。第三十七條企業(yè)以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債的公允價值不應(yīng)當(dāng)?shù)陀趥鶛?quán)人隨時要求償還時的應(yīng)付金額，即從債權(quán)人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。第十章市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量第三十八條企業(yè)以市場風(fēng)險或信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，可以以計量日市場參與者在當(dāng)前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負(fù)債）的價格為基礎(chǔ)，計量該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值。市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)是由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，也包括不符合金融資產(chǎn)或金融負(fù)債定義但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》進(jìn)行會計處理的其他合同。與市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相關(guān)的財務(wù)報表列報，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。第三十九條企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（一）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，企業(yè)以特定市場風(fēng)險或特定對手信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)，管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的組合；（二）企業(yè)以特定市場風(fēng)險或特定對手信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)，向企業(yè)關(guān)鍵管理人員報告金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的信息；（三）企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量組合中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。第四十條企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債面臨的特定市場風(fēng)險及其期限實質(zhì)上應(yīng)當(dāng)相同。企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小信用風(fēng)險敞口的所有現(xiàn)行安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮特定對手的信用風(fēng)險凈敞口的影響或特定對手對企業(yè)的信用風(fēng)險凈敞口的影響，并預(yù)計市場參與者依法強制執(zhí)行這些安排的可能性。第四十一條企業(yè)采用本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定確定相關(guān)會計政策，并且一經(jīng)確定，不得隨意變更。第十一章公允價值披露第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險以及公允價值計量的層次對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價值計量的相關(guān)信息。為確定資產(chǎn)和負(fù)債的組別，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表列報項目做進(jìn)一步分解。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各組別與報表列報項目之間的調(diào)節(jié)信息。其他相關(guān)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關(guān)信息。第四十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量。持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價值進(jìn)行的計量。非持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值進(jìn)行的計量。第四十四條在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在附注中披露持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負(fù)債的下列信息：（一）其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價值計量的項目和金額。（二）公允價值計量的層次。（三）在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時點的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露。（四）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。（五）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。（六）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息，包括計入當(dāng)期損益的已實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認(rèn)這些利得或損失時的損益項目；計入當(dāng)期損益的未實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認(rèn)這些未實現(xiàn)利得或損失時的損益項目（如相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值變動損益等）；計入當(dāng)期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認(rèn)這些利得或損失時的其他綜合收益項目；分別披露相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債購買、出售、發(fā)