《管理會計 第3版》 課件 第14章 環(huán)境成本管理

CUMT管理會計學ManagementAccounting鄭愛華等《管理會計學》2024版CUMT第十四章環(huán)境管理會計ManagementAccounting鄭愛華《管理會計學》2024版第十四章環(huán)境管理會計CUMT本章思維導圖第十四章環(huán)境管理會計導入案例2023年4月28日，伊利股份發(fā)布2022年可持續(xù)發(fā)展報告。報告顯示，2022年4月8日，《伊利集團零碳未來計劃》《伊利集團零碳未來計劃路線圖》正式發(fā)布，伊利成為中國食品行業(yè)第一家發(fā)布雙碳目標及路線圖的企業(yè)。伊利已在2012年實現(xiàn)碳達峰，將在2050年前實現(xiàn)全產業(yè)鏈碳中和，并制定了2030年、2040年、2050年3個階段的具體任務，力爭到2030年范圍1+2碳排放強度較2012年降低率＞50%，碳排放總量逐年遞減。伊利集團近年來環(huán)境績效情況指標單位2020年2021年2022年環(huán)保總投入萬元18,94312,27020,391能源消耗量噸標準煤435,188.67422,842.41418,177.74能源消耗密度噸標準煤/噸0.04920.04440.0442能源消耗減少噸標準煤23,842.1132,7874,664.97溫室氣體排放量萬噸201188179單噸產品碳排放量千克/噸222185181嚴重泄露的次數(shù)次000伊利搭建碳管理體系，通過系統(tǒng)的碳排放數(shù)據(jù)盤查和碳足跡的評估、建立碳中和量化目標，采用數(shù)字化管理手段，實現(xiàn)碳中和管理的全面引領。伊利在純牛奶、奶粉、酸奶、冰淇淋等領域推出五款“零碳產品”。這些產品在原料獲取、生產和運輸以及產品生產、運輸、使用和廢棄階段完成溫室氣體“凈零”排放，是蘊含綠色價值、引領綠色消費的綠色產品。第十四章環(huán)境管理會計第一節(jié)環(huán)境管理會計概述第二節(jié)環(huán)境成本管理第三節(jié)環(huán)境管理會計信息披露及業(yè)績評價第一節(jié)環(huán)境管理會計概述一、環(huán)境管理會計的產生與發(fā)展二、環(huán)境管理會計的定義三、環(huán)境管理會計的基本內容四、環(huán)境管理會計的作用五、環(huán)境管理會計在中國的實踐第一節(jié)環(huán)境管理會計概述一、環(huán)境管理會計的產生與發(fā)展1975年英國會計師準則委員會發(fā)布的《公司報告》中，有關公共責任問題的內容很大一部分和環(huán)境問題相關。1980年起，由于環(huán)境問題的嚴重性，人們在社會會計的研究中更加突出了環(huán)境會計的地位。1989年，Peace在《綠色經濟藍圖》中首次闡明將環(huán)境因素融入政府政策和企業(yè)經營的重要性。1991年Gray的《GreenAccountant》一書指出“綠色會計是一種關于人造資產和自然資產增減的會計，是最為重要的在二者之間轉換的會計”，且著重論述了二者之間的轉換問題。Scalegge

(1996)

提出了環(huán)境會計的框架，揭示了環(huán)境會計與生態(tài)會計的關系?？沙掷m(xù)性的概念也開始引入環(huán)境會計。20世紀90年代以后，各國政府環(huán)境管理的策略發(fā)生了改變，開始推行預防性的綜合環(huán)境管理手段，強調與企業(yè)之間的合作，企業(yè)界也積極配合。第一節(jié)環(huán)境管理會計概述一、環(huán)境管理會計的產生與發(fā)展2000年，美國環(huán)保局(USEPA)

公布了其對環(huán)境績效和財務績效關系進行研究的結果，在《綠色股利企業(yè)環(huán)境績效與財務績效的關系》中，對如何通過環(huán)境戰(zhàn)略改進企業(yè)的財務績效進行了探討，并提出了推行環(huán)境戰(zhàn)略以增加企業(yè)價值的建議等。

進入21世紀，隨著世界各國及國際機構對環(huán)境會計研究的不斷深入，可持續(xù)發(fā)展的概念開始引入到環(huán)境會計中。1996年我國將可持續(xù)發(fā)展上升為國家戰(zhàn)略并全面推進實施，是最早提出并實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的國家之一。聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會（UNCSD）于2007年發(fā)布第三版《可持續(xù)發(fā)展指標：指南和方法學》報告，按照社會、經濟、

環(huán)境3個維度，確定了可。持續(xù)發(fā)展指標體系，對各國開發(fā)國家可持續(xù)發(fā)展指標體系具有重要參考意義。2006年耶魯大學&哥倫比亞大學聯(lián)合開發(fā)了《環(huán)境績效指數(shù)》，該指數(shù)是對環(huán)境可持續(xù)指數(shù)的一個補充；我國2014年修訂了《中華人民共和國環(huán)境保護法》；伴隨世界各國及國際機構對環(huán)境管理的積極實踐和探索，企業(yè)對股東的財務托管責任亦隨之擴展到社會責任和環(huán)境責任，環(huán)境管理會計應運而生。第一節(jié)環(huán)境管理會計概述二、環(huán)境管理會計的定義美國環(huán)保局指出，在管理會計背景下使用環(huán)境會計概念，是將環(huán)境成本與環(huán)境業(yè)績的信息用于企業(yè)的經營和決策中，如在成本分配、資源預算和流程、產品設計中考慮環(huán)境成本和效益。聯(lián)合國環(huán)境管理會計專家工作小組廣義的將其定義為“為滿足組織內部進行傳統(tǒng)決策和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行確認、收集、估計，編制內部報告和利用它進行決策?！钡谝还?jié)環(huán)境管理會計概述二、環(huán)境管理會計的定義環(huán)境管理會計就是在進行決策分析時，通過尋找、辨認及量化各種由于環(huán)境因素所造成的收益和成本，并把它們納入到管理會計分析中來，得出兼顧經濟效益和環(huán)境效益的結果，為管理層評價產品生產、減少產品對環(huán)境的影響、改善環(huán)境績效、做出正確決策等提供準確、全面系統(tǒng)的信息。其內容主要包括兩個方面：環(huán)境成本控制及管理和環(huán)境績效的評價。第一節(jié)環(huán)境管理會計概述圖14-1環(huán)境會計體系第一節(jié)環(huán)境管理會計概述貨幣單位核算實物單位核算傳統(tǒng)會計環(huán)境管理會計（EMA）其他評估手段貨幣計量環(huán)境管理會計（MEMA）實物計量環(huán)境管理會計（PEMA）公司層次的數(shù)據(jù)傳統(tǒng)簿記從賬本和成本會計資料中轉化出環(huán)境信息的部分公司的物質、能力和水流動的實物流量余額其他環(huán)境評估、計量和評價手段在企業(yè)中的應用供內部統(tǒng)計、計算指標、節(jié)約額、預算和投資評價所用供內部統(tǒng)計、計算指標、節(jié)約額、預算和投資評價所用供內部環(huán)境管理系統(tǒng)績效評價和標桿管理使用用于企業(yè)內部其他的清潔生產項目和生態(tài)設計外部財務報告環(huán)境支出、投資和負債的對外披露對外報告（環(huán)境報表、公司環(huán)境報告、可持續(xù)報告等）向統(tǒng)計機構、當?shù)卣葯C構提供其他外部報告在企業(yè)中的應用在國民經濟中的應用供統(tǒng)計機構計算國民收入在國民收入統(tǒng)計計算行業(yè)的投資、年度環(huán)境成本和外部性國家資源會計（國家、地區(qū)和部門的實物流量余額）——表14-1環(huán)境管理會計的內涵第一節(jié)環(huán)境管理會計概述三、環(huán)境管理會計的基本內容

輸入環(huán)境管理會計核心輸出環(huán)境績效環(huán)境績效可持續(xù)經營財務績效環(huán)境成本管理會計與控制環(huán)境投資決策環(huán)境績效評價環(huán)境預算管理利益相關者價值分析企業(yè)管理系統(tǒng)

環(huán)境管理系統(tǒng)財務數(shù)據(jù)非財務數(shù)據(jù)圖14-2環(huán)境管理會計框架第一節(jié)環(huán)境管理會計概述四、環(huán)境管理會計的作用1.有助于企業(yè)準確地進行成本計算和產品定價2.有助于企業(yè)管理當局做出正確決策3.有助于滿足各方利益相關者信息使用需求4.有利于塑造企業(yè)綠色形象，增加公眾信譽第一節(jié)環(huán)境管理會計概述五、環(huán)境管理會計在中國的實踐習近平總書記在中國共產黨第十九次全國代表大會報告中講，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，這勢必要求企業(yè)實現(xiàn)經濟發(fā)展的同時強調資源的合理開發(fā)利用。2018年1月1日起，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》與《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》同步施行，單純以經濟價值來衡量企業(yè)的業(yè)績已不再可行。2018年9月底，中國證監(jiān)會發(fā)布修訂版《上市公司治理準則》，確立了環(huán)境、社會責任和公司治理（ESG）信息披露的基本框架，ESG，即Environment、Social、Government的簡稱，系指關注企業(yè)的環(huán)境、社會責任、公司治理的績效，以此評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、履行社會責任的投資理念；2019年，證監(jiān)會印發(fā)《推動提高上市公司質量三年行動方案（2022-2025）》，進一步對信息披露作出了具體要求。

第一節(jié)環(huán)境管理會計概述五、環(huán)境管理會計在中國的實踐

中華人民共和國國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局與中國國家標準化管理委員會于2017.08.30發(fā)布《環(huán)境管理

環(huán)境績效評價指南》（征求意見稿）；國家市場監(jiān)督管理總局、中國國家標準化管理委員會于2021.03.09發(fā)布《環(huán)境管理

環(huán)境績效評價

指南》（GB/T24031-2021），并與2021-10-01起開始實施。該標準為在組織內設計和實施環(huán)境績效評價(EPE)提供指南。適用于任何組織，無論其類型、規(guī)模、地域和復雜程度如何。組織可根據(jù)本標準中的指南，采用自己的方法實施環(huán)境績效評價(EPE)，包括履行其符合法律和其他要求的承諾、污染預防和持續(xù)改進。2022年1月，滬深交易所修訂《股票上市規(guī)則》，新增對上市公司社會責任報告披露范圍的要求；2022年4月，證監(jiān)會發(fā)布《上市公司投資者關系管理工作指引》，提出將上市公司的ESG信息納入與投資者的溝通內容。這標志著上市公司ESG信息披露指引逐漸明確。第一節(jié)環(huán)境管理會計概述五、環(huán)境管理會計在中國的實踐2022年5月，國資委發(fā)布《提高央企控股上市公司質量工作方案》，明確提出中央企業(yè)集團公司要積極參與構建中國ESG信息披露規(guī)則、評價和投資指引，并要求央企控股上市公司在2023年前爭取實現(xiàn)ESG專項報告披露的全覆蓋。2023年2月10日，深圳交易所（以下簡稱“深交所”）發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第3號——行業(yè)信息披露》，本次修訂結合上市公司的行業(yè)特點及發(fā)展中面臨的問題，逐步提高ESG信息披露要求。上市公司應當在定期報告、臨時報告、招股說明書、募集說明書、上市公告書、收購報告書等文件披露ESG信息。第一節(jié)環(huán)境管理會計概述五、環(huán)境管理會計在中國的實踐2023年2月6日國務院標準化委員會、國家發(fā)展和改革委員會

工業(yè)和信息化部、自然資源部、生態(tài)環(huán)境部、住房和城鄉(xiāng)建設部、交通運輸部、中國人民銀行、中國氣象局、國家能源局、國家林草局等通過《碳達峰碳中和標準體系建設指南》，提出碳達峰、碳中和標準體系。

香港聯(lián)交所于2023年4月發(fā)布的《優(yōu)化環(huán)境、社會及管治框架下的氣候相關信息披露（咨詢文件）》以ISSB的氣候相關披露準則為基礎，引入新氣候相關披露要求，并建議將氣候相關披露由“不遵守就解釋”提升為強制性披露。企業(yè)應積極制定行動計劃，考慮為符合ISSB準則披露要求需要建立的控制體系、信息系統(tǒng)等基礎設施。第二節(jié)環(huán)境成本管理一、環(huán)境管理會計的基本要素二、環(huán)境成本的管理方法第二節(jié)環(huán)境成本管理一、環(huán)境管理會計的基本要素（一）環(huán)境成本ISAR(聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組)在《環(huán)境會計和報告的立場公告》中指出，環(huán)境成本為：本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。聯(lián)合國“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家組定義環(huán)境成本為：與破壞環(huán)境和環(huán)境保護有關的全部成本稱為環(huán)境成本，包括外部成本和內部成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理我國學者對環(huán)境成本的分類有以下幾種觀點：1.環(huán)境成本按照不同功能具體可分為：（1）環(huán)境污染補償成本（2）環(huán)境治理成本（3）環(huán)境保護維持成本（4）環(huán)境保護發(fā)展成本第二節(jié)環(huán)境成本管理我國學者對環(huán)境成本的分類有以下幾種觀點：2.環(huán)境成本按照是否由企業(yè)承擔分類可分為：（1）內部環(huán)境成本（2）外部環(huán)境成本內部成本和外部成本之間的界限并不是固定的。隨著環(huán)境問題壓力的增大，一些政府正試圖將外部成本內部化，比如隨著污染者付費原則的實施，一些外部成本將轉為內部成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理圖14-3外部環(huán)境成本與內部環(huán)境成本第二節(jié)環(huán)境成本管理我國學者對環(huán)境成本的分類有以下幾種觀點：3.環(huán)境成本從經營和管理的全過程可分為：（1）環(huán)境資源成本（2）環(huán)境控制成本（3）環(huán)境故障成本第二節(jié)環(huán)境成本管理（二）環(huán)境收益：

環(huán)境收益是指在一定時期內企業(yè)進行環(huán)境保護和環(huán)境治理所形成的經濟利益的流入，是采取環(huán)境保護措施所得到的經濟利益減去環(huán)境費用后的結果。環(huán)境收益可依據(jù)取得方式的不同，劃分為：（1）直接收益（2）間接收益（3）隱性收益第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（一）基于作業(yè)成本法控制方法【例14-1】某工廠生產的A、B兩種產品都要經過兩個生產工序(成本中心l、2)，每經過一道工序時都排放出廢物，所有這些廢物在廠區(qū)的一個焚化爐中處理。在當前生產條件下，焚燒廢物的成本為8000元，一般性管理費用（如管理人員工資等為27000元）。目前原料的投入量為2000千克，其中500千克作為廢物排出在焚化爐中處理，其余1500千克形成A、B兩種產品。在排出的500千克廢物中，300千克是在成本中心l排出的，剩余的200千克是在成本中心2排出的。運用作業(yè)成本法確定兩種產品應承擔的環(huán)境成本、計算各成本中心的環(huán)境成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理

由于廢物的處理成本與廢物量有關，如果單位廢物的處理成本相同，可以將廢物量作為成本動因，將焚化成本分配到各個成本中心去。各個成本中心各自的成本及分配而得的焚化成本，再按一定的標準分配給兩種產品。計算流程見圖14-3所示。圖14-4環(huán)境成本的三步驟計算法第二節(jié)環(huán)境成本管理分配步驟1：焚化成本80000元根據(jù)廢物的排放量分配到兩個成本中心，成本中心1分配得：80000×300÷500=48000元，成本中心2分配得：80000×200÷500=32000元。分配步驟2：各成本中心的成本按成本動因分配給A和B兩產品。分配步驟3：與環(huán)境有關的成本不一定可直接從與污染治理的有關部門中獲得。在本例中，所投入的2000千克原料中，有500千克未產生任何價值就排放出去了，這部分廢物的形成過程中也耗費了采購成本、設備折舊及管理費用等。第二節(jié)環(huán)境成本管理表14-2間接環(huán)境成本的分配成本中心1成本中心2總計加工的原料重量(千克)200017003700占總量的百分比5446100各成本中心分配的管理費用/元145946124054270000經過中心加工的廢物(千克)500200

廢物占加工的原料的百分比2511.8

因廢物產生的管理費用/元364871463851125第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（二）基于產品生命周期的環(huán)境成本控制方法生命周期成本法（LCC）出現(xiàn)于20世紀60年代中期，是針對產品生命周期的會計核算和控制方法。對產品或流程的設計、開發(fā)、生產、銷售、使用、報廢等全過程所發(fā)生的環(huán)境成本進行計算與評價，反映資源環(huán)境對企業(yè)整個價值鏈的影響，為價值鏈的取舍與整合提供科學依據(jù)。生命周期成本法是對作業(yè)成本法的補充和深化。采用這種方法，環(huán)境成本可以分為環(huán)境生產經營成本、潛在成本和受規(guī)章約束的成本。企業(yè)可以根據(jù)產品的生命周期，在產品形成的階段分別核算上述成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（三）基于價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制方法企業(yè)的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)生產、銷售、運輸服務；支持性活動涉及人事、財務、計劃、研究與開發(fā)、采購等，基本活動和支持性活動構成了企業(yè)的價值鏈。企業(yè)的價值鏈分為內部價值鏈與外部價值鏈，因此，價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制方法也可分為基于內部價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制與基于外部價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制。企業(yè)的內部價值鏈研究企業(yè)環(huán)境成本控制關鍵在于企業(yè)內部的價值活動控制，外部價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制方法指對上下游價值鏈環(huán)境控制成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（四）基于完全成本法控制方法完全成本計算法是指將與企業(yè)的經營、產品或勞務對環(huán)境產生的影響有關的內部成本（包括所有的內部環(huán)境成本）和外部成本綜合起來的方法。完全成本法的功能作用在于：從遠期看，可為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎，讓企業(yè)管理者對本企業(yè)生產經營活動的現(xiàn)時成本和未來成本有清醒的了解和認識；從近期看，可為企業(yè)產品定價及生產經營調整提供成本信息基礎，從而制定出更好的環(huán)境策略。第三節(jié)環(huán)境管理會計信息披露與業(yè)績評價一、環(huán)境管理會計信息披露二、環(huán)境業(yè)績評價第三節(jié)環(huán)境管理會計信息披露及業(yè)績評價一、環(huán)境管理會計信息披露（一）環(huán)境管理會計信息的內容環(huán)境會計信息的披露形式多樣化，既有定性的消息，也有定量的消息：既有貨幣信息，也有實物、技術等指標表示的非貨幣信息。披露方法基本延續(xù)財務會計的傳統(tǒng)主要有文字、表格和圖形。環(huán)境成本的信息主要針對政府部門、企業(yè)管理層、金融投資者?；诃h(huán)境問題可能引發(fā)的企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，企業(yè)記錄的主要環(huán)境會計信息為環(huán)境成本、環(huán)境資產、環(huán)境負債。第三節(jié)環(huán)境管理會計信息披露及業(yè)績評價一、環(huán)境管理會計信息披露（二）企業(yè)環(huán)境財務信息披露的方式1.文字敘述法2．圖形法3．表格法

第三節(jié)環(huán)境管理會計信息披露及業(yè)績評價二、環(huán)境業(yè)績評價（一）主要的環(huán)境業(yè)績評價指標根據(jù)ISO14031的環(huán)境業(yè)績評價體系標準，環(huán)境業(yè)績指標可以分成兩類三種：環(huán)境狀況指標（ECI）、環(huán)境績效指標（EPI）,環(huán)境績效指標又包括經營績效指標（OPI）和管理績效指標（MPI）。環(huán)境狀況指標直接計量環(huán)境質量，反映對某地、某區(qū)、全國性和全球性的環(huán)境狀況的影響，如污水排放對生產地點附近水域的影響。經營績效指標反映組織經營活動的環(huán)境績效信息，包括：材料、能源、支持企業(yè)經營服務、廠場設施、供應和送貨、產品、組織提供的服務，廢棄物、排放物等。管理績效指標反映企業(yè)管理當局影響組織的環(huán)境績效所做出的努力的信息，包括組織不同層次的政策、人員、計劃活動和程序等。對于評價企業(yè)業(yè)績而言，最重要的是經營績效指標。圖14-6ISO14031：主要環(huán)境績效指標框架結構第三節(jié)環(huán)境管理會計信息披露及業(yè)績評價二、環(huán)境業(yè)績評價（二）環(huán)境業(yè)績評價的原則（1）關聯(lián)性:環(huán)境績效信息應當與組織對環(huán)境因素的管理有關；（2）完整性:環(huán)境績效信息應當完整，以確保所有因素都得到考慮；致性和準確性:環(huán)境績效信息應當一致、準確，以便對過去、當前以及將來的環(huán)境績效進行有效的比較；（3）透明性:環(huán)境績效信息應當清晰、透明，以便預期用戶能獲得并理解環(huán)境績效數(shù)據(jù)，以做出合理可信的決策。

第三節(jié)環(huán)境管理會計信息披露及業(yè)績評價二、環(huán)境業(yè)績評價（三）環(huán)境業(yè)績評價過程

環(huán)境績效評價遵循“策劃——實施——檢查——改進”（PDCA)的管理模式，環(huán)境績效評價的PDCA模式如圖14-7所示。

圖14-7環(huán)境績效評價的PDCA模式【思考題】1.環(huán)境管理會計是如何產生的？其內涵是什么？有什么作用？2.環(huán)境成本的含義是什么？如何分類？3.簡述環(huán)境業(yè)績評價?！緟⒖嘉墨I及薦讀】

1.馮巧根.管理會計（第4版）[M].北京：中國人民大學出版社，20202.潘煜雙，徐攀.企業(yè)環(huán)境成本控制與評價研究[M].