《盈余管理與遞延所得稅的理論基礎(chǔ)綜述》2700字

盈余管理與遞延所得稅的理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u11542盈余管理與遞延所得稅的理論基礎(chǔ)綜述 117091.1盈余管理的研究綜述 143581.1.1盈余管理定義與動機(jī) 160321.1.2盈余管理方法 247051.1.3盈余管理計量 214613修正的Jones模型 2307741.2所得稅會計的基本規(guī)定研究綜述 2304761.1.1我國所得稅處理方法綜述 310371.1.2遞延所得稅盈余管理相關(guān)研究綜述 41.1盈余管理的研究綜述1.1.1盈余管理定義與動機(jī)盈余管理行為在企業(yè)中并不罕見，在我國上市企業(yè)中表現(xiàn)顯著。盈余管理分為兩種，前者為應(yīng)計盈余管理，后者為真實(shí)盈余管理。應(yīng)計盈余管理常常被認(rèn)為是一種企業(yè)靈活運(yùn)用會計估計與會計政策來達(dá)到利益最大化，或者通過改變財務(wù)報表來影響利益相關(guān)者的決策的利潤操縱行為；真實(shí)盈余管理是一種企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某種目的，而進(jìn)行的偏離企業(yè)價值最大化的行為。應(yīng)計盈余管理具體操縱方式較多，范圍也較廣，固定資產(chǎn)，減值準(zhǔn)備等都可以作為應(yīng)計盈余管理的手段；真實(shí)盈余管理具體操縱包括降價銷售、減少廣告支出等。這兩類盈余管理在一定程度上可以部分替代[[]龔啟輝,吳聯(lián)生,王亞平.兩類盈余管理之間的部分替代[J].經(jīng)濟(jì)研究,2015,50(06):175-188+191.[]龔啟輝,吳聯(lián)生,王亞平.兩類盈余管理之間的部分替代[J].經(jīng)濟(jì)研究,2015,50(06):175-188+191.企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動機(jī)可以分為三類，分別是資本市場動機(jī)、契約動機(jī)、政治成本動機(jī)[[]顧振偉.我國上市公司盈余管理動機(jī)與方式的實(shí)證研究[D].上海交通大學(xué),2008.]：首先，企業(yè)報表會計盈余與股價之間具有一定的關(guān)聯(lián)性，一份優(yōu)秀的財務(wù)報告數(shù)據(jù)能充分提振股民信心，提高股票的價格；其次，在代理理論之下，所有權(quán)與管理權(quán)的分離，讓企業(yè)管理當(dāng)局與企業(yè)所有者往往存在信息不對稱情況，而且企業(yè)高管的薪資或股權(quán)激勵行權(quán)條件都會與企業(yè)凈利潤是否為正掛鉤；最后，政治環(huán)境是影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要外部環(huán)境，政治環(huán)境可能改變未來企業(yè)營運(yùn)成本。企業(yè)有動力進(jìn)行盈余管理來降低未來營運(yùn)成本，為了獲得政府補(bǔ)助和保護(hù)[[]張祥建,徐晉.盈余管理的原因,動機(jī)及測度方法前沿研究綜述[J].南開經(jīng)濟(jì)研究,2006,2006(006):123-141.[]顧振偉.我國上市公司盈余管理動機(jī)與方式的實(shí)證研究[D].上海交通大學(xué),2008.[]張祥建,徐晉.盈余管理的原因,動機(jī)及測度方法前沿研究綜述[J].南開經(jīng)濟(jì)研究,2006,2006(006):123-141.1.1.2盈余管理方法我國會計準(zhǔn)則逐漸與國際接軌，準(zhǔn)則中仍存在不少問題，不少漏洞。企業(yè)利用會計準(zhǔn)則中的漏洞可以進(jìn)行盈余管理，粉飾財務(wù)報表。例如，企業(yè)通過提前確認(rèn)收入來增加當(dāng)期收益，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，在收益情況較好時期延后確認(rèn)收入，已達(dá)到平滑利潤的目的；亦或者通過靈活運(yùn)用費(fèi)用的資本化確認(rèn)條件，將非資本性支出的費(fèi)用資本化，來減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤；企業(yè)會計主體假設(shè)中，并沒有考慮到關(guān)聯(lián)交易的另一方，所以當(dāng)上市公司出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，通過關(guān)聯(lián)交易可以繼續(xù)向母公司產(chǎn)生利潤[[]吳東.我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的研究--以樂視網(wǎng)為例[D].江西財經(jīng)大學(xué).]；利用固定資產(chǎn)折舊政策的改變，存貨計價方法的選擇，改變壞賬準(zhǔn)備計提政策等等，都是利用會計政策與會計估計變更進(jìn)行盈余管理[[]王利舟.上市公司盈余管理方法研究[J].中國市場,2016(20期):134-135.[]吳東.我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的研究--以樂視網(wǎng)為例[D].江西財經(jīng)大學(xué).[]王利舟.上市公司盈余管理方法研究[J].中國市場,2016(20期):134-135.1.1.3盈余管理計量關(guān)于會計盈余的計量，也就是測度方法，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的假設(shè)與研究，但是還存在爭議，目前有三種主流驗證企業(yè)盈余管理行為程度的方法，無論是哪種模型達(dá)不到提不出異議的表現(xiàn)。本文擬采用應(yīng)計利潤分離模型[[]李芳,劉新民.盈余管理計量模型的改進(jìn)[J].財會月刊,2019,No.850(06):65-69.][]李芳,劉新民.盈余管理計量模型的改進(jìn)[J].財會月刊,2019,No.850(06):65-69.企業(yè)會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制是記賬基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)下，企業(yè)的會計盈余包含著現(xiàn)金利潤與應(yīng)計利潤兩部分，應(yīng)計利潤是指，不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但是在當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營利潤，現(xiàn)金利潤是指，當(dāng)期就產(chǎn)生了現(xiàn)金流，且在本期發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)。在會計上，應(yīng)計利潤項目的彈性更大，所以企業(yè)中盈余管理行為主要靠改變應(yīng)計利潤實(shí)現(xiàn)[[]郭建玲,朱軍生.基于遞延所得稅費(fèi)用的盈余管理分析[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué),2011,57(001):170-172][]郭建玲,朱軍生.基于遞延所得稅費(fèi)用的盈余管理分析[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué),2011,57(001):170-172應(yīng)計利潤中，包含著可以為企業(yè)操縱的應(yīng)計利潤，還有一部分是不可以被企業(yè)操縱的應(yīng)計利潤，所謂應(yīng)計利潤分離模型，就是將二者分離，并用操縱性應(yīng)計利潤來衡量盈余管理程度大小。由于本文并不涉及實(shí)證分析，所以僅列示模型。模型如下：修正的Jones模型T1.2所得稅會計的基本規(guī)定研究綜述1.1.1我國所得稅處理方法綜述以往，我國在稅務(wù)與會計制度改革之前的的理論與實(shí)務(wù)中，當(dāng)期應(yīng)交所得稅即為當(dāng)期計入報表的所得稅費(fèi)用，這種操作方法即為應(yīng)付稅款法。這種方法核算雖然很直觀，計算方法也很直白，但是會影響到所提所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性，因為有些本期形成的暫時性差異，并不能在報表中很好的反映，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，導(dǎo)致財務(wù)報告信息質(zhì)量下降。相對于應(yīng)付稅款法的是納稅影響法。納稅影響法是將企業(yè)中的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異在未來年度進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方法。另外，在這之中有債務(wù)法和遞延法。這兩者的主要差別就是關(guān)于稅率選用方面的爭議。之所以稱為遞延法，是因為遞延法中，是以產(chǎn)生差異當(dāng)期的稅率為基準(zhǔn)。債務(wù)法中，是以預(yù)期轉(zhuǎn)回時的稅率為基準(zhǔn)。再往下可以依靠計算順序的不同進(jìn)行劃分，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是先計算出遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債和應(yīng)納所得稅項目，再計算所得稅費(fèi)用項目。損益表債務(wù)法是先計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，再計算遞延稅款項目[[]劉廣生.損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較分析——兼論我國所得稅會計處理方法的定位問題[J].財務(wù)與會計,2002(8):16-17.][]劉廣生.損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較分析——兼論我國所得稅會計處理方法的定位問題[J].財務(wù)與會計,2002(8):16-17.為了更好地提高財務(wù)報表質(zhì)量，當(dāng)今我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，推算遞延所得稅費(fèi)用，引入遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債項目。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法既關(guān)注到用時間性差異無法解釋的所有暫時性差異，又確認(rèn)可抵扣虧損之類的暫時性差異的納稅影響，所以，相對于應(yīng)付稅款法而言，能更加全面地反映各類業(yè)務(wù)的納稅影響。我們經(jīng)常要把資產(chǎn)劃分為實(shí)資產(chǎn)與虛資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)被劃分到虛資產(chǎn)一類，原因在于，遞延所得稅資產(chǎn)并不跟應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款類似，它并沒有為企業(yè)創(chuàng)造營收，僅僅是起到抵扣的作用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，合理預(yù)估企業(yè)在未來期間是否可以創(chuàng)造足夠的應(yīng)納稅所得額，是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的前提。所以，在評估企業(yè)應(yīng)納稅所得額常常會依靠會計從業(yè)人員的經(jīng)驗與職業(yè)操守，有很強(qiáng)的主觀性在里面。當(dāng)對企業(yè)進(jìn)行合理預(yù)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以后年度仍會發(fā)生虧損或者盈利較低時，遞延所得稅資產(chǎn)就無法抵扣。如果當(dāng)年發(fā)現(xiàn)，未來年度沒有可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額的證據(jù)，那么多確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，還應(yīng)沖回。遞延所得稅與暫時性差異的關(guān)系：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)1.1.2遞延所得稅盈余管理相關(guān)研究綜述所得稅費(fèi)用是應(yīng)交稅費(fèi)與遞延所得稅費(fèi)用加總得到的，所以可以反映稅會制度上的差異，所得稅費(fèi)用在利潤表中是形成凈利潤的最后一環(huán)，所以很可能是企業(yè)要進(jìn)行盈余管理所能抓住的最后一根稻草。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。由于這兩種對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整方式的存在，理論上會導(dǎo)致企業(yè)既可以通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)操縱利潤，也可以通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)減值操縱利潤[[]蓋地路娜.遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2014(29):52-61.][]蓋地路娜.遞延所得稅對財