成本核算與管理概述

四川大學(xué)工商管理學(xué)院張慶昌副教授電子郵箱：zhangqc52@163.com12/14/20241第一章成本概述本章主要講解以下三個方面內(nèi)容：1.成本的經(jīng)濟內(nèi)涵、分類、作用；2.成本會計的職能與任務(wù)；3.成本會計的組織工作與制度；12/14/20242第一節(jié)成本的經(jīng)濟實質(zhì)和作用本節(jié)主要講解以下問題：1.成本概念的產(chǎn)生與發(fā)展2.生產(chǎn)領(lǐng)域的成本3.成本在企業(yè)經(jīng)濟管理中的作用

12/14/20243一、成本的經(jīng)濟實質(zhì)1.是商品經(jīng)濟產(chǎn)物。在商品經(jīng)濟下，生產(chǎn)者為了交換，就必須對產(chǎn)品定價，從而產(chǎn)生計算產(chǎn)品成本問題。2.就領(lǐng)域而言，按照馬克思勞動價值學(xué)說（W=C+V+M)，產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是C+V，這是一切商品經(jīng)濟下的共性。3.成本的經(jīng)濟內(nèi)容隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而不斷豐富，它從生產(chǎn)領(lǐng)域擴大到其它經(jīng)濟領(lǐng)域。就廣義的成本而言，是指為了達到某種目的而付出的代價。12/14/202444.成本：為一定目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲。5.產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品所耗費而又必須補償?shù)奈锘瘎趧雍突罨瘎趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。6.隨著商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延處于不斷的變化和發(fā)展之中。7.理論成本與實際成本根據(jù)各國規(guī)定不同有所差別。12/14/20245二、成本的分類（一）從核算角度：

1.產(chǎn)品制造成本

1）直接材料

2）直接人工

3）間接制造費用

2.期間費用

1）營業(yè)（銷售）費用

2）管理費用

3）財務(wù)費用12/14/20246注意1：產(chǎn)品制造成本與期間成本的比較制造成本直接材料直接人工間接制造費用在產(chǎn)品半成品完工品存貨銷售資產(chǎn)銷售成本期間費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用當(dāng)期費用12/14/20247注意2：費用按照計入產(chǎn)品成本的方式分類1.直接費用

2.間接費用

直接費用產(chǎn)品間接費用分配A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品12/14/20248（二）從管理的角度變動成本與固定成本；2.預(yù)計成本與實際成本；3.可控成本與不可控成本；4.相關(guān)成本與不相關(guān)成本。12/14/20249三、成本的作用成本的作用取決于它的經(jīng)濟實質(zhì)。它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用概括起來有：1.成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度；2.成本是產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)；3.成本是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)；4.衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。

12/14/202410四、成本會計的對象1.生產(chǎn)經(jīng)營成本行業(yè)特點不同而具有不同的內(nèi)容2.經(jīng)營管理費用（期間費用）管理、財務(wù)、營業(yè)（銷售）費用3.各種專項成本質(zhì)量、責(zé)任、環(huán)境成本等12/14/202411第二節(jié)成本會計的職能和任務(wù)本節(jié)主要講解以下問題1.成本會計的形成與發(fā)展；2.成本會計的職能和任務(wù)。12/14/202412一.成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展產(chǎn)生：成本概念產(chǎn)生的很早，但成本會計作為一門科學(xué)，產(chǎn)生的時間比較晚。人們一般認為它是工業(yè)化的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了以下四個階段：1.成本估算期，商品經(jīng)濟出現(xiàn)時，確定商品價格和經(jīng)營盈虧；2.成本會計建立期，時間大約是19世紀末期；成本會計確定期，大約是20世紀初期；3.標準成本會計，時間大約是20世紀20年代至40年末期；4.現(xiàn)代成本會計，時間大約是20世紀50年代以后。此外，人們認為21世紀將是作業(yè)成本會計時期。12/14/202413一、成本會計的形成萌芽期（19世紀初）；估計成本成型期（19世紀中-20世紀初）：核算成本發(fā)展期（20世紀中）：管理成本（預(yù)算—決策—計劃—控制—核算—考核—分析）新動向》12/14/202414成本會計是基于生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來的。1880--1920年是成本會計奠基時期，成本會計是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，先后經(jīng)歷了早期成本會計、近代成本會計和現(xiàn)代成本會計三個階段，才逐步成長完善起來。12/14/2024151早期成本會計階段(1880--1920年)

成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家，當(dāng)時英國是資本主義最發(fā)達的國家。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命的完成，機器代替了手工勞動，工廠制代替了手工工場，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。12/14/202416英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本計算進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應(yīng)外部審計人員的要求，將成本計算同復(fù)式簿記結(jié)合起來。利用賬戶對應(yīng)關(guān)系反映原材料和人工消耗，及其相對應(yīng)的價值轉(zhuǎn)移和增值的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核合計業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會計。12/14/202417這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段。由于當(dāng)時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以也稱為記錄型成本會計。在這一時期，成本會計取得了以下進展：12/14/202418(1)建立材料核算和管理辦法。如設(shè)立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單(當(dāng)時稱領(lǐng)料許可證)制度控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。12/14/202419(2)建立工時記錄和人工成本計算方法。對工人使用時間卡片，登工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計算人工成本。12/14/202420

(3)建立間接制造費用分配辦法。隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費用也增長很快，成本會計不再像過去那樣只將直接材料和直接人工列入成本，而是將間接制造費用也計人生產(chǎn)成本。于是，對間接制造費用的分配進行了研究，在實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費用正常分配理論。12/14/202421(4)制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點，利用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。12/14/202422(5)在理論方面，成本會計著作紛紛出版。被稱為第一本成本會計著作是1885年出版的H．梅特卡夫(H．Metcalfe)所《制造成本》一書，成本會計發(fā)展也正是在它的基礎(chǔ)上發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變。12/14/202423

(6)在組織方面，1919年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會同年，英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。他們對成本會計進行了一系列研究，為成本會計的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻。12/14/2024242近代成本會計階段(1921-1945年)1）標準成本制度的產(chǎn)生

20世紀初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理制度。這個制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”，所以得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達國家?！?2/14/202425泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會計提供了啟示。于是美國會計學(xué)家提出了標準成本制度，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。在此之前，成本沒有控制，發(fā)生多少算多少，生產(chǎn)中浪費了，只有事后計算實際成本才知道。實行標準成本制度后，成本會計不只是事后計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定成本標準，并據(jù)以控制日常的生產(chǎn)消耗與定期分析成本。它標志著成本會計已經(jīng)進入一個新的階段。12/14/2024262）預(yù)算控制的完善預(yù)算控制是作為科學(xué)管理制度的另一方面被引進成本會計體系中的。它與標準成本制度是成本控制的兩大支柱。預(yù)算控制的初始，是采用固定預(yù)算(也稱靜態(tài)預(yù)算)方法，即根據(jù)預(yù)算期間某一業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)計劃水平來確定其相應(yīng)的預(yù)算數(shù)。但是由于產(chǎn)量變動使預(yù)算數(shù)和實際數(shù)無法比較，影響了預(yù)算控制的實際效果。12/14/202427到了1928年，美國一些會計師和工程師根據(jù)成本和產(chǎn)量的關(guān)系，提出分別制定固定預(yù)算和彈性預(yù)算方法。所謂彈性預(yù)算是根據(jù)計劃期內(nèi)可以預(yù)見某一業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)的各種水平來確定相應(yīng)的預(yù)算標準，使間接費用實際數(shù)同計劃數(shù)更具有可比性。這樣，企業(yè)預(yù)算可以合理地控制不同屬性的費用支出，有助于正確考核經(jīng)營者的工作成績。彈性預(yù)算是20世紀30年代成本會計中的最大進步之一。12/14/2024283）成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入在這一時期，成本會計的應(yīng)用范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面。12/14/2024294）成本會計形成了完全獨立學(xué)科在這一階段的后期，出版了不少成本會計名著，如美國尼科爾森(J．1Nicholson)和羅爾巴克(F．D．Rohrback)合著的《成本會計》及陀耳(J．LDohr)著的《成本會計原理和實務(wù)》等。從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立學(xué)科。12/14/202430這一時期的成本會計的定義，可引用英國會計學(xué)家杰．貝蒂(J.B-atty)的表述：“成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源(指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動)利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！?2/14/2024313現(xiàn)代成本會計階段(1945年以后)第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度大大提高，產(chǎn)品更新加快；企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭十分激烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟出現(xiàn)的新情況和現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，管理也要現(xiàn)代化，要把現(xiàn)代自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)和社會科學(xué)的一系列成就應(yīng)用到企業(yè)管理上來。12/14/202432隨著管理現(xiàn)代化，運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到了廣泛應(yīng)用，從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段，即成本會計發(fā)展重點已由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。其主要內(nèi)容如下：12/14/2024331)開展成本的預(yù)測和決策。為了主動控制成本，現(xiàn)代成本會計逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位。運用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢做出科學(xué)的估計和測算；運用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預(yù)防性管理方向發(fā)展。12/14/2024342)實行目標成本計算。隨著美國管理學(xué)家德魯克(P．Dmcker)在20世紀50年代所提出的目標管理理論的應(yīng)用，成本會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求。成本會計擴展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著，從技術(shù)人手，把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來，有效的促使成本降低。12/14/2024353)實施責(zé)任成本核算。隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大和管理日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，1952年美國會計學(xué)家希琴斯(J．A．Higgings)倡導(dǎo)了責(zé)任會計，將成本目標進一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。12/14/2024364)實行變動成本計算法。這種成本計算模式只把變動成本計入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。變動成本計算法早在1936年就由美國會計師喬納森·N．哈里斯(Harris)提出。但由于這種方法也存在一定缺陷，未被美國稅務(wù)當(dāng)局認可。直到1947年，匹茲堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了變動標準成本制度，才使這種方法得到了更多人的關(guān)注和支持。12/14/2024375)推行質(zhì)量成本核算。隨著工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到上世紀60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費用，以及因未達到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。12/14/202438質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加了外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算是按產(chǎn)品從形成直到消費的全過程，對發(fā)生的各種質(zhì)量成本進行的貨幣形態(tài)計量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴大了成本會計的研究領(lǐng)域。12/14/202439從成本會計理論體系來看，開始屬于財務(wù)會計體系，主要從財務(wù)會計理論來研究成本計算，并納入會計賬簿體系；到了近代成本會計階段，成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立的學(xué)科；隨著經(jīng)營管理的發(fā)展，成本概念十分廣泛，成本會計范圍更加開闊，逐步向經(jīng)營型成本會計發(fā)展，形成了企業(yè)會計中財務(wù)會計、成本會計和管理會計的三分局面。12/14/2024404當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢當(dāng)代成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)Intranet的情況下，實時報告系統(tǒng)(real-timereportingsystem)成為可能。成本會計電算化，不僅使計算更快更準確，而且能進行手工所不能做的業(yè)務(wù)，增強了業(yè)務(wù)處理能力，從而為適應(yīng)當(dāng)代管理對成本會計更高的要求提供了有利條件，充分發(fā)揮了成本會計的作用。12/14/202441二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。當(dāng)代成本會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新，而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個方面：12/14/202442(1)大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，使市場競爭日趨激烈；(2)產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；(3)國際化潮流勢不可擋，國際間分工合作日趨密切，國際間競爭也趨向殘酷激烈；(4)新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。12/14/2024431）新制造環(huán)境對成本會計的沖擊相對于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法將造成：12/14/202444（1）產(chǎn)品成本計算不正確。因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％，同時制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時難以確反映各種產(chǎn)品的成本。12/14/202445（2）成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計的差異報告，對實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大12/14/202446針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法(activity-basedcosting，ABC)。ABC法在美、日、西歐的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準，將制造費用分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標準把制造費用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確。12/14/202447在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理(activity-basedmmnagement，ABM)。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息量也能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。12/14/2024482）管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進了成本會計學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容，其中對成本會計有影響的主要有六種。12/14/202449（1)適時制(justintimesystem，J1T)

適時制是一種嚴格的需求帶動生產(chǎn)制度要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)保量并適時地送到后一加工(或銷售)環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”(zeroinventory)，以降低存貨庫存成本。12/14/202450在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法(backflushcosting)。所謂倒推成本法，簡言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。12/14/2024512)全面質(zhì)量管理(totalqualitymanagement，TQM)全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)成為企業(yè)競爭的一種戰(zhàn)略武器，一種由顧客期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM伺傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺陷”(zerodefect)，并由顧客最終界定質(zhì)量。12/14/2024523)戰(zhàn)略管理(strategicmanagement)

所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。戰(zhàn)略管理思想對成本會計的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理(strategiccostmanagement)的提出上。12/14/202453所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達到提高成本效益水平，獲得競爭優(yōu)勢目標，并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長久競爭的優(yōu)勢。12/14/2024544)基準管理(benchmarkingmanagement)和持續(xù)改進(continuousimprovement)管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結(jié)合?；鶞示褪且怨就獠炕騼?nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員確定基準不是一次性的，而是一個持續(xù)不斷改進提高的過程?；鶞屎统掷m(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。12/14/202455（5)限制理論(theoryofconstraints，TOC)根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標都會實現(xiàn)(如利潤最大化)。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。12/14/202456限制理論對成本會計的影響是使管理人員和會計人員認識到在有些情況下不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是設(shè)備，就要引進新型設(shè)備，這可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，這樣就總體而言，效益可有所增加。這也是“成本一效益”原則的另一種詮釋。12/14/2024576)成本企劃(targetcosting，TC)成本企劃是指，在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)用戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標，希冀同時達成這些目標的綜合性利潤管理活動。①成本企劃對成本會計的影響，是要求成本會計領(lǐng)域由制造階段擴展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計、工藝準備等整個技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟方法，使成本會計與工程技術(shù)、組織措施有機結(jié)合起來；在滿足顧客要求的前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛力，實行成本預(yù)防性控制，以保證目標利潤的實現(xiàn)。12/14/202458二、成本會計的基本職能及其關(guān)系（一）職能1.反映職能2.控制職能3.兩個基本職能的關(guān)系（1）相輔相成；（2）反映職能是基礎(chǔ)，控制職能是目的。

4.職能體系：

預(yù)測--決策--計劃（預(yù)算）--核算--控制--分析--考核12/14/202459（二）成本會計的任務(wù)1.成本會計的中心任務(wù)：降低成本，提高經(jīng)濟效益2.成本會計主要任務(wù)（1）進行成本預(yù)測，編制成本計劃，為有計劃地進行成本管理提供依據(jù)；（2）組織產(chǎn)品成本和期間費用核算，及時提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高經(jīng)濟效益；（3）加強成本控制，降低產(chǎn)品成本，保證成本補償；（4）開展成本分析，優(yōu)化成本決策。

12/14/202460第三節(jié)成本會計工作組織本節(jié)主要講解以下問題：1.成本會計工作組織的內(nèi)容2.成本會計機構(gòu)設(shè)置與組織形式3.成本會計人員的確良配備4.成本會計制度的建立與修訂12/14/202461

一、成本會計工作組織的內(nèi)容包括：1.成本會計機構(gòu)2.成本會計人員3.成本會計制度12/14/202462二、成本會計機構(gòu)設(shè)置與組織形式1.成本會計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的因素：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；（2）業(yè)務(wù)處理的繁簡；（3）企業(yè)內(nèi)部管理機制與管理要求。

12/14/2024632．成本會計機構(gòu)設(shè)置方法（1）在會計機構(gòu)中單設(shè)成本會計科、股、組；（2）總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，直接設(shè)置成本會計機構(gòu)；（3）將成本會計部門與計劃部門合并設(shè)置。

12/14/2024643．成本會計工作的組織形式分為：⑴集中組織形式適用于小型企業(yè)⑵非集中組織形式適用于大、中型企業(yè)12/14/202465三、成本會計人員

1.成本會計人員配備應(yīng)考慮的因素（1）規(guī)模大小（2）業(yè)務(wù)繁簡（3）管理機構(gòu)的需要2．成本會計人員職業(yè)素質(zhì)12/14/202466四、成本會計制度1.成本會計制度有（6-10項）：成本會計工作的組織分工及職責(zé)權(quán)限成本定額、成本預(yù)算和計劃的編制方法存貨的收發(fā)領(lǐng)退和盤存制度成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程成本核算規(guī)定（計算對象、方法、賬戶設(shè)置）成本預(yù)測、控制、分析、報表等制度2.成本會計制度的建立；3.成本會計制度的修訂。12/14/202467案例題

普羅斯制造公司經(jīng)營著幾家工廠，每家工廠都生產(chǎn)一種不同的產(chǎn)品。今年初約翰被選為布魯工廠的新經(jīng)理。年末所有工廠經(jīng)理被要求在公司董事會上總結(jié)其所管理工廠的經(jīng)營狀況。約翰對董事會作了如下陳述：“布魯工廠的銷售量保持不變。今年和去年我們的銷售量都是100000件。但是，我們在成本控制方面取得了實質(zhì)性的進步。通過高效的工廠經(jīng)營，我們已經(jīng)較大幅度地降低了產(chǎn)品成本，其表現(xiàn)為：已售產(chǎn)品的單位成本從去年的10．20美元

(1020000美元／100000件)

下降到今年的9．09美元

(909000美元／100000件)。其他資料如下：12/14/202468項目今年去年數(shù)量（件）金額($)數(shù)量（件）金額($)

銷售產(chǎn)量100000

？

100000

？年初產(chǎn)品存貨30000255000

10000

85000年末產(chǎn)品存貨

20000202000

30000255000完工產(chǎn)品成本？909000？102000012/14/202469董事長對制造公司的會計處理知之甚少，他要求你幫助他評估約翰的陳述。研討問題：評價