稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系解讀及填報(bào)避雷實(shí)操課件

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系解讀及填報(bào)避雷實(shí)操2024.12一、“以數(shù)治稅”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的背景因素分析二、涉稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系三、案例解析風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用四、發(fā)票主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的邏輯體系五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估自測和應(yīng)對實(shí)務(wù)一、“以數(shù)治稅”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

指標(biāo)的背景因素分析

1、2024年稅收收入形勢分析

2、2024年八部門聯(lián)合檢查十大行業(yè)3、稅務(wù)總局公布的典型稽查案件解析

1、2024年稅收收入形勢分析1）.整體稅收收入有所下降：2024年前三季度稅收收入下降5.3%：一方面2022年制造業(yè)中小微企業(yè)緩稅入庫抬高2023年基數(shù)、2023年年中出臺減稅降費(fèi)政策減收等特殊因素仍在持續(xù)產(chǎn)生影響；另一方面，工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格持續(xù)下降，對稅收收入也產(chǎn)生了一定的抑制作用。2.）

稅收征管環(huán)境日益嚴(yán)格：2024年國家推行的智慧稅務(wù)全面實(shí)施，各部門信息整合和實(shí)時(shí)共享，稅務(wù)系統(tǒng)能夠自動(dòng)收集并計(jì)算企業(yè)的利潤等信息，這使得虛開發(fā)票、偷逃稅款等違法行為更容易被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，國家也重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人稅收問題，避免高收入人士通過不合理手段避稅逃稅，稅收征管的嚴(yán)格程度不斷提升。1、2024年稅收收入形勢分析3）.不同稅種表現(xiàn)分化：-增值稅下降：前三季度國內(nèi)增值稅同比下降5.6%。是減稅政策的持續(xù)效應(yīng)。-消費(fèi)稅有一定增長：主要是成品油、卷煙、酒類產(chǎn)品等的產(chǎn)銷增長帶動(dòng)了消費(fèi)稅的增加。-企業(yè)所得稅下滑：前三季度企業(yè)所得稅下降超過5%。這與企業(yè)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策減免稅金額增長以及企業(yè)彌補(bǔ)新冠疫情期間虧損金額大幅增加等因素有關(guān)。-個(gè)人所得稅下降：前三季度個(gè)人所得稅同比下降4.9%。主要是受去年年中出臺的提高個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)政策等影響。-進(jìn)出口相關(guān)稅收有波動(dòng)：進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅有一定增長，關(guān)稅同比小幅下降。-部分小稅種有增有減：例如，上半年證券交易印花稅大幅下降；而房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等有不同程度的增長。2、2024年八部門聯(lián)合檢查十大行業(yè)1）.出口相關(guān)行業(yè)：重點(diǎn)打擊利用買單配票、循環(huán)出口、低值高報(bào)等方式騙取出口退稅的違法犯罪行為。2）.增值稅進(jìn)項(xiàng)較多的行業(yè)：如商品貿(mào)易、石化貿(mào)易等企業(yè)。這些企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)方面金額較大，存在以虛開行為騙取留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)。3）.存在大量空殼公司的領(lǐng)域：打擊利用空殼公司暴力虛開、騙稅行為。4）.依賴財(cái)政返還及補(bǔ)貼的行業(yè)：例如靈活用工平臺、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺、廢舊物資行業(yè)等。5）.異地開票業(yè)務(wù)較多的行業(yè)：企業(yè)注冊地與實(shí)際經(jīng)營開展地不匹配，比如醫(yī)藥企業(yè)、靈活用工或網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺、運(yùn)輸企業(yè)等。2、2024年八部門聯(lián)合檢查十大行業(yè)6）.涉及變票虛開的行業(yè)：部分企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票存在明顯的品名變更，且與實(shí)際生產(chǎn)、加工行為脫離的虛開現(xiàn)象。常見于運(yùn)輸企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)、石化企業(yè)等。7）.文娛領(lǐng)域：網(wǎng)絡(luò)直播、演藝明星等文娛領(lǐng)域從業(yè)者收入較高，存在一些偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。8）.涉稅中介行業(yè)：部分涉稅中介機(jī)構(gòu)可能存在違規(guī)操作的行為，例如幫助企業(yè)偷逃稅、違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策等。9）.醫(yī)藥行業(yè)：比如虛增銷售費(fèi)用、發(fā)票管理不規(guī)范等情況可能較為突出。10）.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工和廢舊物資收購利用行業(yè)：農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資的收購、加工、銷售等環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票等問題3、稅務(wù)總局公布的典型稽查案件解析

案件一：福建省稅務(wù)等多部門聯(lián)合依法查處一起騙取出口退稅團(tuán)伙案件福建省稅務(wù)、公安、人民銀行、外匯管理等部門聯(lián)合依法查處泉州華圖興進(jìn)出口貿(mào)易有限公司、泉州金頓斯進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2戶出口企業(yè)虛開騙稅團(tuán)伙案件。經(jīng)查，該2戶出口企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票3383份，采用“買單配票”、通過地下錢莊進(jìn)行虛假結(jié)匯等手段虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)，騙取出口退稅。泉州市稅務(wù)部門追繳騙取出口退稅4126.14萬元。王仁和、張清沃等19名被告人犯騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、非法經(jīng)營罪、買賣國家機(jī)關(guān)證件罪，分別判處有期徒刑2年3個(gè)月至12年不等，并處罰金合計(jì)5942萬元。案件二：上海市稅務(wù)局第五稽查局依法查處一起虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除偷稅案件國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局第五稽查局根據(jù)精準(zhǔn)分析線索，依法查處上海同騰生物科技有限公司虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除偷稅案件。經(jīng)查，該公司通過虛構(gòu)委托外包研發(fā)項(xiàng)目等手段，虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，偷稅206萬元。上海市稅務(wù)局第五稽查局依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)376萬元。3、稅務(wù)總局公布的典型稽查案件解析

案件三：湖南省常德市警稅聯(lián)合依法查處一起虛開增值稅發(fā)票案件常德市稅務(wù)稽查局根據(jù)相關(guān)部門線索，聯(lián)合公安破獲一起虛開增值稅發(fā)票案，摧毀犯罪團(tuán)伙1個(gè)。經(jīng)查，犯罪團(tuán)伙利用他人身份信息成立多家空殼棉紡、木材加工企業(yè)，租用廢舊閑置廠房、虛構(gòu)電費(fèi)等方式營造正常生產(chǎn)經(jīng)營假象，通過虛構(gòu)皮棉、木板銷售業(yè)務(wù)等方式，對外虛開增值稅發(fā)票7204份，價(jià)稅合計(jì)金額7億元。目前，唐小平、宋金枝等8名犯罪分子因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪分別被判處1年至14年不等有期徒刑，并處罰金合計(jì)210萬元，沒收違法所得706萬元。案件四：河南省稅務(wù)部門依法查處一起加油站偷稅案件河南省稅務(wù)局稽查局根據(jù)相關(guān)部門移送線索，指導(dǎo)鄭州市稅務(wù)局第一稽查局依法查處了鞏義市洪利物資有限責(zé)任公司杜甫路加油站偷稅案件。經(jīng)查，該加油站通過違規(guī)更換加油機(jī)主板芯片、篡改加油機(jī)數(shù)據(jù)等手段隱匿銷售收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳增值稅等稅費(fèi)208萬元。稅務(wù)稽查部門對該加油站依法追繳少繳稅費(fèi)、加收滯納金并處罰款，共計(jì)328萬元。3、稅務(wù)總局公布的典型稽查案件解析

案件五：四川省綿陽市警稅聯(lián)合依法查處一起醫(yī)藥企業(yè)虛開增值稅發(fā)票案件綿陽市稅務(wù)局第三稽查局依據(jù)精準(zhǔn)分析線索，聯(lián)合公安經(jīng)偵部門依法查處四川云亳堂藥業(yè)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案件。經(jīng)查，犯罪團(tuán)伙通過編造虛假中藥材購進(jìn)業(yè)務(wù)、支付“開票費(fèi)”等方式，在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下，從上游醫(yī)藥行業(yè)公司和農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社取得虛開的增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1300余份并違規(guī)抵扣。目前，夏燕、魏云龍、張磊、謝先堂4名犯罪分子因犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，分別被判處3至11年不等有期徒刑，并處罰金合計(jì)10萬元，沒收違法所得50萬元。對上游虛開發(fā)票違法行為，稅務(wù)部門已另案處理。

二、涉稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系1、稅收征管常見異常指標(biāo)分析2、企業(yè)所得稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系3、全國稅務(wù)稽查常用的綜合指標(biāo)分析1、稅收征管常見異常指標(biāo)分析序號情況風(fēng)險(xiǎn)自查指標(biāo)1非正常戶有土地使用權(quán)、在建工程企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表-資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表土地使用權(quán)賬載金額≠0、資產(chǎn)負(fù)債表在建工程期末數(shù)≠0。2多次認(rèn)定為非正常戶納稅人在三年內(nèi)非正常戶的認(rèn)定次數(shù)大于3次3長期零申報(bào)法定代表人變更一年以上零申報(bào)，近期法人代表變更4作廢普通發(fā)票份數(shù)占比大、金額占比大作廢普通發(fā)票金額/正數(shù)普通發(fā)票金額>40%5超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未登記為一般納稅人超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未登記為增值稅一般納稅人，連續(xù)12個(gè)月，開具發(fā)票金額或申報(bào)銷售額超過500萬元（含）。6法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員為同一人風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)登記表中法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員身份證號碼相同，開業(yè)狀態(tài)的企業(yè)7法定代表人身份證號碼/年齡異常法定代表人年齡大于75歲或小于16歲。

8一址多照稅務(wù)登記中，相同的生產(chǎn)經(jīng)營地址下，登記多家企業(yè)或商戶9接收代開普通發(fā)票或個(gè)體戶發(fā)票份數(shù)多或金額大1、累計(jì)接收代開的普通發(fā)票金額>400萬元或份數(shù)>80份；

2、接收個(gè)體工商戶的普通發(fā)票份數(shù)過多或金額過大10單張普通發(fā)票開具金額大單張普通發(fā)票開具金額超過40萬元2、企業(yè)所得稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系所得稅收入異常風(fēng)險(xiǎn)所得稅成本異常風(fēng)險(xiǎn)成本支出風(fēng)險(xiǎn)期間費(fèi)用扣除風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)折舊、攤銷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)稅所得額納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)所得稅其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)其他業(yè)務(wù)收入異常案例案例：某機(jī)械設(shè)備貿(mào)易公司根據(jù)客戶要求，將某項(xiàng)業(yè)務(wù)簽訂為《租賃合同》，并將某些備件隨同設(shè)備出售，作為公司“其他業(yè)務(wù)收入”，開票后產(chǎn)生上述提示。2、企業(yè)所得稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系（1）所得稅收入異常風(fēng)險(xiǎn)-制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)其他業(yè)務(wù)收入異常分析-投資方長期股權(quán)投資數(shù)額減少異常-專項(xiàng)用途財(cái)政性資金核查-貨幣資金與收入、毛利不四配-納稅申報(bào)收入與現(xiàn)金流量不匹配（2）所得稅成本異常風(fēng)險(xiǎn)-減免稅期滿后利潤率變動(dòng)異常-年度相比收入下降但存貨增多2、企業(yè)所得稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系（3）成本支出風(fēng)險(xiǎn)-公益性捐贈(zèng)調(diào)整異常-營業(yè)外支出占利潤總額比重過高-贊助支出未調(diào)整-企業(yè)列支的成本費(fèi)用中有應(yīng)取得未取得發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)（4）期間費(fèi)用扣除風(fēng)險(xiǎn)-傭金和手續(xù)費(fèi)支出與同期營業(yè)收入比對分析異常-咨詢顧問費(fèi)與同期營業(yè)收入比對分析異常-利息費(fèi)用化分析異常-補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療等保險(xiǎn)扣除超限額-期間費(fèi)用境外支付金額較大2、企業(yè)所得稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系（5）資產(chǎn)折舊、攤銷風(fēng)險(xiǎn)分析-長期待攤費(fèi)用異常-研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的攤銷年限不足10年-享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策資產(chǎn)折日攤銷未按規(guī)定納稅調(diào)增（6）應(yīng)稅所得額納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整異常-納稅調(diào)整金額為零-房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)整后傭金比例過高-營業(yè)利潤或利潤總額或納稅調(diào)整后所得為零2、企業(yè)所得稅主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系（7）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)-加計(jì)扣除中其他專項(xiàng)優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)-研發(fā)專用設(shè)備加速折舊與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除分析（8）所得稅其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)-連續(xù)三年虧損，營業(yè)收入3年增幅大于10%,營業(yè)成本3年增幅大于20%-連續(xù)三年虧損且生產(chǎn)規(guī)模仍在廣大-以前年度損益調(diào)整申報(bào)異常3、全國稅務(wù)稽查常用的綜合指標(biāo)分析發(fā)票指標(biāo)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)經(jīng)營模式指標(biāo)稅收優(yōu)惠指標(biāo)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)資金流水指標(biāo)3、全國稅務(wù)稽查常用的綜合指標(biāo)分析（1）發(fā)票指標(biāo)：虛開發(fā)票：包括沒有真實(shí)交易而開具發(fā)票、開具與實(shí)際交易不符的發(fā)票等行為。例如利用空殼公司暴力虛開、異地虛開、變票虛開等。企業(yè)的開票金額、頻率、流向等與實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，或者發(fā)票的開具和取得存在異常的交易鏈條等。發(fā)票內(nèi)容異常：發(fā)票上的商品或服務(wù)名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等信息與實(shí)際交易不符，或者發(fā)票的備注欄信息不完整、不規(guī)范等異常。

比如，服務(wù)類發(fā)票的內(nèi)容描述模糊，無法準(zhǔn)確反映具體的服務(wù)項(xiàng)目；貨物發(fā)票的數(shù)量、規(guī)格與實(shí)際庫存或運(yùn)輸記錄不一致等。發(fā)票使用異常：企業(yè)在發(fā)票的領(lǐng)購、開具、報(bào)銷等環(huán)節(jié)存在異常行為。

如頻繁作廢發(fā)票、大量開具紅字發(fā)票、超經(jīng)營范圍開具發(fā)票等。3、全國稅務(wù)稽查常用的綜合指標(biāo)分析（2）

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)：企業(yè)所得稅收入與增值稅銷售額不一致比如企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過一定比例（如10%），可能存在少記、漏記收入、延遲確認(rèn)收入等情況。庫存異常：如庫存量長期過高或過低，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、銷售情況不匹配。例如，期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入比例過高（如超過50%），可能有賬實(shí)不符、隱瞞收入的嫌疑。應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款異常如果企業(yè)當(dāng)年新增應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款大于銷售收入的一定比例（如80%），可能暗示賒銷業(yè)務(wù)占比太大或購貨不付款等異常情況，存在隱瞞收入或購買虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)收/預(yù)付賬款異常：當(dāng)年預(yù)收賬款余額占銷售收入的比重超過一定比例（如20%），可能存在企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨但不確認(rèn)收入的情形；預(yù)付賬款余額為負(fù)數(shù)且金額較大，可能是收到了款項(xiàng)沒有確認(rèn)收入。3、全國稅務(wù)稽查常用的綜合指標(biāo)分析其他應(yīng)收/其他應(yīng)付款異常：當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入的一定比例（如20%），可能會被稅務(wù)局視同對股東的分紅，補(bǔ)繳20%個(gè)稅；其他應(yīng)付款余額較大，可能存在隱藏收入、虛開發(fā)票等違法行為。費(fèi)用異常：企業(yè)的加油費(fèi)、餐費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用支出過高或不合理，與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)不相符。比如，公司沒有車卻有大量的加油費(fèi)；咨詢費(fèi)支出金額過大等。稅負(fù)率異常：稅負(fù)率明顯低于或高于同行業(yè)平均水平，或者稅負(fù)率的變動(dòng)異常：稅負(fù)預(yù)警值是動(dòng)態(tài)的，不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同季節(jié)、不同時(shí)間會有所不同。利潤異常：企業(yè)長期虧損但仍持續(xù)經(jīng)營，或利潤水平與企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營能力不匹配可能存在調(diào)整利潤的情形，如隱瞞收入、虛列成本、通過關(guān)聯(lián)交易避稅等。3、全國稅務(wù)稽查常用的綜合指標(biāo)分析（3）經(jīng)營模式相關(guān)指標(biāo)：過度依賴財(cái)政返還或獎(jiǎng)補(bǔ)政策：可能存在為了獲取政策優(yōu)惠而進(jìn)行虛假交易或虛報(bào)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)模式異常：如采取“貨物所有權(quán)”的觀念交付，實(shí)際并未參與倉儲、運(yùn)輸?shù)膬深^在外業(yè)務(wù)模式；或者存在異常品名變更，貨物品名變更等情況。（4）稅收優(yōu)惠相關(guān)指標(biāo)：企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件是否符合規(guī)定，申報(bào)的優(yōu)惠金額是否準(zhǔn)確：比如對于享受加計(jì)扣除、出口退稅等稅收優(yōu)惠的企業(yè)，稅務(wù)部門會重點(diǎn)審查其相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性，防止企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠。3、全國稅務(wù)稽查常用的綜合指標(biāo)分析（5）行業(yè)經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)：對于一些重點(diǎn)行業(yè)，如外貿(mào)出口、網(wǎng)絡(luò)文娛、加油站、醫(yī)藥、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工和廢舊物資收購利用等，稅務(wù)部門會根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置特定的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行檢查。例如，外貿(mào)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單、外匯收匯情況、貨物運(yùn)輸記錄等是否與退稅申報(bào)信息一致；加油站的油品進(jìn)銷存記錄、發(fā)票開具情況是否符合規(guī)定等。（6）資金流水指標(biāo)：企業(yè)的銀行賬戶資金流水與企業(yè)的收入、支出情況是否相符，是否存在資金回流、大額現(xiàn)金交易、私戶收款等異常情況。例如，企業(yè)的銷售款項(xiàng)長期通過個(gè)人賬戶收取，或者企業(yè)的資金支付與發(fā)票開具方不一致等都可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、案例解析風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用1、外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)稅務(wù)檢查案例-服務(wù)貿(mào)易對外支付及稅法應(yīng)用-企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)列支要點(diǎn)分析-營銷活動(dòng)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)-財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)性要點(diǎn)-房產(chǎn)稅繳納要點(diǎn)-企業(yè)購買金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)2、制造型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自查案例-印花稅繳納誤區(qū)-業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)及銷售費(fèi)用辨析-其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款項(xiàng)目分析-營業(yè)外支出、營業(yè)外收入科目風(fēng)險(xiǎn)分析3、服務(wù)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自查案例-常見“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)涉稅分析-企業(yè)所得稅和增值稅收入確認(rèn)常見差異-八項(xiàng)準(zhǔn)備金和稅會差異處理4、貿(mào)易類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自查案例-滯留發(fā)票產(chǎn)生的原因和處理方法-開票比率涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析-案例解析職工福利、補(bǔ)助的稅務(wù)處理案件來源案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析1、外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)稅務(wù)檢查案例2006年2月成立日期港澳臺獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)登記類型運(yùn)動(dòng)用品銷售經(jīng)營范圍案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析主營業(yè)務(wù)收入增值稅企業(yè)所得稅12億17億20億5000萬9000萬1億8000萬8000萬8000萬備戰(zhàn)：查前預(yù)案，3天鎖定七大疑點(diǎn)稽查預(yù)案案例總結(jié)案件來源查前分析定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析稅智源官網(wǎng)&官微A公司A香港有限公司日本A株式會社100%控股100%控股備戰(zhàn)：查前預(yù)案，3天鎖定七大疑點(diǎn)案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析查前分析稽查預(yù)案07060504030201非貿(mào)境外支付外籍員工收入賽事贊助商品贈(zèng)送資金管理商鋪?zhàn)赓U產(chǎn)品損失備戰(zhàn)：查前預(yù)案，3天鎖定七大疑點(diǎn)案件來源查前分析案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析稽查預(yù)案檢查過程出擊：初次交鋒，逆查、抽查突破海量憑證預(yù)付賬款其它應(yīng)收款應(yīng)付賬款其它應(yīng)付款外資控股優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品知名品牌&企業(yè)特點(diǎn)往來科目案件來源查前分析案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析稽查預(yù)案檢查過程境外支付外籍員工收入賽事贊助商品贈(zèng)送產(chǎn)品損失資金管理外名優(yōu)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品知名品牌外資控股商鋪?zhàn)赓U外籍員工收入賽事贊助商品贈(zèng)送產(chǎn)品損失資金管理商鋪?zhàn)赓U鎖定：火眼金睛，“點(diǎn)穴式”稽查精準(zhǔn)擊破案件來源查前分析案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析稽查預(yù)案檢查過程支方境外支付費(fèi)用收方傭金特許權(quán)使用費(fèi)研發(fā)費(fèi)A公司支付指標(biāo)支付比例1.5%鞋類FOB金額服裝配飾FOB金額銷售額進(jìn)口鞋類FOB金額服裝配飾FOB金額3.6%5%5%3%日本A株式會社代扣代繳增值稅&企業(yè)所得稅傭金金額特許權(quán)使用費(fèi)日期研發(fā)費(fèi)境外支付：代扣代繳稅金不足，補(bǔ)繳稅款服務(wù)貿(mào)易對外支付及稅法應(yīng)用中國外匯管理結(jié)構(gòu)外匯管理經(jīng)常項(xiàng)目國際收支中涉及貨物、服務(wù)、收益及經(jīng)常轉(zhuǎn)移的交易項(xiàng)目貨物貿(mào)易項(xiàng)下服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下資本項(xiàng)目國際收支中引起對外資產(chǎn)和負(fù)債水平發(fā)生變化的交易項(xiàng)目包括資本轉(zhuǎn)移、直接投資、證券投資、衍生產(chǎn)品及貸款等服務(wù)貿(mào)易對外支付稅法應(yīng)用服務(wù)貿(mào)易對外支付 是指因技術(shù)轉(zhuǎn)讓，特許權(quán)使用，接受勞務(wù)服務(wù)等需要對境外付匯和部分資本項(xiàng)目對外付匯。特許權(quán)使用費(fèi)：商標(biāo)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得勞務(wù)所得：咨詢勞務(wù)、建筑安裝勞務(wù)、設(shè)計(jì)勞務(wù)、其他勞務(wù)租賃所得：不動(dòng)產(chǎn)租賃、動(dòng)產(chǎn)租賃投資所得：股息紅利、貸款利息其他：代墊款項(xiàng)、外派人員補(bǔ)償費(fèi)、總機(jī)構(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偂⒊杀痉謹(jǐn)?、其他費(fèi)用服務(wù)貿(mào)易對外支付稅法應(yīng)用

服務(wù)費(fèi)(含傭金、代墊款等）提供勞務(wù)增值稅/企業(yè)所得稅租金、利息債務(wù)增值稅/預(yù)提所得稅特許權(quán)使用費(fèi)知識產(chǎn)權(quán)使用增值稅/預(yù)提所得稅股息利潤預(yù)提所得稅股權(quán)收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓預(yù)提所得稅服務(wù)貿(mào)易對外支付稅法應(yīng)用稅務(wù)局針對合同的審核重點(diǎn)關(guān)注服務(wù)的性質(zhì)及具體內(nèi)容服務(wù)費(fèi)的計(jì)算方法（包括分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)）合同金額中是否包含特許權(quán)使用費(fèi)提供勞務(wù)的地點(diǎn)（發(fā)生在境外不征所得稅；發(fā)生在境內(nèi)征所得稅，但可能獲得協(xié)定優(yōu)惠）合同的期限稅務(wù)條款的規(guī)定對服務(wù)描述不夠清晰和準(zhǔn)確導(dǎo)致稅局將技術(shù)服務(wù)認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)；對管理服務(wù)費(fèi)的合同尤其謹(jǐn)慎，避免稅局認(rèn)定為管理費(fèi)；合同金額計(jì)算基礎(chǔ)和方法約定不明，稅局對收費(fèi)的合理性和獨(dú)立性原則產(chǎn)生疑問而調(diào)整金額；合同中對服務(wù)發(fā)生地的描述不完善，又無其他證據(jù)，稅局核定全部發(fā)生在中國境內(nèi)征稅。服務(wù)貿(mào)易對外支付稅法應(yīng)用對外支付服務(wù)費(fèi)判定為服務(wù)費(fèi)：

境內(nèi)還是境外？完全發(fā)生在境外6%增值稅

企業(yè)所得稅不征稅完全或部分發(fā)生在境內(nèi)，境內(nèi)部是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不構(gòu)成：6%增值稅，企業(yè)所得稅申請協(xié)定優(yōu)惠；同時(shí)考慮個(gè)稅問題構(gòu)成：6%增值稅

利潤率*25%所得稅；同時(shí)考慮個(gè)稅問題被判定為屬于特許權(quán)使用費(fèi)6%增值稅+10%預(yù)提所得稅案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析檢查過程代扣代繳個(gè)人所得稅外籍員工收入：公司支付的境外保險(xiǎn)補(bǔ)繳稅款保險(xiǎn)費(fèi)列支要點(diǎn)保險(xiǎn)費(fèi)可扣除的人身保險(xiǎn)按標(biāo)準(zhǔn)扣除的“四險(xiǎn)一金”特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)（2009）因公出差交通工具的意外險(xiǎn)（2016）雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)（2018）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，均可扣除保險(xiǎn)費(fèi)列支要點(diǎn)對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算個(gè)稅時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買上述產(chǎn)品，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)：個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除；在投資環(huán)節(jié)：投資收益暫不征收個(gè)人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)：不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。企業(yè)為投資者或職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)，為外籍人在境外繳納的各種保險(xiǎn)，不得稅前列支案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析檢查過程現(xiàn)金贊助物資贊助疑問：外購的商品用于贊助時(shí)是否視同銷售呢？廣告宣傳無需視同銷售“營業(yè)費(fèi)用-宣傳促銷費(fèi)”列支《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條:“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”需視同銷售賽事贊助：外購物資用于賽事贊助未視同銷售案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析檢查過程個(gè)人所得稅增值稅向個(gè)人贈(zèng)送商品：增值稅未作視同銷售營銷活動(dòng)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)-買贈(zèng)增值稅：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人行為視同銷售。企業(yè)所得稅：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。所以，企業(yè)所得稅和新會計(jì)準(zhǔn)則沒有差異。個(gè)人所得稅：企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅（財(cái)稅（2011）50號）（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。營銷活動(dòng)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)-無償贈(zèng)送

增值稅——單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售。企業(yè)所得稅——企業(yè)將資產(chǎn)移送用于對外捐贈(zèng)，以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。個(gè)人所得稅——企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會、座談會、慶典等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），個(gè)人按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析檢查過程疑問：如何界定正常損失和非正常損失？01保管及運(yùn)輸過程中的正常損失營業(yè)外支出02經(jīng)營中的非正常損失財(cái)產(chǎn)損失：未區(qū)分正常損失和非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)（增值稅）《增值稅條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；《實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)（企業(yè)所得稅）資產(chǎn)損失貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失銀行存款損失應(yīng)收及預(yù)付款損失非貨幣資產(chǎn)損失存貨損失固定資產(chǎn)損失無形資產(chǎn)損失在建工程損失生物性資產(chǎn)損失投資損失債權(quán)性投資損失股權(quán)性投資損失其他資產(chǎn)包、刑事?lián)p失財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按照企業(yè)所得稅分類管理原則，分為兩類：（一）實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（二）法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。應(yīng)當(dāng)在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的證據(jù)材料

(一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明;

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;

(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，或企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)制作企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章的書面報(bào)告被查。案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析檢查過程外名優(yōu)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品知名品牌外資控股商業(yè)保險(xiǎn)查補(bǔ)個(gè)人所得稅&企業(yè)所得稅移送征管外購物資用于贊助查補(bǔ)增值稅產(chǎn)品損失資金管理商鋪?zhàn)赓U境外支付外籍員工收入商品贈(zèng)送賽事贊助查補(bǔ)個(gè)人所得稅產(chǎn)品損失商鋪?zhàn)赓U產(chǎn)品損失非正常損失查補(bǔ)增值稅查補(bǔ)印花稅店鋪?zhàn)赓U合同：未繳納印花稅，并核查房東房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅繳納要點(diǎn)房產(chǎn)稅——自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納；出租房產(chǎn)按照租金的12%繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)——是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)原值——是在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。凡是在企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬簿中記載有房屋原價(jià)的，均以房屋原價(jià)扣除一定比例后作為房產(chǎn)的計(jì)稅余值。房產(chǎn)稅繳納要點(diǎn)1）企業(yè)對房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房產(chǎn)的原值。2）為了維持和增加房屋的使用功能，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。3）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。4）對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含土地成本。5）自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：（1）工業(yè)用途房產(chǎn)，以原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。（2）對于與地上房屋相連的地下建筑，應(yīng)視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅繳納要點(diǎn)1）投資聯(lián)營的房產(chǎn)，一般按照自用房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。2）單位和個(gè)人將租用的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租所取得的租金收入一般不征房產(chǎn)稅。3）不論是否取得房產(chǎn)證，均應(yīng)按規(guī)定在房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。4）無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，一般由使用方依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。5）融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。6）房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。7）租賃合同約定有免租期的，由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;。8）出租土地不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍無需繳納房產(chǎn)稅。9）租金中包含的水電煤氣費(fèi)等，單獨(dú)計(jì)價(jià)的可予以扣除；不單獨(dú)計(jì)價(jià)、明顯偏高或劃分不清，稅務(wù)部門核定扣除。10）基建臨時(shí)用房在施工期間，免征房產(chǎn)稅?；üこ探Y(jié)束后，如交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，自接收的次月起繳納房產(chǎn)稅。11）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前是產(chǎn)品，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)繳納收房產(chǎn)稅?；轭A(yù)案案例總結(jié)案件來源查前分析定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析檢查過程按貸款服務(wù)繳納增值稅商業(yè)理財(cái)非保本理財(cái)保本理財(cái)理財(cái)產(chǎn)品的本金在商品持有到期的前提下不會發(fā)生損失保本理財(cái)收益：不應(yīng)享受增值稅免稅企業(yè)購買金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)

免征增值稅收入：1、存款利息2、購買國債、地方政府債利息收入。3、符合條件的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員間統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入。4、符合條件的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員間資金無償借貸行為。企業(yè)購買金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)免征企業(yè)所得稅收入1、

國債、地方債利息收入2、永續(xù)債利息收入（可選擇）投資方取得的永續(xù)債利息收入可適用居民企業(yè)之間權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定或者企業(yè)債券利息政策。3、企業(yè)從證券投資基金分配中取得的收入（收益）包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。企業(yè)購買金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)企業(yè)購買證券投資基金涉稅情況增值稅企業(yè)所得稅基金增值收益基金持有到期不屬于增值稅征稅范圍企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?；鹞吹狡谵D(zhuǎn)讓按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅基金分紅收益保本型基金按照貸款服務(wù)繳納增值稅企業(yè)取得的證券投資基金分紅，屬于基金分配中取得的收入，暫不繳納企業(yè)所得稅。非保本型基金不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析檢查過程外名優(yōu)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品知名品牌外資控股商業(yè)保險(xiǎn)查補(bǔ)個(gè)人所得稅&企業(yè)所得稅補(bǔ)繳稅款外購物資用于贊助查補(bǔ)增值稅產(chǎn)品損失資金管理商鋪?zhàn)赓U境外支付外籍員工收入商品贈(zèng)送賽事贊助查補(bǔ)個(gè)人所得稅產(chǎn)品損失資金管理非正常損失查補(bǔ)增值稅查補(bǔ)印花稅保本理財(cái)產(chǎn)品的收益查補(bǔ)增值稅鎖定：火眼金睛，“點(diǎn)穴式”稽查精準(zhǔn)擊破案件來源查前分析稽查預(yù)案案例總結(jié)定性處理檢查過程相關(guān)建議查前分析稽查預(yù)案檢查過程檢查過程定性處理定性：剛性約束，應(yīng)補(bǔ)盡補(bǔ)不留死角執(zhí)行完畢稅款400余萬元滯納金罰款18余萬元預(yù)繳稅款2、制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自查案例

某科技制造有限公司，注冊資本1000萬元，經(jīng)營范圍包括：模具的研發(fā)、制造；沖壓件的制造；利用自有資金對外投資；國內(nèi)貿(mào)易；自營各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)；2023年4月，企業(yè)收到所屬地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警函，要求該企業(yè)對自身過去三年內(nèi)各稅種的申報(bào)情況進(jìn)行自查；

受企業(yè)委托，利用《風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)》對近三年內(nèi)的申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、解析、導(dǎo)入、分析、測評；風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告01購銷合同未足額繳納印花稅公式取數(shù)：

【全年開具的銷售發(fā)票金額合計(jì)】=全年開具的商品代碼類似“10”的貨物銷售發(fā)票金額合計(jì)，含普票、專票；

【購銷合同-計(jì)稅依據(jù)】=財(cái)產(chǎn)與行為稅申報(bào)表中“購銷合同-計(jì)稅依據(jù)”全年金額合計(jì)；指標(biāo)判斷：

【全年開具的銷售發(fā)票金額合計(jì)】*0.7>【購銷合同-計(jì)稅依據(jù)】；01購銷合同未足額繳納印花稅風(fēng)險(xiǎn)描述：

【全年開具的銷售發(fā)票金額合計(jì)】*0.7>【購銷合同-計(jì)稅依據(jù)】，可能存在未足額繳納印花稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

結(jié)合納稅人業(yè)務(wù)特點(diǎn)判斷，審核分析期內(nèi)是否依據(jù)經(jīng)營活動(dòng)足額繳納了印花稅；印花稅繳納誤區(qū)所有的合同都要貼印花稅關(guān)聯(lián)合同均要繳納印花稅沒有履行的合同不需要繳納印花稅合同簽訂時(shí)無法確定金額不需繳納印花稅未簽定書面合同不需要繳納印花稅要按照注冊資本額繳印花稅按照含增值稅的合同額計(jì)算繳納增值稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照報(bào)表數(shù)據(jù)核定征收印花稅02推廣費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票占所得稅成本過高公式取數(shù)：

【收到的推廣費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票金額】=全年收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票中，商品代碼類似“3040802、304030302、3040405”的發(fā)票金額；；

【企業(yè)所得稅成本】=A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）第2、3、4、5、6行之和；指標(biāo)判斷：

【收到的推廣費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票金額】>50000或【收到的推廣費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票金額】

÷【企業(yè)所得稅成本】>20%；02推廣費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票占所得稅成本過高風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)【推廣費(fèi)、代理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額】>50000或【推廣費(fèi)、代理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較企業(yè)所得稅成本】比大于20%，可能存在接收虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

結(jié)合納稅人業(yè)務(wù)特點(diǎn)判斷，審核分析期內(nèi)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中是否存在非真實(shí)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)及銷售費(fèi)用辨析《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)指的是與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待客戶發(fā)生的支出，它不僅包含請客消費(fèi)，客戶到公司考察由公司承擔(dān)的的交通、食宿費(fèi)用具有業(yè)務(wù)招待的性質(zhì)，因此應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)及銷售費(fèi)用辨析業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。

注意：營業(yè)外收入具體包括：企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得等。其他收益包括與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)及銷售費(fèi)用辨析《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

所得稅扣除規(guī)定中的廣告費(fèi)是指企業(yè)通過一定媒介和形式介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費(fèi)者的購買欲望，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)及銷售費(fèi)用辨析廣告費(fèi)是企業(yè)通過媒體向公眾介紹商品、勞務(wù)和企業(yè)信息等發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。國稅發(fā)［2000］84號文件，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（一）廣告是專門機(jī)構(gòu)制作的；（二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料、展會支出、印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、公關(guān)設(shè)計(jì)費(fèi)、以及上述與產(chǎn)品宣傳相關(guān)的食宿費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)，服裝費(fèi)、場地租賃費(fèi)，等等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)及銷售費(fèi)用辨析銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷售費(fèi)用。03其他應(yīng)付款余額過大且長期變化較小公式取數(shù)：

【收到的推廣費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票金額】=申報(bào)的《利潤表》營業(yè)收入本年累計(jì)；

【其他應(yīng)付款期初（期末）余額】=申報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》其他應(yīng)付款項(xiàng)目期初（期末）余額；指標(biāo)判斷：

【主營業(yè)務(wù)收入】>500萬，且【其他應(yīng)付款占主營業(yè)務(wù)收入比例】>20%，且【其他應(yīng)付款變動(dòng)率】<20%；03其他應(yīng)付款余額過大且長期變化較小風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)【主營業(yè)務(wù)收入】>500萬，且【其他應(yīng)付款占主營業(yè)務(wù)收入比例】>20%，且【其他應(yīng)付款變動(dòng)率】<20%時(shí)，可能存在收入掛往來或有不需要支付的款項(xiàng)，進(jìn)而影響納稅申報(bào)的真實(shí)性；風(fēng)險(xiǎn)指引：1、審核分析期內(nèi)是否存在逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金；2、審核分析期內(nèi)【其他應(yīng)付款】科目中是否包含不需要支付的賠款、罰款等業(yè)務(wù)；3、審核分析期內(nèi)是否存在企業(yè)法定代表人、股東借款行為；其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款項(xiàng)目分析其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。一般指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資、內(nèi)部往來款等。其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。包括各種賠款、罰款，如向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金；內(nèi)部往來款等。長期掛賬有個(gè)稅繳納風(fēng)險(xiǎn)、隱匿收入風(fēng)險(xiǎn)、虛構(gòu)交易風(fēng)險(xiǎn)。04營業(yè)外支出占利潤總額比重過高公式取數(shù)：【營業(yè)外支出】=A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）第12行；【利潤總額】=A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）第13行；指標(biāo)判斷：

【營業(yè)外支出】/【利潤總額】＞50%；04營業(yè)外支出占利潤總額比重過高風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)【營業(yè)外支出】占【利潤總額】比例過半時(shí)，可能存在隱匿銷售收入或費(fèi)用不實(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

1、審核分析期內(nèi)固定資產(chǎn)盤虧的涉稅處理。固定資產(chǎn)、在建工程等流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額；

2、審核分析期內(nèi)營業(yè)外支出的內(nèi)容是否真實(shí)，是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除；

3、審核分析期內(nèi)罰款支出的涉稅處理是否符合稅法的規(guī)定；

4、審核分析期內(nèi)企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故的非正常損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠郑?/p>

5、審核分析期內(nèi)捐贈(zèng)支出涉稅處理是否符合稅法規(guī)定；

6、審核分析期內(nèi)營業(yè)外支出是否存在視同銷售行為，是否繳納相關(guān)稅金；

7、審核分析期內(nèi)企業(yè)賠償支出，是否按規(guī)定稅前扣除；營業(yè)外支出、營業(yè)外收入科目風(fēng)險(xiǎn)分析營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營業(yè)性支出。包括非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。營業(yè)外收入是指與企業(yè)日常營業(yè)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得等。05當(dāng)期申報(bào)是否存在未開具發(fā)票或開具其他發(fā)票欄次填報(bào)負(fù)數(shù)風(fēng)險(xiǎn)描述：

企業(yè)是否存在通過申報(bào)未開票銷售額負(fù)數(shù)來沖減收入的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：1、審核分析期內(nèi)納稅申報(bào)年度各項(xiàng)數(shù)據(jù)、增值稅普通發(fā)票、未開發(fā)票銷售額申報(bào)金額；2、將申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，查詢有無人為調(diào)節(jié)應(yīng)稅銷售額規(guī)避納稅；3、審核分析期內(nèi)增值稅普通發(fā)票負(fù)數(shù)開具所依據(jù)的正數(shù)發(fā)票、未開發(fā)票銷售額申報(bào)依據(jù)與相關(guān)記錄；

某投資集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司，注冊資本100000萬元，經(jīng)營范圍包括：對成員單位辦理財(cái)務(wù)和融資顧問、信用鑒證及相關(guān)的咨詢、代理業(yè)務(wù)；協(xié)助成員單位實(shí)現(xiàn)交易款項(xiàng)的收付；辦理成員單位的之間的委托貸款；從事同業(yè)拆借；

受企業(yè)委托，利用《風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)》對近三年內(nèi)的申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、解析、導(dǎo)入、分析、測評；3、服務(wù)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自查案例風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告01可能存在未足額轉(zhuǎn)出免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)判斷：

【進(jìn)項(xiàng)稅額本年累計(jì)】*【免征增值稅項(xiàng)目銷售額】/【增值稅銷售額本年累計(jì)】-【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出本年累計(jì)】>1000；公式取數(shù)：

【進(jìn)項(xiàng)稅額本年累計(jì)】=增值稅申報(bào)表主表第12行第2列、第4列之和；

【免征增值稅項(xiàng)目銷售額】=增值稅申報(bào)表主表第8行第2列；

【增值稅銷售額本年累計(jì)】=增值稅申報(bào)表主表第1、5、7、8行第2列之和加第1、5行第4列之和；

【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出本年累計(jì)】=增值稅申報(bào)表主表第12行第2列、第4列之和；可能存在未足額轉(zhuǎn)出免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)01風(fēng)險(xiǎn)描述：當(dāng)【不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額】大于【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額】,則可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)指引：審核分析期內(nèi)是否將應(yīng)稅、免稅行為進(jìn)行了嚴(yán)格區(qū)分；是否按照其區(qū)分原則將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足額轉(zhuǎn)出；常見“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)涉稅分析（一）納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理（二）納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理（三）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理（四）按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理02可能存在少繳財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)判斷：

【銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用中租賃費(fèi)發(fā)生額】*0.001-【財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅應(yīng)納稅額】

>0；公式取數(shù)：

【銷售費(fèi)用-租賃費(fèi)】=A104000期間費(fèi)用明細(xì)表第11行第1列；【管理費(fèi)用-租賃費(fèi)】=A104000期間費(fèi)用明細(xì)表第11行第3列；【財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅應(yīng)納稅額】=財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表-印花稅-財(cái)產(chǎn)租賃合同-應(yīng)納稅額；可能存在少繳財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅風(fēng)險(xiǎn)02風(fēng)險(xiǎn)描述：

從所得稅年度申報(bào)表填報(bào)信息中查找租賃費(fèi)用發(fā)生額，測算應(yīng)納印花稅額，比對實(shí)際申報(bào)租賃合同印花稅款，分析是否存在少繳納租賃合同印花稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

審核分析期內(nèi)租賃合同是否足額、準(zhǔn)確申報(bào)繳納印花稅；03增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅匯繳收入差異較大指標(biāo)判斷：絕對值(【增值稅銷售額合計(jì)】-【企業(yè)所得稅營業(yè)收入】)

/【企業(yè)所得稅營業(yè)收入】>10%;公式取數(shù)：

【增值稅銷售額合計(jì)】=增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表第1、5、7、8行的一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目本年累計(jì)額之和；【所得稅年報(bào)營業(yè)收入】=中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A100000）第1行；增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅匯繳收入差異較大03風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)【增值稅與所得稅申報(bào)收入差異率】超出正負(fù)10%范圍，可能存在少計(jì)所得稅應(yīng)稅收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：1、審核分析期內(nèi)的已開發(fā)票未確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件；2、審核分析期內(nèi)未開票收入是否及時(shí)入賬；3、審核分析期內(nèi)企業(yè)所得稅申報(bào)表的收入總額是否準(zhǔn)確、全面；企業(yè)所得稅和增值稅收入確認(rèn)常見差異（1）跨年收取租金的租賃服務(wù)一次性收取多年租金的，增值稅在收到款項(xiàng)的當(dāng)天就要確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅可一次性確認(rèn)收入也可在出租期內(nèi)分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）銷售生產(chǎn)周期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物增值稅方面：為收到預(yù)收款或合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)所得稅方面：按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）房地產(chǎn)預(yù)售房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收到款項(xiàng)時(shí)，增值稅按照預(yù)征率（3%）預(yù)繳稅款；企業(yè)所得稅先分季度（或月）計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（4）收取的延期付款利息納稅人隨同銷售向購買方收取的延期利息，均需按照銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。延期付款利息，會計(jì)賬務(wù)處理以及企業(yè)所得稅方面是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅和增值稅收入確認(rèn)常見差異（5）處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)納稅人處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)增值稅按銷售價(jià)格全額確認(rèn)為銷售收入；企業(yè)所得稅方面，以處置后的余額確認(rèn)收入。（6）企業(yè)內(nèi)部異地機(jī)構(gòu)之間移送貨物在不同縣市設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅不做處理。（7）外購貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)企業(yè)將外購貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；企業(yè)所得稅需視同銷售確認(rèn)收入。（8）先開發(fā)票的業(yè)務(wù)先開具發(fā)票的，增值稅確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。04可能存在資產(chǎn)減值損失納稅調(diào)整不準(zhǔn)確的涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)判斷：【主表中的資產(chǎn)減值損失】-【納稅調(diào)整事項(xiàng)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金賬載金額】<>0;公式取數(shù)：【主表中的資產(chǎn)減值損失】=中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A100000第7行；【納稅調(diào)整事項(xiàng)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金賬載金額】=納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000第33行第一列；可能存在資產(chǎn)減值損失納稅調(diào)整不準(zhǔn)確的涉稅風(fēng)險(xiǎn)04風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)【主表中的資產(chǎn)減值損失】與【納稅調(diào)整事項(xiàng)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金賬載金額】不一致時(shí)，可能存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整不實(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

審核分析期內(nèi)是否存在各項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方發(fā)生額未足額納稅調(diào)整；八項(xiàng)準(zhǔn)備金和稅會差異處理

1.壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)2.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票、債券等短期投資

3.長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等長期投資項(xiàng)目4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨項(xiàng)目5.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)項(xiàng)目6.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)項(xiàng)目

7.在建工程減值準(zhǔn)備——在建工程項(xiàng)目8.委托貸款減值準(zhǔn)備——委托貸款項(xiàng)目處理原則：會計(jì)是謹(jǐn)慎性原則；稅務(wù)是實(shí)際發(fā)生原則。八項(xiàng)準(zhǔn)備金和稅會差異處理

1、壞賬準(zhǔn)備

在期末預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

按成本與市價(jià)孰低法，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

3、長期投資減值準(zhǔn)備

若由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~（轉(zhuǎn)讓及凈現(xiàn)金流孰高）低于投資的賬面價(jià)值部分，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

由于存貨毀損、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。八項(xiàng)準(zhǔn)備金和稅會差異處理5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額（處置與凈現(xiàn)金流孰高)低于其賬面價(jià)值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進(jìn)行估計(jì)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

7、在建工程減值準(zhǔn)備企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價(jià)值與可收回金額(同上)孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

8、委托貸款減值準(zhǔn)備按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。八項(xiàng)準(zhǔn)備金和稅會差異處理【案例】A公司2020年9月購進(jìn)商品一批，買價(jià)113萬元(含稅)，當(dāng)年未對外銷售，2020年12月進(jìn)行減資測試時(shí)發(fā)現(xiàn)該商品市場價(jià)值為80萬元，年末計(jì)提20萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2021年3月將該批商品對外銷售，賣價(jià)79.1萬元(含稅)。相關(guān)稅會處理。2020年2021年會計(jì)處理1.購進(jìn)商品時(shí)借：存貨-庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額13貸：銀行存款1132.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失（資產(chǎn)負(fù)債表科目）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

（利潤表科目）1.確認(rèn)收入借：銀行存款79.10萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入70萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額9.1萬元2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本100萬元貸：存貨-庫存商品100萬元3.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元貸：主營業(yè)務(wù)成本20萬元稅務(wù)處理由于存貨未處理，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。稅法允許扣除的商品成本為100萬元，故2021年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬。4、貿(mào)易類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自查案例

某貿(mào)易有限責(zé)任公司，注冊資本2000萬元，經(jīng)營范圍包括：預(yù)包裝食品、散裝食品、農(nóng)副產(chǎn)品、酒類、禽蛋、奶油、奶酪、糧油、日用百貨、辦公用品、家用電器、五金交電、服裝、鞋帽、嬰幼兒服飾等產(chǎn)品的銷售；倉儲服務(wù)（除危險(xiǎn)品）；普通貨物道路運(yùn)輸；物流中介服務(wù)。受企業(yè)委托，利用《風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)》對近三年內(nèi)的申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、解析、導(dǎo)入、分析、測評；風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告01滯留發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：

超期（360天）未認(rèn)證的專用發(fā)票，可能存在賬外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

審核分析期內(nèi)是否存在取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票長期壓票且不入賬的原因。滯留發(fā)票產(chǎn)生的原因和處理方法屬于購進(jìn)免稅貨物或其他非應(yīng)稅項(xiàng)目使用;銷貨方未將專用發(fā)票交給購貨方;歷史原因造成的無法認(rèn)證抵扣發(fā)票;購貨方在小規(guī)模納稅人期間取得對方開具的專用發(fā)票不能抵扣;購貨方發(fā)生走逃或注銷；第三方或相關(guān)人員的錯(cuò)開、誤開、濫開；受票方控制增值稅納稅進(jìn)度，不及時(shí)抵扣；受票方因偷稅隱瞞收入，故意不予入賬抵扣的發(fā)票。案例：2023年，某貿(mào)易公司從上市公司購進(jìn)產(chǎn)品5000萬元，僅讓上市公司開具2000萬元發(fā)票，貿(mào)易公司和該公司同時(shí)被稅務(wù)推送異常。02已申報(bào)未開票收入占銷售收入比例異常涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：

非房地產(chǎn)類企業(yè)年銷售收入大于100萬，未開票收入占銷售收入比例大于15%時(shí)，可能存在應(yīng)開票未開票的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：1、審核分析期內(nèi)是否存在虛增免稅、減稅、低稅率項(xiàng)目收入，少繳納應(yīng)納稅款的行為；2、審核分析期內(nèi)是否存在隱報(bào)少報(bào)應(yīng)稅收入的行為；開票比率涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析公對公業(yè)務(wù)，接近100%公對私業(yè)務(wù)，根據(jù)不同情況和經(jīng)驗(yàn)數(shù)值得出開票率。案例：某連鎖超市企業(yè)，2022年全年的開票率為30%，2023年開票率為70%，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即對該異常指標(biāo)進(jìn)行了核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照開票金額列出2023年累計(jì)受票額最高的10家客戶，并對業(yè)務(wù)進(jìn)行合理性分析。03預(yù)收賬款占營業(yè)收入比重涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)申報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中【預(yù)收賬款期末余額】占申報(bào)的企業(yè)所得稅【營業(yè)收入】比重超過20%，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

審核分析期內(nèi)預(yù)收賬款中有無應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)銷售收入相關(guān)業(yè)務(wù)；04期間費(fèi)用其他項(xiàng)目占期間費(fèi)用比例過高涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)【期間費(fèi)用中的各項(xiàng)其他合計(jì)占期間費(fèi)用總發(fā)生額】比重超過15%，且【營業(yè)收入】較大、且【財(cái)務(wù)費(fèi)用】有發(fā)生額時(shí)，可能存在多列支費(fèi)用、職工福利費(fèi)用化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

審核分析期內(nèi)所列支的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的“其他”明細(xì)賬，關(guān)注其業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法；案例解析職工福利、補(bǔ)助的稅務(wù)處理【案例】小王平時(shí)在單位食堂用餐，但有時(shí)因公外出中午不能回到單位用餐，每個(gè)月財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)出誤餐的次數(shù)，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)給予一定的補(bǔ)助，隨工資發(fā)放；

小李的單位沒有食堂，單位設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的餐補(bǔ)，按照上班天數(shù)隨工資發(fā)放。-《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知

》(國稅發(fā)〔1994〕89號)（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。-《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號）不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

-《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助【案例】某企業(yè)為解決職工用餐問題，新設(shè)一食堂，計(jì)劃按照每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)給予用餐補(bǔ)貼，假如不考慮其他因素，企業(yè)可以選擇三種方式：企業(yè)處理稅務(wù)認(rèn)定情況一根據(jù)職工人數(shù)，按照每人月300元標(biāo)準(zhǔn)貼補(bǔ)食堂，職工憑就餐卡免費(fèi)就餐；屬于集體福利且福利標(biāo)準(zhǔn)不能分?jǐn)偟絺€(gè)人，按照現(xiàn)行政策，在實(shí)際征管中不需要繳納個(gè)人所得稅；情況二按照每人300元標(biāo)準(zhǔn)打入職工就餐卡中，職工劃卡就餐；部分地區(qū)考慮用餐補(bǔ)貼打入職工就餐卡中，專門用于就餐使用，不要求繳納個(gè)人所得稅；有些地區(qū)認(rèn)為用餐補(bǔ)貼雖未隨工資發(fā)放，但能夠分?jǐn)偟絺€(gè)人，按照相關(guān)政策需要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。情況三按照每人300元標(biāo)準(zhǔn)隨工資發(fā)放到職工工資卡中。用餐補(bǔ)貼隨工資發(fā)放到個(gè)人，無論費(fèi)用如何列支，均需并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅?！景咐?023年4月李某作為人才被引入某公司，該公司將購置價(jià)80萬元的一套住房以50萬元的價(jià)格出售給李某。相關(guān)政策：《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

》（財(cái)稅〔2007〕13號）單位按低于購置或建造成本出售住房給職工，職工少支付的差額部分，應(yīng)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。李某取得低價(jià)售房的差價(jià)，屬于與任職有關(guān)的所得，需要繳納個(gè)人所得稅，具體計(jì)算過程如下：（800000－500000）/12＝25000，適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410。李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝300000×20%－1410＝58950（元）運(yùn)費(fèi)與增值稅銷售比率變動(dòng)率異常涉稅風(fēng)險(xiǎn)05風(fēng)險(xiǎn)描述：

當(dāng)運(yùn)費(fèi)與增值稅銷售比率變動(dòng)率>2時(shí)，可能存在不計(jì)少計(jì)收入風(fēng)險(xiǎn)、接受違規(guī)開具運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅稅款風(fēng)險(xiǎn)、所得稅前虛列成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)指引：

1、審核分析期內(nèi)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票的真實(shí)性、合理性；2、審核分析期內(nèi)企業(yè)所得稅收入是否存在應(yīng)計(jì)入未計(jì)入的問題，是否存在因稅會差異等調(diào)整金額；四、發(fā)票主要異常風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的

邏輯體系1、發(fā)現(xiàn)虛假經(jīng)營業(yè)務(wù)的指標(biāo)分析2、發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)開票行為的指標(biāo)分析3、發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)受票行為的指標(biāo)分析4、發(fā)現(xiàn)違規(guī)使用發(fā)票行為的指標(biāo)分析5、虛開普通發(fā)票的10大跡象1.高風(fēng)險(xiǎn)受票行為分析滯留發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大量取得代開及個(gè)人代開發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品(收購)發(fā)票稅額占申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅比重過高最近3個(gè)月未及時(shí)抵扣發(fā)票金額較高供應(yīng)商集中度較高增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不配比(有進(jìn)無銷)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票高危品目分析（黃金、農(nóng)產(chǎn)品、大宗產(chǎn)品、手機(jī)等）購進(jìn)大量非燃料油2.未按規(guī)定稅率開具發(fā)票行為分析企業(yè)廢品、邊角料銷售業(yè)務(wù)向居民以外單位供熱時(shí)計(jì)入免稅修理修配、受托加工業(yè)務(wù)低稅率開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)制作銷售廣告用品錯(cuò)誤使用低稅率安裝廣告載體時(shí)錯(cuò)誤使用低稅率錯(cuò)用稅率少申報(bào)銷項(xiàng)稅額3.虛假經(jīng)營業(yè)務(wù)分析進(jìn)銷發(fā)票兩頭在外開具紅字增值稅普通發(fā)票中抵銷項(xiàng)稅額購進(jìn)商品服務(wù)