小規(guī)模納稅人賬務處理

老會計教你做代賬第十講：小規(guī)模納稅人賬務處理（1）

實訓案例企業(yè)情況1、企業(yè)名稱：廣東大華科技有限責任公司2、法定代表人及股東：馬東、李強3、注冊資金：500萬（認繳制）4、納稅人身份：小規(guī)模納稅人5、經(jīng)營范圍：機械設備、機電設備、電子產(chǎn)品、的銷售。信息技術(shù)領域的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務、技術(shù)咨詢。6、企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照時間：2018年12月31日，稅務報到是2019年1月7、開戶銀行：農(nóng)業(yè)銀行2019年2月收到的單據(jù)如下：1。辦理營業(yè)執(zhí)照等證件的發(fā)票，合計1133.35元。2。購買了一些辦公用品3133元。3。汽車加油票一疊，合計1381。4。購買多功一體打印機的普通發(fā)票一張，金額2849元。5。購買柜式空調(diào)2臺，普通發(fā)票一張，金額20600元。6。裝修辦公室而購買的物料發(fā)票幾張，合計9803元。7。安裝空調(diào)費用和家具搬運費收據(jù)各兩張，合計810元8。前期裝修辦公室花費100000元，12月31日裝修公司開了一張裝修費的發(fā)票。9。辦公室是租用個人房東的，租期為5年，每月租金8000元。當月收到房東的押金收據(jù)一張，金額為16000元，還有一張收到12、1月份房租的收據(jù)，金額16000元，發(fā)票三個月開一次。10。2018年12月31日前的外地汽車費用、住宿費、餐費等，合計3050元。12月31日后的外地汽車費用、住宿費、餐費等，合計5030元。11.當?shù)夭唾M發(fā)票三張，合計2008元。12。銀行的進賬單三張：1月10日開戶時存入500元，由馬東賬戶轉(zhuǎn)入。1月20日是馬東轉(zhuǎn)入的投資款30萬。月20日是李強轉(zhuǎn)入的投資款30萬。13。銀行網(wǎng)銀匯款回單：1月10日轉(zhuǎn)入馬東賬戶400元，用途還款1月25日提現(xiàn)5萬元，1月26日轉(zhuǎn)入馬東賬戶100元，用途還款。1月31日轉(zhuǎn)入馬東賬戶100000元，用途還款。14。大華公司1月份股東和員工共6個人，工資明細如下：馬東5000元李強5000元李財3000元肖玲3000元趙單3500元錢紅4000元合計23500元以上單據(jù)整理后用以下幾種單據(jù)填寫報銷憑證：零散的票據(jù)可以使用：根據(jù)整理后的單據(jù)做記賬憑證：1。辦理營業(yè)執(zhí)照等證件的發(fā)票，合計1133.35元。2。購買了一些辦公用品3133元。3。汽車加油票一疊，合計1381。4。購買多功能一體打印機的普通發(fā)票一張，金額2849元。5。購買柜式空調(diào)2臺，普通發(fā)票一張，金額20600元。銀行支付6。裝修辦公室而購買的物料發(fā)票幾張，合計9803元。7。安裝空調(diào)費用和家具搬運費收據(jù)各兩張，合計810元。公司聘請的人員是個人，而且金額是屬于小額零星業(yè)務的，可以憑收據(jù)和內(nèi)部支出證出賬，收據(jù)上注明收款人的身份證號、付款的項目8。前期裝修辦公室花費100000元，12月31日裝修公司開了一張裝修費的發(fā)票。9。辦公室是租用個人房東的，租期為5年，每月租金為8000元。當月收到房東的押金收據(jù)一張，金額為16000元，還有一張收到12、1月份房租的收據(jù)，金額16000元，發(fā)票三個月開一次?？铐椼y行支付。10。5月前的外地汽車費用、住宿費、餐費等，合計3050元。5月后的外地汽車費用、住宿費、餐費等，合計5030元。5月前公司還沒成立，發(fā)生的差旅費不屬于公司費用，交還委托人。11.當?shù)夭唾M發(fā)票三張，合計2008元。12。銀行的進賬單三張：1月10日開戶時存入500元，由馬東賬戶轉(zhuǎn)入。1月20日是馬東轉(zhuǎn)入的投資款30萬。1月20日是李強轉(zhuǎn)入的投資款30萬。13。銀行網(wǎng)銀匯款回單：1月10日轉(zhuǎn)入馬東賬戶400元，用途還款1月25日提現(xiàn)5萬元，1月26日轉(zhuǎn)入馬東賬戶100元，用途還款。1月31日轉(zhuǎn)入馬東賬戶100000元，用途還款。14、根據(jù)工資表匯總表計提員工工資。15.裝修費按租期5年分攤100000÷5年÷12月=1667元裝修費攤銷表月份期初金額月攤銷額已攤金額未攤金額2019年1月1000001667166798333

根據(jù)當月的憑證編寫T字賬，根據(jù)T字賬合計數(shù)編寫科目匯總表。

T字賬的樣式：管理費用借方貸方合計合計我們先做結(jié)轉(zhuǎn)損益前的科目匯總表：科目匯總表編制單位：廣東大華科技有限責任公司憑證日期：2019-01-01至2019-01-31科目編碼科目名稱借方貸方1001庫存現(xiàn)金50000126147.351002銀行存款6005002031001221其他應收款32000

1601固定資產(chǎn)20600

1801長期待攤費用10000016672211應付職工薪酬

235002241其他應付款1005005004001實收資本

6000006602管理費用51314.35

合計

954914.35954914.35

從上面的科目匯總表可以看到我們需要結(jié)轉(zhuǎn)的損益類科目有管理費用，所以我們再做一筆結(jié)轉(zhuǎn)損益的分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)完之后我們再重填科目匯總表：科目匯總表編制單位：廣東大華科技有限責任公司憑證日期：2019-01-01至2019-01-31科目編碼科目名稱借方貸方1001庫存現(xiàn)金50000126147.351002銀行存款6005002031001221其他應收款32000

1601固定資產(chǎn)20600

1801長期待攤費用10000016672211應付職工薪酬

235002241其他應付款1005005004001實收資本

6000004103本年利潤51314.35

6602管理費用51314.3551314.35合計

1006228.71006228.7

科目匯總表平衡后，我們就可以根據(jù)憑證登記明細賬，然后結(jié)出當月合計，再與匯總表核對。根據(jù)這個表我們再填試算平衡表：試算平衡表編制單位：廣東大華科技有限責任公司會計年度：2019年會計期間：1月至1月科目代碼會計科目期初余額|借方期初余額|貸方本期發(fā)生額|借方本期發(fā)生額|貸方期末余額|借方期末余額|貸方1001庫存現(xiàn)金

50,000.00126,147.35

76,147.351002銀行存款

600,500.00203,100.00397,400.00

1221其他應收款

32,000.00

32,000.00

1601固定資產(chǎn)

20,600.00

20,600.00

1801長期待攤費用

100,000.001,667.0098,333.00

2211應付職工薪酬

23,500.00

23,500.002241其他應付款

100,500.00500100,000.00

4001實收資本

600,000.00

600,000.004103本年利潤

51,314.35

51,314.35

6602管理費用

51,314.3551,314.35

合計

1,006,228.701,006,228.70699,647.35699,647.35

在上面的試算平衡表我們可以看到，現(xiàn)金出現(xiàn)負方余額，其他應付款出借方余額，通過查賬，我們可以得知現(xiàn)金收入小于支出，大華公司前期的費用是由股東馬東墊資的，費用已在賬上體現(xiàn)，但是沒做現(xiàn)金收入，所以要補一張收款收據(jù)平賬。明細分類帳會計期間：2019年1月至2019年1月科目：1001庫存現(xiàn)金明細分類帳幣種：人民幣憑證日期憑證字號摘要借方貸方方向余額2019-1-1

期初余額00平02019-1-31記1辦理營業(yè)執(zhí)照等證件01,133.35貸1,133.352019-1-31記2購買了一些辦公用品03,133.00貸4,266.352019-1-31記3外出拓展業(yè)務加油費01,381.00貸5,647.352019-1-31記4購買多功能一體打印機02,849.00貸8,496.352019-1-31記6裝修辦公室而購買的物料09,803.00貸18,299.352019-1-31記7安裝空調(diào)費用和家具搬運費0810貸19,109.352019-1-31記8裝修辦公室費用0100,000.00貸119,109.352019-1-31記10拓展業(yè)務出差費用05,030.00貸124,139.352019-1-31記11招待客戶餐費02,008.00貸126,147.352019-1-31記15提現(xiàn)50,000.000貸76,147.352019-1-31

本期合計50,000.00126,147.35貸76,147.352019-1-31

本年累計50,000.00126,147.35

0

重做后的試算平衡表：平衡表沒問題之后，我們可以根據(jù)平衡表填寫財務報表了。試算平衡表編制單位：廣東大華科技有限責任公司會計年度：2019年會計期間：1月至1月科目代碼會計科目期初余額|借方期初余額|貸方本期發(fā)生額|借方本期發(fā)生額|貸方期末余額|借方期末余額|貸方1001庫存現(xiàn)金

176,147.35126,147.3550,000.00

1002銀行存款

600,500.00203,100.00397,400.00

1221其他應收款

32,000.00

32,000.00

1601固定資產(chǎn)

20,600.00

20,600.00

1801長期待攤費用

100,000.001,667.0098,333.00

2211應付職工薪酬

23,500.00

23,500.002241其他應付款

100,500.00126,647.35

26,147.354001實收資本

600,000.00

600,000.004103本年利潤

51,314.35

51,314.35

6602管理費用

51,314.3551,314.35

合計

1,132,376.051,132,376.05649,647.35649,647.35

小規(guī)模納稅人是季度申報增值稅和地稅附加稅的，當月不需要申報。印花稅和個稅是按月申報的，但是1月是第一個月，工資還沒發(fā)放，而且當月沒有收入，所以個稅和印花稅0申報。3月收到的票據(jù)：1.代開房租發(fā)票一張，12、1、2三個月的房租，合計24000元。開票是代收了稅金6720元，完稅證明的納稅人是房東名字。2.出差費用發(fā)票一疊，合計883元3.購進辦公室電腦一批，共6臺，單價5000元，開具了增值稅專用發(fā)票，貨款通過銀行付清。4.支付1月份工資，因為還沒購買社保，所以全額發(fā)放，合計23500元。5.因為大華公司還沒購買開具發(fā)票的稅控設備，到國稅務局代開了一張技術(shù)服務費的發(fā)票2萬元，當場繳了增值稅582.52元，客戶名稱：廣州時代科技公司。6.工資跟上月明細一樣，合計23500元。7.銀行單據(jù)：2月10日，收到時代公司匯到的貨款20000元。2月11日，提現(xiàn)50000元。2月12日，通過銀行發(fā)放工資。2月12日，支付3月房租。1.代開房租發(fā)票一張，12、1、2三個月的房租，合計24000元。開票是代收了稅金6720元，完稅證明的納稅人是房東名字。2.出差費用發(fā)票一疊，合計883元3.購進辦公室電腦一批，共6臺，單價6000元，開具了增值稅專用發(fā)票，貨款通過銀行付清。4.支付1月份工資。注：從2018年10月日后發(fā)放的工資起征點按5000元計算。2019年1月份工資表姓名出勤天數(shù)基本工資績效工資應發(fā)工資社保個稅實發(fā)工資簽名馬東26240825925000

5000

李強26240825925000

5000

李財2624085923000

3000

肖玲2624085923000

3000

趙單26240810923500

3500

錢紅26240815924000

4000

合計

144489052235000

23500

根據(jù)2月的工資表計提工資：2019年2月份工資表姓名出勤天數(shù)基本工資績效工資應發(fā)工資社保個稅實發(fā)工資簽名馬東26240825925000

5000

李強26240825925000

5000

李財26240815924000

4000

肖玲26240814923900

3900

趙單2624088923300

3300

錢紅26240813923800

3800

合計

1444810552250000

25000

5.因為大華公司還沒購買開具發(fā)票的稅控設備，2月10日到國稅務局代開了一張技術(shù)服務費的發(fā)票2萬元，當場繳了增值582.52元?？蛻裘Q：廣州時代科技公司。7.銀行單據(jù)：2月10日，收到時代公司匯到的貨款20000元2月11日，提現(xiàn)50000元。計提本月固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊報表公司名稱:廣東大華科技有限責任公司會計年度：2019會計期間：2月編號固定資產(chǎn)名稱預計使用月份入帳原值期初累計折舊月折舊率(%)本期計提折舊累計折舊凈值001柜式空調(diào)3620,600.00

2.69555.06555.0620,044.94同樣，我們做完T字賬之后，再做結(jié)轉(zhuǎn)損益前的科目匯總表：科目匯總表編制單位：廣東大華科技有限責任公司憑證日期：2019-02-01至2019-02-28科目編碼科目名稱借方貸方1001庫存現(xiàn)金50000243831002銀行存款200001007201122應收帳款20000200001221其他應收款

160001601固定資產(chǎn)36000

1607累計折舊

555.062211應付職工薪酬23500250002221應交稅費

582.526001主營業(yè)務收入

19417.486602管理費用57158.06

合計

206658.06206658.06根據(jù)科目匯總表上需要結(jié)轉(zhuǎn)的損益類科目做結(jié)轉(zhuǎn)憑證。重做結(jié)轉(zhuǎn)損益后的科目匯總表：科目匯總表編制單位：廣東大華科技有限責任公司憑證日期：2019-02-01至2019-02-28科目編碼科目名稱借方貸方1001庫存現(xiàn)金50000243831002銀行存款200001007201122應收帳款20000200001221其他應收款

160001601固定資產(chǎn)36000

1607累計折舊

555.062211應付職工薪酬23500250002221應交稅費

582.524103本年利潤57158.0619417.486001主營業(yè)務收入19417.4819417.486602管理費用57158.0657158.06合計

283233.6283233.6根據(jù)科目匯總表填寫試算平衡表：試算平衡表編制單位：廣東大華科技有限責任公司會計年度：2019年會計期間：2月至2月科目代碼會計科目期初余額|借方期初余額|貸方本期發(fā)生額|借方本期發(fā)生額|貸方期末余額|借方期末余額|貸方1001庫存現(xiàn)金50,000.00

50,000.0024,383.0075,617.00

1002銀行存款397,400.00

20,000.00100,720.00316,680.00

1122應收帳款

20,000.0020,000.00

1221其他應收款32,000.00

16,000.0016,000.00

1601固定資產(chǎn)20,600.00

36,000.00

56,600.00

1607累計折舊

555.06

555.061801長期待攤費用98,333.00

98,333.00

2211應付職工薪酬

23,500.0023,500.0025,000.00

25,000.002221應交稅費

582.52

582.522241其他應付款

26,147.35

26,147.354001實收資本

600,000.00

600,000.004103本年利潤51,314.35

57,158.0619,417.4889,054.93

6001主營業(yè)務收入

19,417.4819,417.48

6602管理費用

57,158.0657,158.06

合計649,647.35649,647.35283,233.60283,233.60652,284.93652,284.93根據(jù)試算平衡表我們填寫財務報表：2019年新版?zhèn)€稅表累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除每月減除費用為5000元，年累計減除費用為60000元個人所得稅納稅申報表工號姓名*證照類型*證照號碼*本期收入1馬東居民身份證132256759809885000.002李強居民身份證132256759809885000.003李財居民身份證132256759809883000.004肖玲居民身份證132256759809883000.005趙單居民身份證132256759809883500.006錢紅居民身份證132256759809884000.00專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人。員工當期可扣除的專項附加扣除金額，為該員工在本單位截至當前月份符合政策條件的扣除金額。符合合條件的扣除標準是：子女教育：每個子女每月可以扣一千，夫妻各扣50%或一人獨扣繼續(xù)教育：學歷的每月400元，職稱的一次扣4800大病醫(yī)療：超過醫(yī)保報銷15000元到80000元之間的部分可以扣除住房貸款利息：每個月扣1000元住房租金：按不同城市標準每個月分別扣1200、1000、800贍養(yǎng)老人：每個月扣2000元本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。如果計算本月應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。4月份收到的票據(jù)：1.購買辦公用品一批，合計792元。2.差旅費發(fā)票一批，合計4903元。3.餐費發(fā)票一批，合計3440元。4.購貨增值稅普通發(fā)票一張，供應商名稱：廣州海之藍電子有限公司，明細如下：搖控門鎖A型12個100元1200元搖控門鎖B型12個150元1800元搖控門鎖C型6個180元1080元合計4080元

5.購進稅控設備發(fā)票一張，金額480元。銀行存款支付。6.當月開出增值稅銷售發(fā)票一張，客戶名稱：廣州科海有限公司，明細如下：搖控門鎖A型6個200元1200元搖控門鎖B型6個250元1500元搖控門鎖C型3個300元900元合計3060元7.繳納社保費電子憑證一張，金額4800，共6個人，公司部分3000元，個人部分1800元。8。當月工資統(tǒng)計表一張，金額21595元。9。發(fā)放2月工資。1.購買辦公用品一批，合計792元。2.差旅費發(fā)票一批，合計4903元。3.餐費發(fā)票一批，合計3440元。4.購貨增值稅普通發(fā)票一張，供應商名稱：廣州海之藍電子有限公司。5.購進稅控設備發(fā)票一張，金額480元。銀行存款支付。6.當月開出增值稅銷售發(fā)票一張，客戶名稱：廣州科海有限公司。7.繳納社保費電子憑證一張，金額4800，共6個人，公司部分3000元，個人部分1800元。8。當月工資統(tǒng)計表一張，根據(jù)這表計提工資。2019年3月份工資表姓名出勤天數(shù)基本工資績效工資應發(fā)工資社保個稅實發(fā)工資簽名馬東26240824824890300

4590

李強26240826925100300

4800

李財26240819924400300

4100

肖玲26240814923900300

3600

趙單2624087823190300

2890

錢紅26240814923900300

3600

合計

1444810932253801800

23580

計提折舊：固定資產(chǎn)折舊報表公司名稱:廣東大華科技有限責任公司會計年度：2019會計期間：3月編號固定資產(chǎn)名稱分支機構(gòu)預計使用月份(工作量)入帳原值期初累計折舊月折舊率(%)本期計提折舊累計折舊凈值001柜式空調(diào)總部3620,600.00555.062.69444444555.061,110.1219,489.88002辦公電腦總部3636,000.00

2.6944444497097035,030.00合計

1525.062080.1254519.88攤銷裝修費：裝修費攤銷表月份期初金額月攤銷額已攤金額未攤金額2019年1月10000016671667983332019年2月

16673334950002019年3月

16675001899999。發(fā)放2月工資。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：結(jié)轉(zhuǎn)損益：申報個人所得稅。申報本季增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超10萬元（季不超30萬）的，免征教育費附加和地方教育費附加；小規(guī)模納稅人附加稅減半征收。2019年小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：小微企業(yè)需要符合以下兩個條件：年平均資產(chǎn)不超5000萬，企業(yè)人數(shù)不超300人。年應納稅所得額計征比率應納稅所得額適用稅率應納所得稅額10025%2520%510150%50.520%10.130050%15020%301065月份收到的票據(jù)：1、進貨增值稅專用發(fā)票3份，發(fā)票內(nèi)容購進商品，供應商為海之藍公司，金額合計372000元。

2、開出的普通增值稅發(fā)票48份，其中43份開票內(nèi)容是銷售產(chǎn)品，客戶名稱是廣州科海有限公司，金額合計45.3萬元；5份開票內(nèi)容是技術(shù)服務費，金額合計6萬元,客戶為廣州時代公司。3、出差廣州的路費、住宿費共一萬元。4、購買工作服發(fā)票一張，金額3800元。5、收到1月到3月水電費，共3000元6、4月份工資表一份。7、銀行回單：①第一季度的利息回單，金額120元②收到科海公司20萬貨款③支付海之藍公司貨款15萬元④銀行匯款手續(xù)費15元⑤扣繳10月份員工社保。⑥發(fā)放3月份工資。⑦支付3月、4月份租金⑧提現(xiàn)的支票頭一張，3萬元1、進貨增值稅專用發(fā)票3份，發(fā)票內(nèi)容購進商品，供應商為海之藍公司，金額合計372000元。2、開出的普通增值稅發(fā)票48份，其中43份開票內(nèi)容是銷售產(chǎn)品，客戶名稱是廣州科海有限公司，金額合計45.3萬元；5份開票內(nèi)容是技術(shù)服務費，金額合計6萬元,客戶為廣州時代公司。3、出差廣州的路費、住宿費共一萬元。4、購買工作服發(fā)票一張，金額3800元。注：為什么不是職工福利費，而是辦公費？根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條