費用控制在企業(yè)成本管理中的應用

Abstract:Asamanagementwayinmodernprojectmanagement,themethodofcontrollingchargeinthecompanypaysanimportantroleintimemanagementandcostmanagement.Andhereweuseapplicationofearnedvalueanalysisincostmanagement.Theaimistodropthecostofthecocompany’scorecompetitioncanbeeffectiveelevated.Thebasicconceptandconcretetheoryofearnedvaleanalysisareintroducedindetail.Keywords:controllingchargecostmanagementapplication近年來,隨著世界經濟的進一步發(fā)展,越來越多的企業(yè)面臨的不是“如何成功”的問題,而是“如何持續(xù)成功”?在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中,成本控制處于極其重要的地位?據美國生產協(xié)會的一項調查報告顯示:二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位,而在二十一世紀,他們卻把“成本”放在了第一位【1】?現代企業(yè)謀求經濟利潤以取得持續(xù)競爭優(yōu)勢,而利潤的來源是收入與成本之差額?為了提高利潤,有兩種方法實施:一種是增加企業(yè)收入,一種是降低企業(yè)成本?而在現今全球經濟放緩和競爭激烈的環(huán)境下,大幅度增加企業(yè)收入是不易之舉?為了實現更高的利潤,我們就要控制成本?成本控制的方法有很多種,國內外的學者也有不同的研究?早在二十世紀30年代末,出現了作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting,簡稱:ABC)它是針對間接成本控制問題?最初應用在制造業(yè),進入二十世紀90年代,作業(yè)成本法被越來越多地應用到銀行、電信業(yè)中[1]?我國對于ABC的探討始于上世紀90年代,上海財經大學還成立研究課題組?其研究成果在《論我國作業(yè)成本系統(tǒng)設計》(2002)和《作業(yè)成本法在生產部門設計研究》(2003)等充分展示?價值鏈管理最早由美國哈佛著名經濟學家邁克爾?波特(MichaelProter1985)提出?他將價值鏈描述成一個企業(yè)用以“設計、生產、銷售、交貨以及維護其產品”的內部過程或作業(yè)?國內學者對價值鏈研究起步較晚,主要集中在行業(yè)和實用研究?如大連理工大學的欒慶偉提出企業(yè)競爭優(yōu)勢的價值鏈分析法的概念,寧波大學的夏云寬和華中科技大學的馬士華教授都對其從不同角度有所研究?目標成本管理是一種以目標法為核心的成本管理理論?最早產生于60年代日本的豐田汽車公司,它追溯產品成本生產起源,按價值工程方法進行產品開發(fā)和設計,是包含目標市場選擇的產品成本計算方法?國內對此方面的研究有江西財經大學的孫菊生和曹玉珊教授(2000)【2】?新近發(fā)展起來的還有精益成本管理法和產品生命周期法(LifeCycle)?精益成本管理以客戶價值增值為導向,融合精益采購、精益設計、精益生產、精益物流和精益服務技術,把精益管理思想與成本管理思想相結合,形成了全新的成本管理理念——精益成本管理?而生命周期法是指從產品的生產至消亡整個過程所經歷的期間?國內學者殷俊明等(2005)從不同視角將其概括為生產周期或制造周期【3】?以上研究的角度是以直接成本或間接成本為中心的,而現代企業(yè)成本是一個廣義的概究成本控制是不全面的?本文從費用控制的角度來解決企業(yè)成本控制問題?成本問題也就是企業(yè)運營所涉及到的相關費用問題,費用控制最初用在工程項目上,是工程項目費用管理的核心部分?將費用控制應用到企業(yè)成本管理中,通過對各類數據進行正確分析及監(jiān)控,會使成本控制更加科學、有效?本文介紹費用控制方法,試圖分析揭示其在企業(yè)管理中的應用地有效性,為企業(yè)實踐提供參考?二、費用控制方法介紹算、更新預算、采取糾偏措施和完工估算等【4】?其中我們介紹一種費用控制的方法:掙得值分析法?掙得值方法(又稱掙值法)是對項目進度和費用進行綜合控制的一種有效方法?掙值法通過測量和計算已完成的工作的預算費用與已完成工作的實際費用和計劃工作的預算費用得到有關計劃實施的進度和費用偏差,從而達到判斷項目執(zhí)行的狀況?(一)掙得值方法的三個基本參數1)計劃工作的預算費用BCWS(BudgetedCostforWorkScheduled),是指企業(yè)開發(fā)某項目計劃的預算費用?計算公式為:BCWS=計劃工作量×預算定額?2)已完成工作量的實際費用ACWP(ActualCostforWorkPerformed),是指企業(yè)在項目實施過程中某階段實際完成的工作量消耗的費用?3)已完成工作量的預算成本BCWP(BudgetedCostforWorkPerformed),是指在某階段實際完成工作量及按預算定額計算出來的費用,即掙得值(EarnedValue)?計算公式為:BCWP=已完工作量×預算定額?(二)掙得值方法的評價指標1）費用偏差(CostVariance-CV):CV是指檢查期間BCWP與ACWP之間的差異,計算公式為CV=BCWP-ACWP?當CV為負值時表示執(zhí)行結果不佳,即實際消耗費用超過預算值,即超支?反之當CV為正值時表示實際消耗費用低于預算值,表示有節(jié)余或效率高?2）費用執(zhí)行指標(CostPerformedIndex-CPI):CPI是指掙得值與實際費用值之比?CPI=BCWP/ACWP當CPI＞1表示低于預算當CPI＜1表示超出預算當CPI=1表示實際費用和預算相吻合3）預測項目完成時的費用?項目完成費用估計(EAC:EstimateAtCompletion),是指檢驗時刻估算的項目范圍規(guī)定的工作全部完成時的項目總費用?EAC的計算是以項目的實際執(zhí)行情況為基礎,再加上項目全部未完成工作的費用預測?在實際情況下,對未完成的工作費用預測也不同,因此EAC的計算方法也不同?常見的EAC計算有以下幾種:1．如果認為項目當前已完成工作的費用偏差幅度就是項目全部費用的偏差幅度,則可按照完成情況估計在目前實施情況下完成項目所需的總費用EAC,即EAC=實際支出+按照實施情況對剩余預算所做的修改?這種方法通常用于當前的變化可以反映未來的變化時?其公式為:EAC=實際費用+(總費用-BCWP)×(ACWP/BCWP)(或EAC=實際費用+(總預算費用-BCWP)/CPI)或EAC=總預算費用×(ACWP/BCWP)2．當過去的執(zhí)行情況表明先前的費用假設有根本缺陷或由于條件改變而不再適用新的情況時,需要對所有未完成工作重新估算費用?在這種情況下,EAC為:EAC=ACWP+對剩余工作的新估計值3．當現有的偏差被認為時不正常的(由偶然因素引起),或者認為類似偏差不會再發(fā)生EAC=ACWP+剩余工作的原預算費用完成比率及每期實際費用?根據上述三個表格計算該項目的每期累計掙得值?假設檢驗周為第八周末,根據檢查結果預測該項目完成的總費用?分析:以設計為例,第一周:預算值為24,完成了10%的工作,則第一周的掙得值為24×10%=2.4;第二周:預算值為24,完成了25%的工作,則第二周的掙得值為:24×25%=6;以下同理,第三周:掙得值為24×80%=19.2第四周:掙得值為24×90%=21.6第五周:掙得值為24×100%=24第六周:掙得值為24×100%=24第七周:掙得值為24×100%=24第八周:掙得值為24×100%=24分別填入該表,其中第一列的掙得值24和30分別第八周的設計和建造的掙得值?設檢查點為第八周,則根據圖4,第八周所在的列知:BCWP=24+30=54;根據圖圖三,總費用所在的列的累計值為68,則:ACWP=68;綜上可以得出:CV=BCWP-ACWP=54-68=-14費用執(zhí)行指標:CPI=BCWP/ACWP=54/68=0.97費用預測:預測值=總預算值/CPI=100/0.97=126.58分析:我們把檢查周定為第八周,在生產項目進行的同時我門要隨時清楚費用的應用情況,以便及時發(fā)現問題,起到更好的預防和監(jiān)督的作用?通過計算知,到第八周為止已完成工作量的預算成本BCWP=54,而ACWP=68,計算知CV=-14<0,此時CV為負值,表示生產的執(zhí)行結果不佳?即實際消耗費用超過預算值,即超支?同理,從費用指標CPI=0.97<1也可以看出實際費用超出預算?第八周的預算值為126.58,而生產的工期為12周,初始總的預算值為100,可見到第八周時生產的費用已經超出了預算值?如果不及時采取措施,接下來的生產項目要想如期進行,就要加大資金投入,這樣成本就會大大增加,顯然這對于企業(yè)是不利的?同理,我們也可以把檢查周定在第七周或是第六周等,通過對其掙得值的計算,我們可以清楚的檢測到費用的執(zhí)行情況,掌握生產項目的進度及跟蹤分析費用的應用問題?小結:本例是通過掙得值計算費用問題,通過對大量數據科學的分析把原本定性的問題(費用是否超支)變成了定量的問題?這種方法的特點是邏輯嚴密、實證客觀、可信度高?此外在實際應用中可操作性強,并且簡單易懂,能起到對費用應用的宏觀調控作用,所以對企業(yè)有很高的實用價值?應用費用控制的方法來解決企業(yè)成本過高問題是屬于項目管理范圍?企業(yè)開發(fā)、研制、生產新產品都要經過科學合理的立項及分析,而這其中每一步驟都涉及到費用問題?費用問題說到底也就是成本問題,所以把各個環(huán)節(jié)的費用控制好也就有效的控制了成本,這點對于企業(yè)的生存發(fā)展有極其重要的意義?但要想有效合理的應用費用控制的方法來降低成本,需要企業(yè)對生產項目有明確的認識及嚴格的數據分析,因此對于項目管理的理論和方法的理解與完善是一項重要的工作?[1]中國電信集團北京研究院唐曉梅,《作業(yè)成本管理(ABCM)在電信企業(yè)的應用》2005.03.