《上市公司財務(wù)舞弊探究的國內(nèi)外文獻綜述》5000字

上市公司財務(wù)舞弊研究的國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u17773上市公司財務(wù)舞弊研究的國內(nèi)外文獻綜述 124459（一）國外研究動態(tài) 144331.關(guān)于財務(wù)舞弊動因的研究 1256732.關(guān)于財務(wù)舞弊治理的研究 214455（二）國內(nèi)研究動態(tài) 27312.關(guān)于財務(wù)舞弊治理的研究 31108（三）文獻評述 432172三、財務(wù)舞弊與舞弊三角理論 431050（一）財務(wù)舞弊的概念 4278221.國際政府機構(gòu)對于財務(wù)舞弊的定義 4184842.國內(nèi)政府機構(gòu)對于財務(wù)舞弊的定義 46973（二）理論基礎(chǔ) 574921.壓力 5250842.機會 5160953.借口 517602參考文獻 6（一）國外研究動態(tài)1.關(guān)于財務(wù)舞弊動因的研究Sawyer（1981）Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusineSawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.W·SteveAlbrecht（1995）Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologana(1993)Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.等人提出了著名的GONE理論，認為G(Greed貪婪)、0(Opportunity機會)、N(Need需要)和E(Exposure暴露)是構(gòu)成財務(wù)舞弊的四要素，Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell&Carcello（2000)Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Dechow(2000)DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.以等人認為造成財務(wù)造假的首要因素是公司治理不到位。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.Johnson(2009)Johnsonet.AManagerialiJohnsonet.AManagerialincentivesandCorporateFraud:TheSourcesofIncentivesMatter[J].ReviewofFinancial,2009(1):115-145.Elewechi(2011)ElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeofthemCorporateSocialResponsibility,2011(7):229-263.2.關(guān)于財務(wù)舞弊治理的研究DeFond&Jiambalvo（1991）DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.提出審計委員會在治理公司財務(wù)舞弊行為方面的監(jiān)督職能不容忽視。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.BakeryDonaldandmichael（1976）Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.認為內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對于上市公司舞弊行為具有重大影響，內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，舞弊行徑的可能性較小。Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.Jacobson(1986)Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.認為，僅僅以注冊會計師的職責來限制財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生是不夠的。更重要的是董事會和健全的監(jiān)事會制度、健全有效的審計委員會和內(nèi)部審計部門、良好的企業(yè)控制環(huán)境，這些才Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.Bologan（1993)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.從優(yōu)化道德環(huán)境層面提出財務(wù)舞弊的防治措施。作為經(jīng)濟行為中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會計人員能夠認識到舞弊后果的嚴重性，提高自身道德素質(zhì)和修養(yǎng)，就能有效控制舞弊行為的發(fā)生。

Raghunandan(1996)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.TreadwayofCommittee.FraudCommissionIssuesFinalReport[J].JournalofAccountancy,1997(3):121-126.Fischbacher和Stefani(2007)Praying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsaPraying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsandNetworkTechnologies,2007(8):323-327.（二）國內(nèi)研究動態(tài)關(guān)于財務(wù)舞弊動因的研究

吳燦森(2014)吳燦森.淺議企業(yè)財務(wù)舞弊的特征與審計方法[J].財經(jīng)界2014(8);250-250.提出，產(chǎn)生財務(wù)舞弊問題的根本原因在于企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控體系，審計工作有漏洞，監(jiān)控制度不到位，等等。吳燦森.淺議企業(yè)財務(wù)舞弊的特征與審計方法[J].財經(jīng)界2014(8);250-250.郭鐵錚（2015）郭鐵錚.會計舞弊動因研究[J]郭鐵錚.會計舞弊動因研究[J].財會通訊,2015(3):10-12.應(yīng)里孟，陽杰（2016）應(yīng)里孟,陽杰.基于財務(wù)舞弊GONE理論的新大地財務(wù)造假動機案例分析及審計啟示[J].商業(yè)會計,2016(9):14-17.應(yīng)里孟,陽杰.基于財務(wù)舞弊GONE理論的新大地財務(wù)造假動機案例分析及審計啟示[J].商業(yè)會計,2016(9):14-17.孫瑾(2015)孫瑾.我國上市公司財務(wù)舞弊及其防范策略探析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2015(10):142-145.總結(jié)財務(wù)舞弊的動因，一是內(nèi)部因素，有公司內(nèi)部缺乏強大的制衡機制、經(jīng)理層中間擁有大量官員、對上市公司負責人的監(jiān)督無法從實處落實、上市公司缺乏完善的績效評價體系；二是外部因素，有會計師事務(wù)所和注冊會計師的利益導向行為、地方政府的局部短期利益行為、財務(wù)舞弊行為的處罰力度無法起到震懾作用孫瑾.我國上市公司財務(wù)舞弊及其防范策略探析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2015(10):142-145.劉運良(2015)劉運良.財務(wù)報告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2015(5):151-152.指出財務(wù)報告舞弊動因主要有:企業(yè)有業(yè)績考核的需要、間接經(jīng)濟利益和相關(guān)政治與政策等劉運良.財務(wù)報告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2015(5):151-152.楊荻(2017)楊荻.上市公司財務(wù)報告舞弊手段及成因分析[J]..農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2017(16):91-92.從內(nèi)部因素與外部因素兩個層面分析導致財務(wù)舞弊的根本原因，其中內(nèi)部因素包括追求過高的個人利益、混亂的公司治理結(jié)構(gòu)以及公司面臨的發(fā)展前景壓力;外部因素包括不夠完善的楊荻.上市公司財務(wù)報告舞弊手段及成因分析[J]..農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2017(16):91-92.陳升翠，姚榮輝(2018)陳升翠,姚榮輝.基于舞弊三角理論的內(nèi)部人交易風險研究[J].會計之友,2018(8):15-18.以舞弊三角理論為理論基礎(chǔ)，從經(jīng)濟學上內(nèi)部人交易的方向剖析出為何內(nèi)部人的自我利益是進行財務(wù)舞弊的最主要行為動機，并且，內(nèi)部人陳升翠,姚榮輝.基于舞弊三角理論的內(nèi)部人交易風險研究[J].會計之友,2018(8):15-18.胡華夏，劉雯(2018)胡華夏,劉雯.從企業(yè)生命周期角度分析財務(wù)舞弊影響因素及演化[J].財會月刊,2018(14):101-108.通過深入胡華夏,劉雯.從企業(yè)生命周期角度分析財務(wù)舞弊影響因素及演化[J].財會月刊,2018(14):101-108.2.關(guān)于財務(wù)舞弊治理的研究王敏麗（2013）王敏麗,淺談企業(yè)財務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財會研究,2013(2):71-72.王敏麗,淺談企業(yè)財務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財會研究,2013(2):71-72.曹婧潔（2015）曹婧潔.分析會計舞弊手段與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(23):34-35.指出應(yīng)該從加強法律法規(guī)建設(shè)；完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)；重視社會審計和政府監(jiān)督職能曹婧潔.分析會計舞弊手段與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(23):34-35.王超（2016）王超.上市公司財務(wù)舞弊及審計對策[J].西部財會2016(2):75-77.對財務(wù)舞弊的審計對策有：強化企業(yè)審計獨立性；訓練注冊會計師的職業(yè)敏感性并且加強其謹慎性；大力加強分析性復核；執(zhí)行風險導向?qū)徲嫛?/p>

裘麗婭，劉若晨(2017)裘麗婭劉若晨.基于博弈視角的上市公司財務(wù)舞弊動機、手段與防范研究[J].長春理工大學學報:社會科學版2017,30(4):83-86.從王超.上市公司財務(wù)舞弊及審計對策[J].西部財會2016(2):75-77.裘麗婭劉若晨.基于博弈視角的上市公司財務(wù)舞弊動機、手段與防范研究[J].長春理工大學學報:社會科學版2017,30(4):83-86.馬建民(2017）馬建民.上市公司財務(wù)舞弊風險評估及應(yīng)對措施淺析[J].交通財會,2017(4):64-67.指出上市公司應(yīng)對舞弊的措施有:充分了解上市公司的外部環(huán)境;實施分析程序識別財務(wù)舞弊風險;重視舞弊三角因素對于馬建民.上市公司財務(wù)舞弊風險評估及應(yīng)對措施淺析[J].交通財會,2017(4):64-67.趙軍(2017)趙軍.我國上市公司財務(wù)報告舞弊行為及防范措施[J].市場研究,2017(8):51-52.指出舞弊行為的應(yīng)對措施有:完善企業(yè)內(nèi)部控制，避免陷于混亂:改善管理者的激勵機制;秉持趙軍.我國上市公司財務(wù)報告舞弊行為及防范措施[J].市場研究,2017(8):51-52.易開剛，李菲(2018)易開剛，李菲.財務(wù)舞弊的治理困境與對策研究以平臺型企業(yè)為例[J].企業(yè)管理,易開剛，李菲.財務(wù)舞弊的治理困境與對策研究以平臺型企業(yè)為例[J].企業(yè)管理,2018(11):107-109.張莉(2018)張莉.基于國家治理的上市公司舞弊審計實證檢驗[J].財會月刊,2018(06):138-146.提出“張莉.基于國家治理的上市公司舞弊審計實證檢驗[J].財會月刊,2018(06):138-146.（三）文獻評述國外對造成財務(wù)會計舞弊的主要動因以及舞弊治理的方法研究非常豐富,且已經(jīng)形成了較為系統(tǒng)的舞弊理論。我國針對企業(yè)財務(wù)會計舞弊的理論研究開展時間還較短,經(jīng)驗也較為不足,大多都主要是在歐美國家的研究經(jīng)驗基礎(chǔ)上開展的。但是由于我國本土市場與資本主義國家的市場經(jīng)濟運行實際情況確實差距較大,因此我們應(yīng)在充分參考歐美國家經(jīng)驗的同時,不忘自身的經(jīng)濟發(fā)展情況,立足于了解我國本土市場的基本情況后再來深入研究財務(wù)舞弊等現(xiàn)象。三、財務(wù)舞弊與舞弊三角理論（一）財務(wù)舞弊的概念1.國際政府機構(gòu)對于財務(wù)舞弊的定義國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA)：任何不僅僅依靠實施外部暴力或其他脅迫,而以進行欺騙、隱瞞或其他違背銀行信用規(guī)定為主要特征的一種非法行為,則為財務(wù)舞弊。個人或其他組織為故意獲取非法金錢、財產(chǎn)或其他服務(wù),或者非法向個人或其他組織謀取私利而進行各種財務(wù)交易舞弊。國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）：被確定聘用為審計單位的管理層，普通治理層員工或第三方中的一部分人或多個個人為了獲取不當或非法的經(jīng)營利益而故意使用其他各種欺騙手段。這種故意行為稱為財務(wù)舞弊。美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）：在明知錯誤的情況下執(zhí)意提供虛假財務(wù)報告，或采用非法手段影響財務(wù)報告的披露。2.國內(nèi)政府機構(gòu)對于財務(wù)舞弊的定義中國注冊會計師協(xié)會，在《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》中定義：在會計報表中產(chǎn)生不實反映和虛假披露，這種現(xiàn)象稱為財務(wù)舞弊。我國內(nèi)部審計協(xié)會在《第2204號內(nèi)部審計具體準則—舞弊行為進行檢查和報告》中這樣定義：為了為自己謀取更大經(jīng)濟利益，組織內(nèi)外人員可能采取多種違法手段以犧牲本組織利益，這種違法違規(guī)的行徑為稱為財務(wù)舞弊。在《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》中這樣定義：為獲取不當或非法利益，審計單位的管理層、普通治理層員工或第三方中的一部分人或者多個個人無視法律明文禁止的規(guī)定，使用多種欺騙手段的故意行為。本文基于此定義開展研究，分析了長園集團上市過程中的財務(wù)造假行為，在分析過程中，不僅根據(jù)其財務(wù)數(shù)據(jù)分析其造假手段，也找出了財務(wù)造假的原因，同時根據(jù)具體手段以及動因有針對性地提出防范對策（二）理論基礎(chǔ)舞弊三角形理論，又稱三因素論，在舞弊動因理論中最為流行、也最為經(jīng)典。20世紀50年代,美國審計人員富勞倫斯.B.索耶(lawrence.B.sawyer)以內(nèi)部財務(wù)審計問題為理論基礎(chǔ),分析探索了舞弊產(chǎn)生的原因,認為構(gòu)成一個人貪污、挪用雇主流動資金的三個重要條件分別是:需要、機會和合乎情理。以此觀點為理論基礎(chǔ),美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)創(chuàng)始人史蒂文.阿伯雷齊特(w.stevealbrecht)第一次提出了舞弊三角形理論,這是后來最具有影響力的一種理論,壓力、機會和自我合理化是舞弊產(chǎn)生的三要素?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1141號-財務(wù)報表審計中與舞解弊相關(guān)的責任》(2019年2月20日修訂)第十一條也詳細指明，“舞弊風險因素，是指表明實施財務(wù)造假的動機或壓力，或者為進行財務(wù)舞弊提供可能性的問題或情況”。2002年10月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)正式發(fā)布第99號審計準則《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》。同時，《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應(yīng)用指南2017)也將動機或壓力、機會、態(tài)度或借口作為舞弊風險因素的三類可能性。美國注冊會計師協(xié)會與中國注冊會計師協(xié)會制訂了相關(guān)審計準則都是基于舞弊三角形理論，這足以體現(xiàn)三角形理論在識別財務(wù)報表舞弊方面的重要性。因此，本文基于舞弊三角形理論，結(jié)合長園集團案例進行研究。1.壓力壓力要素在企業(yè)運營過程中時常出現(xiàn)。經(jīng)濟上的壓力、惡癖的壓力、與企業(yè)工作活動相關(guān)的壓力和其他人的壓力這四類情況可以被統(tǒng)稱為直接刺激了一個人為其自身經(jīng)濟利益而進行徇私舞弊的四種壓力情況。國證券法及證監(jiān)會相關(guān)文件對于上市公司首發(fā)、增發(fā)、配股等都有若干業(yè)績條件規(guī)定，因此業(yè)績不佳的公司在連續(xù)虧損時就會面臨一定的業(yè)績壓力。如果公司不能通過正常的經(jīng)營活動解除業(yè)績壓力，則很可能進行財務(wù)舞弊。2.機會機會因素是指欺詐行為能夠?qū)嵤?，但無法被發(fā)現(xiàn)或可以逃避處罰的時機。這其中有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對稱，能力不足和審計制度不健全。3.借口形成企業(yè)舞弊現(xiàn)象還有一個關(guān)鍵要素——就是借口(自我合理化),企業(yè)在面臨經(jīng)濟壓力、獲得舞弊機會后,還有借口這一最后關(guān)鍵要素,即企業(yè)成為舞弊者一般都要為自己某種違法行徑找到某種說辭來讓自己的良心安心。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司必須償還我辛勤勞動的，我只是暫時借用這筆款項，不會不還、我的出發(fā)點是好的，等等。這三點要素相互影響，不能缺少其中任何一個要素。比如，如果舞弊者面臨很大的壓力以及具有很強烈的動機，那么即使機會很少或者舞弊成功率很小，舞弊者也沒有太多正當理由說服自己，仍然可能實施舞弊。參考文獻Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.Johnsonet.AManagerialincentivesandCorporateFraud:TheSourcesofIncentivesMatter[J].ReviewofFinancial,2009(1):115-145.ElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeofthemCorporateSocialResponsibility,2011(7):229-263.DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.TreadwayofCo