財務與會計沖刺考點速記手冊：所得稅

財務與會計沖刺考點速記手冊：所得稅

【考點一】所得稅核算一般程序

【考點二】資產(chǎn)的計稅基礎

項目內容

資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計

算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣

的金額

定義

資產(chǎn)的計稅基礎二未來期間稅法允許稅前扣除的金額

二取得成本-以前期間稅法已累計稅前扣除的

金額

固定賬面價值二初始確認金額-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)計稅基礎二初始確認金額-稅法累計折舊

【提示】在初始確認時，稅法和會計沒有差異；稅法不認可

計提的減值準備，計提減值準備時通常產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn);

如果稅法和會計采用不同的折舊方法和折舊年限，也會產(chǎn)生

暫時性差異

以公賬面價值=資產(chǎn)負債表日

以公允價值計量且具變動計入當

允價公允價值計稅基礎二初始

期損益的金融資產(chǎn)

值計確認金額

量的賬面價值=資產(chǎn)奐債表日

以公允價值計量且其變動計入其

金融公允價值計稅基礎二初始

他綜合收益的金融資產(chǎn)

資產(chǎn)確認金額

賬面價值計稅基礎

外無形資產(chǎn)原價-會計累計攤銷-無無形資產(chǎn)原價-稅法累計攤

購形資產(chǎn)減值準備銷

研究

費用化計入當期損益按費用化支出的175海兌

階段

無前扣除（即按乃％加計扣

不符合資本化條件,費用

形除）

化計入損益

資研

開發(fā)符合資本化條件的計入

產(chǎn)發(fā)

階段無形資產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)原價-稅法累計

原價-會計累計攤銷-無形儺銷）xl75%

資產(chǎn)減值準備

【提小】對于上述研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，在初始計量時

產(chǎn)生的暫時性差異，由于該暫時性差異確認時既不影響會計

利潤，也不影響應納稅所得額，因此不確認遞延所得稅；但

后續(xù)期間因會計與稅法計提攤銷的方法、攤銷年限等不同導

致的差異應確認遞延所得稅

賬面價值=資產(chǎn)負債表日公允價值

公允價值

計稅基礎二稅法初始確認金額-稅法累計折舊（攤

投資模式

銷）

性房

賬面價值-初始確認金額-會計累計折舊（攤銷）-

地產(chǎn)

成本模式投資性房地產(chǎn)減值準備

計稅基礎二初始確認金額-稅法累計折舊（攤銷）

資產(chǎn)

稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除,即

減值

各項資產(chǎn)其計稅基礎不會因計提減值準備而變化

準備

【2018年?單選題】2016年11月1日,甲公司購入股票指定為以

公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，購買價款

為1000萬元，另支付手續(xù)費及相關稅費4萬元，2016年12月31

日該項股票公允價值為1100萬元，若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率

為25%,則甲公司下列表述中正確的是（）。

A.金融資產(chǎn)入賬價值為1000萬元

B.應確認遞延所得稅負債24萬元

C.金融資產(chǎn)計稅基礎為996萬元

=0

因債務擔保確認的預計負債

稅法規(guī)定在該預計負債

計稅基礎=賬面價值-未來可

實際償付時不可以稅前

稅前列支的金額（0）二賬面

扣除的

價值

收到款項時，同時不符預收賬款計稅基礎

合會計和稅法收入確認二賬面價值-未來可稅前列支

條件的金額（0）二賬面價值

預收賬款

收到款項時，不符合會預收賬款計稅基礎

計收入確認條件，但符二賬面價值-未來可稅前列支

合稅法收入確認條件的金額（賬面價值）=0

應付職_L薪酬計稅基礎

超過稅前扣除標準的二賬面價值-未來可稅前列支

應付職，薪的金額（0）=賬面價值

酬應付職，薪酬計稅基礎二賬

未來可稅前列支的，如

面價值-未來可稅前列支的金

現(xiàn)金結算的股份支付

額（賬面價值）=0

企業(yè)應交的罰款和滯納金等,在尚未支付之刖按照會

計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，

其他負債罰款和滯納金不論是否實際支付,均不得稅刖扣除，

根據(jù)公式可知：

負債計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額（0）

二賬面價值

【考點四】遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（-）確認原則

謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn)，即只有在估計未來期間能夠取得足夠的應

納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異時，才應當以很可能取得用來

抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅

資產(chǎn)。

（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交

易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)

生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時

性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延

所得稅資產(chǎn)。

【分析】如果確認遞延所得稅資產(chǎn)則需調整資產(chǎn)、負債的入賬價值，

對實際成本進行調整將有違歷史成本原則，影響會計信息的可靠性,

因此，不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1、適用稅率的確定

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，

采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣

暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2、計算公式

(1)期末遞延所得稅資產(chǎn)二期末可抵扣暫時性差異x轉回期間適用的

所得稅稅率

(2)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅

資產(chǎn)期初余額

(3)稅率變動

暫時性差異代表的是未來期間轉回時對應稅所得的影響，所以應以暫

時性差異轉回時的稅率為基礎計算遞延所得稅，稅率變化時要按照新

企業(yè)所得稅稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)重新計量。

即：當期遞延所得稅發(fā)生額二累計可抵扣暫時性差異x新企業(yè)所得稅

稅率-已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

???

【考點五】遞延所得稅負債的確認和計量

(1)確認原則

充分確認遞延所得稅負債，即除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所

得稅負債的情況以外，企業(yè)7寸于所有的應納稅暫時性差異均應確認相

關的遞延所得稅負債。

（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況

1、商譽的初始確認。

商譽二合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎為0,若確認遞延所得稅負債,

則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循

環(huán)狀態(tài)，因此，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價值與其計稅基礎不一致

產(chǎn)生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

2、對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業(yè)擬長期持有，則

因初始投資成本的調整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對

未來期間沒有所得稅的影響；因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，如

果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的

所得稅影響；因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產(chǎn)生的暫時

性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回。

【結論】在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權

投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所

得稅影響。

對于采用權益法核算的長期股權投資，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對

外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或處置投資資產(chǎn)時，投

資資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的

情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時

性差異，均應確認相關的所得稅影響。

長期持有近期出售

項目遞延所得遞延所得

納稅調整納稅調整

稅確認稅確認

對初始投資成本的

調整產(chǎn)生營業(yè)外收調減X調減V

入

確認投資收益（投調減或調調減或調

XV

資損失）增增

被投資單位宣告現(xiàn)

XXXV

金股利

被投資單位其他綜

合收益變動或其他XXXV

所白者權益變動

（三）遞延所得稅負債的計量

1、遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得

稅稅率計量。

2、無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅

負債不要求折現(xiàn)。

3、計算公式

(1)期末遞延所得稅負債二期末應納稅暫時性差異x轉回期間所得稅

稅率

(2)遞延所得稅負債發(fā)生額二遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅

負債期初余額

(3)稅率變動

暫時性差異代表的是未來期間轉回時對應稅所得的影響，所以應以暫

時性差異轉回時的稅率為基礎計算遞延所得稅，稅率變化時要按照新

企業(yè)所得稅稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債重

新計量，即：當期遞延所得稅負債發(fā)生額二累計應納稅暫時性差異x

新企業(yè)所得稅稅率-已經(jīng)確認的遞延所得稅負債

???

【考點六】遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

(-)當期所得稅

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易

和事項，應向稅務部門繳納的企業(yè)所得稅金額，即應交企業(yè)所得稅。

按照以下公式計算確定：

應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

L納稅調整增加額

(1)按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應

納稅所得額時作為收益需