15525-中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-課件含答案-胡順義

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：南京大學(xué)出版社歡迎同行批評(píng)指正，謝謝！提示：書(shū)中練習(xí)答案學(xué)生做前不要拷給學(xué)生。第一章總論第二章金融資產(chǎn)第三章存貨第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資第五章固定資產(chǎn)第六章無(wú)形資產(chǎn)第七章投資性房地產(chǎn)第八章資產(chǎn)減值第九章負(fù)債第十章所有者權(quán)益第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則第六節(jié)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)后果的技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的提純，是會(huì)計(jì)理論的延伸。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂主體有兩類(lèi)：在奉行大陸法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)規(guī)范一般采用法定主義。即會(huì)計(jì)事務(wù)的處理規(guī)則從屬于稅法，國(guó)家制訂了一系列具體的會(huì)計(jì)法規(guī)、甚至包括統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表。在奉行普通法的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間專業(yè)團(tuán)體制訂、并在實(shí)踐上被稅法、證券法所承認(rèn)。我國(guó)從企業(yè)規(guī)模角度進(jìn)行劃分，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)則主要從公眾受托責(zé)任角度劃分，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》分別適用于上市公司和非上市公司。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?，F(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。單利和復(fù)利是計(jì)算利息的兩種不同的方法。單利是指按照固定的本金計(jì)算利息，單利只對(duì)本金計(jì)算利息，各期利息相同。復(fù)利是指在每經(jīng)過(guò)一個(gè)計(jì)息期后，都要將所生利息加入本金，以計(jì)算下期的利息，復(fù)利既對(duì)本金計(jì)算利息，也對(duì)前期的利息計(jì)算利息，各期利息不同。財(cái)務(wù)估值一般采用復(fù)利計(jì)算資金的時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定量貨幣資本在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額?，F(xiàn)值和終值是一定量資金在前后兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上對(duì)應(yīng)的價(jià)值，其差額即為資金的時(shí)間價(jià)值。終值，又稱將來(lái)值或本利和，是指現(xiàn)在一定量的資金在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值。通常記作F?，F(xiàn)值，是指未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上的一定量資金折合到現(xiàn)在的價(jià)值，俗稱“本金”。通常記作P。復(fù)利現(xiàn)值：指未來(lái)一定時(shí)間的特定資金按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值，即：P＝F×（1＋i）－n＝F×（P/F,i,n）其中：（1＋i）－n稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，用符號(hào)（P/F,i,n）表示。年金是指一系列穩(wěn)定有規(guī)律的，持續(xù)一段固定時(shí)期的等額現(xiàn)金收付活動(dòng)。依照每次收付款產(chǎn)生的時(shí)間不同可分為：普通年金、即付年金、遞延年金、永續(xù)年金。普通年金現(xiàn)值：一定時(shí)期內(nèi)每期期末等額的系列收付款項(xiàng)的現(xiàn)值之和，即：PA＝A（1＋i）－1＋A（1＋i）－2＋A（1＋i）－3＋A（1＋i）－4＋……＋A（1＋i）－n＝A[1-（1＋i）－n]/i＝A?（P/A,i,n）其中：[1-（1＋i）－n]/i稱為年金現(xiàn)值系數(shù)，用符號(hào)（P/A,i,n）表示。公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－41項(xiàng)具體準(zhǔn)則1存貨14收入27石油天然氣開(kāi)采2長(zhǎng)期股權(quán)投資15建造合同28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3投資性房地產(chǎn)16政府補(bǔ)助29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4固定資產(chǎn)17借款費(fèi)用30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5生物資產(chǎn)18所得稅31現(xiàn)金流量表6無(wú)形資產(chǎn)19外幣折算32中期財(cái)務(wù)報(bào)告7非貨幣性資產(chǎn)交換20企業(yè)合并33合并財(cái)務(wù)報(bào)表8資產(chǎn)減值21租賃34每股收益9職工薪酬22金融工具確認(rèn)和計(jì)量35分部報(bào)告10企業(yè)年金基金23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36關(guān)聯(lián)方披露11股份支付24套期保值37金融工具列報(bào)12債務(wù)重組25原保險(xiǎn)合同38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13或有事項(xiàng)26再保險(xiǎn)合同39公允價(jià)值的計(jì)量40合營(yíng)安排41在其他主體中權(quán)益的披露共2014年增加3個(gè)修改5個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（41項(xiàng)）應(yīng)用指南會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則（18項(xiàng)）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則（12項(xiàng)）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（11項(xiàng)）應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理具體準(zhǔn)則是目，是根據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)體系中起統(tǒng)馭作用。解釋公告總論練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（D）。A.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)；C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)；D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；2.如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，則其所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為（B）。A、可變現(xiàn)凈值B、重置成本C、現(xiàn)值D、公允價(jià)值3.作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其產(chǎn)生的依據(jù)是（B）。A.重要性B.會(huì)計(jì)分期C.會(huì)計(jì)目標(biāo)D.貨幣計(jì)量二、多項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，正確的有（ABCD）。A、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分；B、會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人；C、會(huì)計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織；D、會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，但并不一定獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送；2.下列各項(xiàng)中，屬于利得的有(CD)。A．出租固定資產(chǎn)取得的收益；B．投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額；C．出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益；D．以固定資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益；3.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有（ABC）。A．或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；B．采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；C．對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；D．將長(zhǎng)期借款利息予以資本化；4.下列關(guān)于費(fèi)用和損失的表述中，正確的有（BC）。A.費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益總流出；B.費(fèi)用和損失都是經(jīng)濟(jì)利益的流出并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；C.損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出；D.企業(yè)發(fā)生的損失在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；5.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（ABCD）。A、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷C、售后回購(gòu)D、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（ABC）。A.銷(xiāo)售回購(gòu)在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為收入體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求；B.避免企業(yè)出現(xiàn)提供會(huì)計(jì)信息的成本大于收益的情況體現(xiàn)了重要性原則的要求；C.企業(yè)會(huì)計(jì)政策不得隨意變更體現(xiàn)了可比性原則的要求；D.企業(yè)提供的信息應(yīng)簡(jiǎn)潔地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)了相關(guān)性原則的要求；三、簡(jiǎn)答題1.闡述不同計(jì)量屬性的適用范圍。（1）歷史成本：一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本。（2）重置成本：盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)。（3）可變現(xiàn)凈值：存貨減值。（4）現(xiàn)值：分期付款、分期收款、棄置費(fèi)用、融資租入固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值。（5）公允價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值。2.比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？颇可伲航鹑谄髽I(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。無(wú)減值和資產(chǎn)減值損失科目：資產(chǎn)按成本計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資：成本法。所得稅：應(yīng)付稅款法。無(wú)以前年度損益調(diào)整：未來(lái)適用法。第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融工具第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第六節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第八節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融工具金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具分為基本金融工具（原生金融工具）和衍生金融工具?；窘鹑诠ぞ呤窃趯?shí)際信用活動(dòng)中出具的能證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系或所有權(quán)關(guān)系的合法憑證。衍生金融工具是指從傳統(tǒng)金融工具中派生出來(lái)的新型金融工具。衍生工具是指其價(jià)值派生于或衍生于金融基礎(chǔ)商品（如股票、債券）的一種雙邊合約。衍生工具具有下列特征：其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資；在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具具有下列特點(diǎn)：跨期性、杠桿性、不確定性或高風(fēng)險(xiǎn)性、套期保值和投機(jī)套利共存。套期保值和投機(jī)套利是運(yùn)用衍生金融工具主要的兩個(gè)主要目的。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合約、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換。期貨合約是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定在將來(lái)某一特定時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量和質(zhì)量實(shí)物商品或金融商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。期權(quán)合約是指合同的買(mǎi)方支付一定金額的款項(xiàng)后即可獲得的一種選擇權(quán)合同。證券市場(chǎng)上推出的認(rèn)股權(quán)證，屬于看漲期權(quán)，認(rèn)沽權(quán)證則屬于看跌期權(quán)。遠(yuǎn)期合同是指合同雙方約定在未來(lái)某一日期以約定價(jià)值，由買(mǎi)方向賣(mài)方購(gòu)買(mǎi)某一數(shù)量的標(biāo)的項(xiàng)目的合同?；Q合同是指合同雙方在未來(lái)某一期間內(nèi)交換一系列現(xiàn)金流量的合同。按合同標(biāo)的項(xiàng)目不同，互換可以分為利率互換、貨幣互換、商品互換、權(quán)益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比較常見(jiàn)。貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)行結(jié)算辦法：1.銀行匯票2.銀行本票3.支票4.商業(yè)匯票5.信用卡6.匯兌7.委托收款8.托收承付9.信用證（試行）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，核算尚未實(shí)現(xiàn)的損益，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。持有至到期投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。利息調(diào)整的攤銷(xiāo)方法有兩種：直線法和實(shí)際利率法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其中，實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)收票據(jù)（1）取得應(yīng)收票據(jù)、帶息票據(jù)計(jì)息、票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。帶息票據(jù)一般應(yīng)在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計(jì)提利息。帶息票據(jù)計(jì)息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。票據(jù)到期債務(wù)人無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)）。一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）。票據(jù)到期日的計(jì)算分兩種情形：以“月數(shù)”表示票據(jù)。月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。月中出票的，以到期月的同一日為到期日。以“天數(shù)”表示的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利息率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如果不承擔(dān)連帶還款責(zé)任時(shí)，借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如果承擔(dān)連帶還款責(zé)任時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。附連帶還款責(zé)任的票據(jù)貼現(xiàn)，如果承兌人還款，則借記“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。附連帶還款責(zé)任的票據(jù)貼現(xiàn)，如果承兌人未付款，則借記“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“其他綜合收益”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額時(shí)是用此時(shí)點(diǎn)上可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較，而不是用公允價(jià)值和攤余成本比較。金融資產(chǎn)減值1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2.備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。3.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似的方法確認(rèn)減值損失。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額，貸記“其他綜合收益”賬戶，按其差額，貸記“可供出售金額資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具公允價(jià)值下降不影響攤余成本，但減值影響攤余成本。4.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回時(shí)借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“其他綜合收益”賬戶。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。壞賬準(zhǔn)備（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（可以轉(zhuǎn)回）（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、等科目，貸記壞賬準(zhǔn)備；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.某公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額為240萬(wàn)元。2015年發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元，收回已核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)10萬(wàn)元,2015年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額為220萬(wàn)元。則該公司2015年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（C）萬(wàn)元。A.－29B.－9C.19D.492.甲公司于2013年7月1日以每股25元的價(jià)格購(gòu)入華山公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股27.5元。2014年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股23.75元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的。2015年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，則2015年12月31日，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為借記（D）。A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬(wàn)元B.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶125萬(wàn)元C.“其他綜合收益”賬戶250萬(wàn)元D.“其他綜合收益”賬戶125萬(wàn)元3.2014年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價(jià)值為（C）萬(wàn)元。A．2062．14B．2068．98C．2072．54D．2083．434.下列各項(xiàng)中，不影響持有至到期投資攤余成本因素的有（D）。A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額D.對(duì)分期付息債券確認(rèn)的票面利息5.下列資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（D）。A.無(wú)形資產(chǎn)B.貸款C.持有至到期投資D.可供出售金融資產(chǎn)6.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，不正確的有（B）。A.交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了近期內(nèi)出售B.交易性金融資產(chǎn)初始購(gòu)入時(shí)的入賬價(jià)值中應(yīng)當(dāng)包括為購(gòu)買(mǎi)所發(fā)生的交易費(fèi)用C.交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行處理二、多項(xiàng)選擇題1.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有（AC）。A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金溢余的，在處理過(guò)程中，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ACD）。A.其他應(yīng)付款B.管理費(fèi)用C.待處理財(cái)產(chǎn)損溢D.營(yíng)業(yè)外收入3.下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的有（BD）。A.信用證保證金存款B.備用金C.銀行匯票存款D.商業(yè)承兌匯票4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（CD）A.可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量三、綜合分析題1.甲公司2014年至2015年發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù)（購(gòu)入的股票準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，企業(yè)作為交易性金融資產(chǎn)核算），假設(shè)不考慮所得稅：（1）2014年4月1日，用銀行存款購(gòu)入A上市公司的股票4000股，每股買(mǎi)入價(jià)為9元，其中0.25元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)360元。（2）2014年4月18日，收到A公司分派的現(xiàn)金股利。（3）2014年12月31日，該股票的每股市價(jià)下跌至8元。（4）2015年2月3日，出售持有的A公司股票1000股，實(shí)得價(jià)款7000元。要求：編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：交易性金融資產(chǎn)35000[4000×（9－0.25）]應(yīng)收股利1000投資收益360貸：銀行存款36360（2）借：銀行存款1000貸：應(yīng)收股利1000（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000（35000－4000×8）貸：交易性金融資產(chǎn)3000（4）借：銀行存款7000投資收益1000貸：交易性金融資產(chǎn)8000[（35000－3000）÷4000×1000]借：投資收益750貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益750（3000÷4000×1000）2.某企業(yè)2014年1月1日購(gòu)買(mǎi)債券，價(jià)款1186680（含已到付息期尚未領(lǐng)取利息8萬(wàn)），面值100萬(wàn)，票面利率8%，剩余期限4年，按年付息，到期還本，實(shí)際利率4.992%。要求編制購(gòu)買(mǎi)，第一、第二年確認(rèn)利息收入，第4年未到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：持有至到期投資——成本1000000——調(diào)整106680應(yīng)收利息80000貸：銀行存款1186680（2）第一年末借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益1106680×4.992%=55245持有至到期投資——調(diào)整24755（3）第二年末借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益(1106680-24755)×4.992%=54010持有至到期投資——調(diào)整25990（4）第4年未借：銀行存款1080000貸：應(yīng)收利息80000持有至到期投資——成本10000003.A公司2015年3月1日賒銷(xiāo)商品給B公司，售價(jià)100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，增值稅率為17%，當(dāng)天B公司開(kāi)出商業(yè)匯票一張，面值為117萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，票面利率為6%。如果A公司于2015年6月1日將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行執(zhí)行貼現(xiàn)率7%。如果商業(yè)匯票貼現(xiàn)未終止確認(rèn)，2015年6月30日計(jì)息23400元。要求編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）賒銷(xiāo)商品借：應(yīng)收票據(jù)1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸：庫(kù)存商品800000（2）貼現(xiàn)額＝（117＋117×6%×6/12）×（1—7%×3/12）≈118.4（萬(wàn)元）；（3）如果屬于銀行承兌匯票，A公司不承擔(dān)連帶還款責(zé)任借：銀行存款1184000貸：應(yīng)收票據(jù)1170000財(cái)務(wù)費(fèi)用14000（4）如果屬于商業(yè)承兌匯票，A公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任①貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款1184000貸：短期借款1184000借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23400②如果是商業(yè)承兌匯票到期時(shí)如果B公司如期付款借：短期借款1184000財(cái)務(wù)費(fèi)用9400貸：應(yīng)收票據(jù)1193400如果B公司到期不能支付借：短期借款1184000財(cái)務(wù)費(fèi)用21100貸：銀行存款1205100借：應(yīng)收賬款1205100貸：應(yīng)收票據(jù)1193400財(cái)務(wù)費(fèi)用117004.A公司2014年有關(guān)資料如下：（1）2014年12月1日應(yīng)收賬款期初余額為125萬(wàn)元，其壞賬準(zhǔn)備貸方余額6.25萬(wàn)元；（2）12月5日，向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品110件，單價(jià)1萬(wàn)元，增值稅稅率17％，單位銷(xiāo)售成本0.8萬(wàn)元，未收款；（3）12月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，B公司要求退回本月5日購(gòu)買(mǎi)的10件商品，A公司同意B公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，A公司收到B公司退回的商品；（4）12月26日應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失2萬(wàn)元；（5）12月28日收回前期已確認(rèn)應(yīng)收賬款的壞賬1萬(wàn)元，存入銀行；（6）2014年12月31日，A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。（1）12月5日銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款1287000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）187000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本880000貸：庫(kù)存商品880000（2）12月25日收到B公司退回的商品時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)收賬款117000借：庫(kù)存商品80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000（3）12月26日發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款20000（4）12月28日發(fā)生壞賬回收時(shí)：借：應(yīng)收賬款10000;貸：壞賬準(zhǔn)備10000借：銀行存款10000;貸：應(yīng)收賬款10000（5）2014年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2014年12月31日應(yīng)收賬款余額＝125+128.7-11.7-2+1-1＝240（萬(wàn)元）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額＝6.25-2+1＝5.25（萬(wàn)元）2014年壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提數(shù)＝240×5%-5.25＝6.75（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失67500貸：壞賬準(zhǔn)備675005.2014年1月2日，A公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入C公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年，C公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2014年l2月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。A公司預(yù)計(jì)，如C不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。2015年，C公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2015年l2月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定A公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3％，且不考慮其他因素，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)2014年1月1日購(gòu)入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000貸：銀行存款1000000(2)2014年l2月31日確認(rèn)利息收入及減值損失：借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000借：資產(chǎn)減值損失200000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，應(yīng)確認(rèn)減值損失。(3)2015年l2月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：利息收入=(期初攤余成本l000000一發(fā)生的減值損失200000)×3％=24000(元)借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整6000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1000000—200000—6000=794000(元)2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950000(元)；應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000—794000=156000(元)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)156000貸：資產(chǎn)減值損失156000四、簡(jiǎn)答題比較四種金融資產(chǎn)從劃分條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值處理、是否重分類(lèi)比較。(1)交易性金融資產(chǎn)；近期出售，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能重分類(lèi)，不提減值。(2)持有至到期投資；有意圖和能力準(zhǔn)備持有至到期，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入成本，攤余成本后續(xù)計(jì)量，減值通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入成本，攤余成本后續(xù)計(jì)量。減值通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。(4)可供出售的金融資產(chǎn);不準(zhǔn)備近期出售，但也不準(zhǔn)備持有至到期，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入成本，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，減值通過(guò)損益或者權(quán)益轉(zhuǎn)回。第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量第三節(jié)原材料第四節(jié)委托加工物質(zhì)第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料第六節(jié)庫(kù)存商品第七節(jié)存貨清查第八節(jié)期末存貨的計(jì)量在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。原材料核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（一）企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購(gòu)入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。二、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）期末企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：1．對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。材料成本差異一、核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。二、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100％期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品：?jiǎn)挝粌r(jià)值較低、使用時(shí)間較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)使用的容器等。從實(shí)物形態(tài)看，類(lèi)似于固定資產(chǎn)，形態(tài)固定，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；從價(jià)值周轉(zhuǎn)看，類(lèi)似于材料，單價(jià)低，使用期短，更換頻繁。會(huì)計(jì)上作為存貨核算。核算使用賬戶：周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品，核算入庫(kù)、出庫(kù)、結(jié)存。增加的核算同“原材料”。可采用實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算。發(fā)出核算不同.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

周轉(zhuǎn)材料-包裝物1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目.2.隨同商品出售的包裝物（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）銷(xiāo)售費(fèi)用.3.隨同商品出售的包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)成本.4.出借包裝物：需要攤銷(xiāo),為推銷(xiāo)產(chǎn)品而發(fā)生：銷(xiāo)售費(fèi)用.5.出租包裝物：需要攤銷(xiāo),其他業(yè)務(wù)成本.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

委托加工物資稅收政策：作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。不符合上述條件按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）負(fù)有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工物資，屬于企業(yè)存貨,資產(chǎn)賬戶:組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率：對(duì)象是消費(fèi)品增值稅=加工費(fèi)×稅率：對(duì)象是勞務(wù)庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。二、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類(lèi)較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品（包括分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（二）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。對(duì)外銷(xiāo)售商品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。三、期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）?？勺儸F(xiàn)凈值(1)產(chǎn)成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。(2)用于出售的材料，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。(3)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。存貨練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.在存貨購(gòu)進(jìn)成本上升的情況下，下列各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法中，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)總額最大的方法是（B）。A.個(gè)別計(jì)價(jià)法B.先進(jìn)先出法C.加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法2.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2015年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。該3月份發(fā)出甲材料的成本為（B）元。A.18500B.18600C.19000D.200003.某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（A）萬(wàn)元。A.88B.96C.100D.1124.A公司2015年5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價(jià)2萬(wàn)元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購(gòu)進(jìn)200公斤，單價(jià)2.20萬(wàn)元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則5月15日結(jié)存的原材料成本為（C）萬(wàn)元。A.400B.416C.420D.4405.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20000元、增值稅3400元（已取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收代交的消費(fèi)稅2000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為（B）元。A.60000B.80000C.83400D.854006.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后直接用于出售。發(fā)出材料的實(shí)際成本為50000元，應(yīng)支付加工費(fèi)15000元、增值稅稅款為2550元（取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收代交的消費(fèi)稅為2000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為（C）元。A.50000B.65000C.67000D.695507.企業(yè)因管理不善發(fā)生的存貨盤(pán)虧凈損失，在處理時(shí)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（A）。A.管理費(fèi)用B.其他應(yīng)收款C.營(yíng)業(yè)外支出D.其他業(yè)務(wù)成本8.企業(yè)某種原材料的賬面成本為50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為45萬(wàn)元。該原材料全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格總額為100萬(wàn)元：生產(chǎn)過(guò)程中需要發(fā)生的職工薪酬總額為20萬(wàn)元，制造費(fèi)用總額為20萬(wàn)元。假定該原材料以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素，企業(yè)應(yīng)為該原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（A）萬(wàn)元。A.0B.5C.10D.159.2014年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的商品購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲公司于2015年1月15日按每件2萬(wàn)元向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品100件。2014年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（B）萬(wàn)元。A.176B.180C.186D.19010.企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（B）元。A.－3000B.3000C.－3450D.345011.某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2015年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（C）萬(wàn)元。A.1300B.1900C.2110D.220012.某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（B）萬(wàn)元。A.46B.56C.70D.80二、多項(xiàng)選擇題1.存貨的確認(rèn)是以法定產(chǎn)權(quán)的取得為標(biāo)志的，具體來(lái)說(shuō)下列屬于企業(yè)存貨范圍的有(AC)。A.已經(jīng)購(gòu)入但未存放在本企業(yè)的貨物B.已售出但貨物尚未運(yùn)離本企業(yè)的存貨C.已經(jīng)運(yùn)離企業(yè)但尚未售出的存貨D.未購(gòu)入但存放在企業(yè)的存貨2.小規(guī)模納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有(ABC)。A.加工費(fèi)B.支付的增值稅稅額C.發(fā)出材料的實(shí)際成本D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目的有(BC)。A.出借包裝物成本的攤銷(xiāo)B.出租包裝物成本的攤銷(xiāo)C.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本D.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本4.企業(yè)進(jìn)行材料清查時(shí)，對(duì)于盤(pán)虧的材料，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入(BCD)。A.其他應(yīng)付款B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.其他應(yīng)收款5.下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(ABD)。A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.購(gòu)入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本6.下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（ABCD）。A.無(wú)銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的一般市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)B.有銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)C.用于出售的無(wú)銷(xiāo)售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)三、綜合分析題1.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2015年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額648元，“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額10700元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款59000元，增值稅稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。（1）4月5日收到材料時(shí)：借：原材料10000材料成本差異700貸：材料采購(gòu)10700（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu)59000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10030貸：銀行存款69030（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料59600貸：材料采購(gòu)59000材料成本差異600（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額：材料成本差異率＝（-648+700-600）÷（40000+10000+59600）×100%＝-0.5%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝7000×10×（-0.5%）＝-350（元）借：生產(chǎn)成本70000貸：原材料70000借：材料成本差異350貸：生產(chǎn)成本350（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000+10000+59600-70000）-（548-700+600-350）＝39402（元）。2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用實(shí)際成本核算。原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法。2015年4月1日，“原材料—A材料”科目余額20000元，共2000公斤。與A材料相關(guān)的資料如下：（1）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。（2）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。（3）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5050公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。（4）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤。要求：根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。單位成本＝（20000+37000+51000）/（2000+2950+5050）＝10.8（元/公斤）借：在途物資37000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120貸：銀行存款43120借：原材料37000貸：在途物資37000借：原材料51000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8415銀行存款20585貸：其他貨幣資金80000借：生產(chǎn)成本64800貸：原材料648003.甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600000元，實(shí)際成本為605000元；本月用存款購(gòu)進(jìn)材料，實(shí)際成本為1355000元，增值稅230350元，已經(jīng)入庫(kù)，計(jì)劃成本為1400000元，本月基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用1020000元。要求：計(jì)算材料成本差異率并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：材料采購(gòu)1355000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）230350貸：銀行存款1585350借：原材料1400000貸：材料采購(gòu)1355000材料成本差異45000當(dāng)月材料成本差異率=（5000-45000）/（600000+1400000）=-2%借：生產(chǎn)成本1020000貸：原材料1020000借：生產(chǎn)成本204000貸：材料成本差異204000四、簡(jiǎn)答題比較存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。先進(jìn)先出法。是以先購(gòu)人的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。加權(quán)平均法不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。因此從管理角度看這種方法并不是很?chē)?yán)謹(jǐn)。移動(dòng)加權(quán)平均能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)對(duì)子公司的權(quán)益性投資第三節(jié)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資第四節(jié)因追加投資導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換第五節(jié)因減少投資導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換同一控制下企業(yè)合并(權(quán)益法)

按賬面價(jià)值計(jì)量(直接計(jì)量)得到的:失去的:長(zhǎng)期股權(quán)投資(控股)或者凈資產(chǎn)(吸收)對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額不確認(rèn)損益對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與得到賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益非同一控制下企業(yè)合并(購(gòu)買(mǎi)法)

按公允價(jià)值計(jì)量(間接計(jì)量)得到的:失去的:長(zhǎng)期股權(quán)投資(控股)或者凈資產(chǎn)(吸收)對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確認(rèn)損益對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與得到公允價(jià)值的差額確認(rèn)商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入(合并報(bào)表)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系核算方法的適用范圍:1、控制（子公司，成本法，將來(lái)轉(zhuǎn)化為權(quán)益法）2、共同控制（合營(yíng)企業(yè)，權(quán)益法）3、重大影響（20%-50%，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，權(quán)益法）理由：控制共同控制重大影響時(shí)；投資企業(yè)承擔(dān)被投方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)控制共同控制重大影響時(shí)；投資企業(yè)承擔(dān)投資資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和被投資企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。兩種投資承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)特征顯著不同，所以應(yīng)當(dāng)有不同準(zhǔn)則規(guī)范。企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算。要求以公允價(jià)值計(jì)量，但是在特殊情況下可以將成本作為其公允價(jià)值的最佳估計(jì)。對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無(wú)論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。核算方法的核算規(guī)律:股份較多,關(guān)系密切,反映強(qiáng)烈!股份多,關(guān)系密切采用權(quán)益法;相當(dāng)于公允價(jià)值.股份更多,由于編制合并報(bào)表，個(gè)別報(bào)表采用成本法。相當(dāng)于歷史成本.成本法成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶始終反映投資成本.被投資企業(yè)盈虧不作賬務(wù)處理.范圍：控制。之所以將原準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法，與權(quán)益法的局限性有關(guān)，也是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。在權(quán)益法下，企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，隨子公司凈資產(chǎn)的變化而發(fā)生變化。當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，母公司需要相應(yīng)地確認(rèn)投資收益，由此，母公司的當(dāng)期利潤(rùn)提高。但是，母公司該部分利潤(rùn)并沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)際的現(xiàn)金的流入支持，從而出現(xiàn)了母公司有利潤(rùn)（對(duì)子公司的投資收益）而無(wú)現(xiàn)金進(jìn)行利潤(rùn)分配的情形。這就是權(quán)益法的一個(gè)弊端，它容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀。然而，權(quán)益法也有成本法所無(wú)法具有的優(yōu)勢(shì)，即權(quán)益法下，可以反映出母公司實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源（包括子公司的經(jīng)濟(jì)資源）的整體盈利狀況。1、取得;2、分紅;3、減值;4、轉(zhuǎn)換;5、處置權(quán)益法核算權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。范圍：共同控制，重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶:反映投資企業(yè)占受資企業(yè)權(quán)益的份額。—投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）—損益調(diào)整（投資后留存收益變動(dòng)）—其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動(dòng)）—其他權(quán)益變動(dòng)（投資后所有者權(quán)益其他變動(dòng)）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資不是企業(yè)合并形成的。（一）初始投資成本的調(diào)整1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。為什么不調(diào)整作營(yíng)業(yè)外支出?

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。理解:可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值不同于企業(yè)的價(jià)值.（二）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整1.政策期間調(diào)整:被投資企業(yè)與投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間不一致.2.公允價(jià)值調(diào)整:取得時(shí)投資時(shí)被投資企業(yè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。(固定資產(chǎn);存貨)3.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易調(diào)整:被投資企業(yè)與投資企業(yè)的存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益.（三）被投資單位凈損益和其他綜合收益變動(dòng)1.投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損作相反會(huì)計(jì)分錄。借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。2.投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；借（貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸（借）：其他綜合收益（四）取得現(xiàn)金股利被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整。收到被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（五）超額虧損的確認(rèn)1.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。（3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)，計(jì)入當(dāng)期投資損失。2.被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。（六）其他權(quán)益變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。持股比例變化可能涉及核算方法改變.（七）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際