湖南農業(yè)大學(朱春燕)

(考籍號：年級專業(yè)：2010級會計 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 6 6 7 7 7致謝———————————————————— 8成本核算范圍、成本核算程序設計、成本的計算方法對高校教育成本核算進行探討。高等學校教育成本,是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價值,也包括因資源用于高等教育所造成的價值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的,可以用貨幣計量的教育資源的價值,不包括資源用于高等教育喪失的機會成本。廣義的教育成本并不適用于高校微觀的成本核算對學生培養(yǎng)成本的計量,高校應該借鑒企業(yè)產品生產成本的概念,從會計學的角度來定義高校教育成本,即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學生所耗費的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費。高等學校會計制度規(guī)定除經營性收支業(yè)務外,一般采用收付實現制,以貨幣資金的增減直接確定收入和支出,不考慮該項資金取得和支付的歸屬期間,收入和支出不需要進行配比。這種以收付實現制為基礎的會計核算模式,不能體現教育投入和教育成本在因果關系和時間上的配比原則,導致了對高校教育成本有重大影響的因素(固定資產折舊、基建投資、科研費用等)不能合理地進入成本核算范圍。例如固定次性投入費用,會使當年支出增大,結余減少,以后受益各年份卻沒有分攤,收支不配比,使得會計信息不能真實反映經濟業(yè)務的本來面貌。權責發(fā)生制,是以應收應付作為標準確定本期的收益和費用,凡屬于本期的收益和費用,不論是否收到或付出,均作為本期的收益和費用處理;凡不屬于本期的收益和費用,損益時,需要核算與獲得收益相關的費用,要涉及折舊和許多費用分攤的計算。顯然,兩種會計核算基礎相比較,權責發(fā)生制能夠更真實地反映一個單位的財務狀況,準確地確認和計量會計期間內所實現的收入與所發(fā)生的費用成本,更適合高校教育成本的核算。企業(yè)會計準則對企業(yè)成本核算做了明確規(guī)定,而現行事業(yè)單位會計準則只對事業(yè)單位財務核算提出了要求,并未提及事業(yè)單位有關成本核算的內容,而成本歸集與核算方式也沒有明確的規(guī)范標準。很多高校按照日常運行經費來計算教育成本,其實是很不合理的。以學校的實際支出作為教育成本,實際上包含了相當一部分不應當分配到學生身上的成本。例如龐大的后勤支出、社會保障支出以及部分科研支出。但是,高校運行支出中哪些費用應計入成本,哪些不計入,計入成本的費用具體是多少,教育成本應該怎樣《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》雖已將高校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇,但其所指的成本,嚴格地講是一種統(tǒng)計成本,而不是通過會計核算程序核算出來的會計成本,其成本信息的客觀性、準確性和權威性遠不如會計成本。和學校會計制度前提下的雙軌制;另一種是修改事業(yè)單位會計準則和高校會計制度,采用權責發(fā)生制作為記賬基礎的單軌制。但是要修改事業(yè)單位會計準則和高校會計制度,涉及國家預算會計制度的改革,牽扯層面多,改革難度大,因此筆者認為,教育成本核算應以高?，F有的會計資料為基礎,在滿足國家預算管理和遵循現行事業(yè)單位財務準則和學校會計制度的前提下,借鑒企業(yè)成本核算思路和方法,對現有的會計信息進行適當的調參考權責發(fā)生制的原則,以現有的會計核算資料為基礎,對現行的收付實現制的核算結果進行適當的修正。區(qū)分與教育成本核算有關的費用,凡是與培養(yǎng)學生有關的費用就納入教育成本核算范圍,與培養(yǎng)學生無關的費用則不能計入教育成本。收益性支出是指為了取得本期收入而發(fā)生的支出,應作為本期費用入賬;資本性支出指為取得本期及以后多期收入而發(fā)生的支出,會計處理上將其資本化,作為資產入賬。劃分收益性支出與資本性支出的原則要求在會計核算中應正確區(qū)分哪些支出應計入當期費用,哪些支出不能計入當期費用,合理確認當期應分擔的成本。對某些與學生培養(yǎng)成本關系難以界定的支出,應遵循可操作性原則確定是否納入成本以及分攤成本的比例。(一)高校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支人員支出是指支付給教學和為教學提供服務的各類在職人員的人員成本,包括工資、津貼補貼、獎金、醫(yī)療費、住房公積金、購房補貼,以及為上述在職人員支付的各種社會保險費等,還包括支付給學生的部分獎助學金。商品和服務支出是指為學校教學及相行政府收支分類科目中經濟分類科目的內容一致。資本性支出的分攤:資本性支出是指高校購建固定資產、無形資產等長期資產的支出,包括購建各類房屋、建筑物、機器設成本的,但在成本計算期內,應按合理的比例分攤計入成本。校辦產業(yè)支出,校內各種非獨立核算單位的經營性支出,各種附屬單位的支出,上繳出等均與培養(yǎng)學生無關,不應計入教育成本。研支出和與培養(yǎng)學生無關的科研支出。高校為教育教學改革而設立的校內教育教改科研項目所發(fā)生的支出,由于和學生培養(yǎng)直接相關,應當全部計入高校教育成本;高校為鼓勵和支持科研,對有關科研項目進行的配套資助與獎勵所發(fā)生的支出應視為學校為社會每個課題都有相應的課題經費來源,并且能做到單項課題收支平衡,但是這種課題研究與學生培養(yǎng)沒有直接關系,因此不能計入教育成本。在進行教育成本核算過程中,應遵循相關性原則,對已經從學校剝離出去組建的獨立核算的后勤集團或經濟實體發(fā)生的支出不應計入教育成本,學校支付給這些單位的與學生相關的費用允許計入教育成本,如學生用水用電、校園綠化、房屋維修等。未實行后勤社會化的高校后勤支出中與學生相關的費用應計入教育成本,但屬于有償服務性的費用不應計入教育成本。成本項目可分為教學成本、業(yè)務輔助成本、行政管理成本、后勤服務成本、學生事務成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項。教學成本:指高校教學單位為培養(yǎng)各類學生發(fā)生在教學過程中的各類費用,包括教學人員的人員支出,教學部門的公用開支,教學用固定資產折舊等。業(yè)務輔助成本:指高校圖書館、計算中心、網絡中心、電教中心等教學輔助部門支持教學所發(fā)生的各類費用開支,包括人員支出、公用支出、固定資產折舊包括人員支出、公用支出、固定資產折舊等。后勤服務成本:指高校提供后勤保障所發(fā)直接用于學生事務的包括學生獎助學金、學生公費醫(yī)療支出在內的各類費用開支。一校與培養(yǎng)學生有關的科研支出,包括分攤的人員支出、公用支出、固定資產折舊等。其他成本:指不在上述項目中的其他與學生培養(yǎng)有關的支出。高校教育成本的計算對象是高校培養(yǎng)的各類學生。高校的學生類型多種多樣,有不于費用的歸集和分配,可按學歷層次、專業(yè)和年級分類。按學歷層次可分為專科生、本分;按年級分是指在以上兩種分類的基礎上,再以學生年級劃分。成本計算期是指按成本計算對象確定核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務運作周期為成本核算的期間比較適當。高校的教育產品是學周期作為教育成本的核算周期。這里所說的培養(yǎng)但一名學生的培養(yǎng)周期少則兩年多則四五年,不便于及時提供相關的成本信息,因此教育成本計算期應按“年”劃分。由于學校的教學是按學年組織的,學費的收取也是按學年收取的,這個“年”應該是學年比較合適。這雖然與以按月生成報表,1至12月的公歷年度報表可以滿足宏觀管理的要求,按照當年8月到次年7月生成成本報表,可真實反映高校辦學耗費,滿足成本管基于上述成本核算思路,高校現行會計科目和核算方法均維持不變。高校可另行增設一套成本核算輔助賬套,并設計相應的成本核算科目,業(yè)務登記與高校事業(yè)賬套平行因為高校成本中大量的是間接費用,直接費用相對較少,可以不分直接費用和間接費用是高校事業(yè)賬套中固定資產的抵減科目,對高校加強固定資產管理有一定的參考意義。“成本相關收入”科目是在期末結轉高校教育成本時使用的科目,結轉高校教育成本時,金”,貸記“成本相關收入”。高校在進行日常賬務處理時,據以編制記賬憑證的原始憑證采用成本計算單,在成例等標準進行分配,約當系數可參考教育主管部門規(guī)定的標準學生折合系數。分配的方法可以采用實際分配率法,也可以采用計劃分配率法,前者是根據本期實際發(fā)生的應分配額和實際計算的分配標準總量計算的實際分配率,后者是根據本期的計劃分配率對本期實際發(fā)生的應分配額進行分配的方法,其中計劃分配率根據歷史經驗來確定。采用哪備成本計算的相關內容外,一般情況下還要有對應的業(yè)務在支出發(fā)生時登記在高校事業(yè)賬套中的記賬憑證的編號,便于查找和審核。通過費用的歸集和分配后,各項相關費用已計入各成本計算對象的相關成本項目,從而可得到成本計算期內的總成本。在教育成本對象畢業(yè)之前,所有成本均為未完成成本,在教育成本對象畢業(yè)時,所有成本均為完成成本,用成本對象的完成總成本除以該成本對象的總人數,即為單位完成成本,同樣,也可以計算每學年總成本和單位成本。[1]高等師范院校財務管理研究會課題組.