項(xiàng)目二原始憑證的填制和審核

教學(xué)目的：識別常用的原始憑證；熟練、正確地填制原始憑證；審核原始憑證及對有問題原始憑證的處理。學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn):原始憑證的填制與審核。難點(diǎn):原始憑證的填制。

教學(xué)方法：講授法、討論法、歸納法、展示法、圖解法、演示法、案例法。任務(wù)一：原始憑證的認(rèn)知一、原始憑證概述原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用于記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，是記賬的原始依據(jù)，也是會計(jì)核算的重要資料，具有法律效力。因此，正確填制和嚴(yán)格審核原始憑證是會計(jì)核算的一項(xiàng)基本技能。二、\o"返回頁首"原始憑證的種類（圖片）1、按照來源不同分類：1）外來原始憑證：如發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等。2）自制原始憑證：收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計(jì)算單、出庫單等。

2、按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類：1）一次憑證：一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證（倉庫收料單、車間班組領(lǐng)料單）2）累計(jì)憑證：一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單）3）匯總憑證：對一定時(shí)期內(nèi)反應(yīng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總憑證可提供經(jīng)營管理所需要的總量指標(biāo)，又可簡化核算手續(xù)。（工資匯總表、耗用材料匯總表）3、按照格式不同分類：1）通用憑證：由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（全國通用的增值稅發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證等）2）專用憑證：由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配單、折舊計(jì)算表等）任務(wù)二：原始憑證的填制與審核一、填制原始憑證的基本要求原始憑證既是具有法律效力的書面證明，又是進(jìn)行會計(jì)處理的基礎(chǔ)。為此，填制原始憑證時(shí)必須嚴(yán)格遵守以下要求：1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“－”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“－”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”.

5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行審核。二原始憑證的填制方法與傳遞1.現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金用于日常支出使用或發(fā)放工資時(shí)，就需要填制現(xiàn)金支票。例如，華夏制造公司，2008年5月4日發(fā)放工資總計(jì)520808.20元，需填制現(xiàn)金支票。具體填制過程如下：錄像現(xiàn)金支票存根留財(cái)務(wù)部門入賬，攜帶支票聯(lián)到銀行提款。2.轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單轉(zhuǎn)賬支票是在不用現(xiàn)金支付，用轉(zhuǎn)賬方式支付時(shí)填制（限于同城支付）。例如，華夏制造公司2008年5月10日向金利公司購入A材料400公斤，單價(jià)100元價(jià)款40000元，增值稅率17%，需通過轉(zhuǎn)賬支付。填制轉(zhuǎn)賬支票具體過程如下：轉(zhuǎn)賬支票存根和發(fā)票一塊入賬，支票聯(lián)交給收款方辦理背書轉(zhuǎn)賬。進(jìn)賬單是本公司財(cái)務(wù)部門收到他人開來轉(zhuǎn)賬支票時(shí)填制。例如，金利公司2008年5月10日收到華夏制造公司的轉(zhuǎn)賬支票后要蓋章背書，填制進(jìn)賬單到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。進(jìn)賬單具體填制如下：錄像進(jìn)賬單一般一式兩聯(lián)，第一聯(lián)銀行留存，第二聯(lián)收款單位入賬用。3.入庫單材料采購回來要入庫，此時(shí)要填制入庫單。例如，華夏制造公司2008年5月10日購入的那批材料當(dāng)天入庫，具體填制如下：；錄像第一聯(lián)倉庫留存第二聯(lián)同增值稅專用發(fā)票一并交給財(cái)務(wù)部門入賬4.領(lǐng)料單和限額領(lǐng)料單生產(chǎn)用料時(shí)要到倉庫領(lǐng)料，此時(shí)需填制領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單。例如，2008年5月12日一車間領(lǐng)用A材料30公斤，單價(jià)60元。具體填制過程如下：錄像領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)倉庫留存，第二聯(lián)記賬聯(lián)交財(cái)務(wù)部門入賬，第三聯(lián)回執(zhí)聯(lián)交領(lǐng)料部門保存。5.增值稅專用發(fā)票2008年5月25日銷售甲產(chǎn)品800箱每箱150元合計(jì)金額120000元，增值稅率17%，貨款已收。此時(shí)需填制增值稅專用發(fā)票,具體填制過程如下：錄像6.發(fā)料憑證匯總表和工資費(fèi)用匯總表出售商品，需結(jié)轉(zhuǎn)成本，這時(shí)就需要使用發(fā)料匯總表，工資費(fèi)用匯總表等。7.借款單預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)需填制借款單，例如2008年5月28日銷售部張強(qiáng)到上海出差，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，到財(cái)務(wù)部預(yù)借差旅費(fèi)8000元.借款單填制具體過程如下：錄像任務(wù)三：原始憑證的審核審核原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原始憑證的要求進(jìn)行，即審核原始憑證的填制是否及時(shí)，內(nèi)容是否真實(shí)完整，書寫是否清楚規(guī)范，項(xiàng)目是否填寫齊全，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容填制是否正確、完整、清晰，數(shù)字填寫是否規(guī)范，計(jì)算是否準(zhǔn)確，大小寫金額是否一致等，有無涂改、刮擦、挖補(bǔ)等偽造憑證的情況，還要審核有關(guān)部門人員是否簽章等。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予退回；對違反制度和法令的一切收支，有權(quán)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行；對偽造憑證、涂改憑證和虛報(bào)冒領(lǐng)等不法行為，應(yīng)扣留原始憑證，并向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告請求嚴(yán)肅處理。小技巧：

不論原始憑證舞弊采用什么方式，其原始憑證上都會直接或間接地表現(xiàn)出以下特點(diǎn)中的一點(diǎn)或幾點(diǎn)。(1)對刮、擦、用膠帶拉扯的原始憑證，其表面總會有毛粗的感覺，可用手摸，背光目視的方法檢查出來；對用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始憑證，其紙張上顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護(hù)花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。(2)對添加改寫的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時(shí)出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫。(3)對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體方向和形態(tài)、字與字、行與行的間隔、字的大小，壓力輕重，字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異有時(shí)可以通過肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。(4)對于偽造的原始憑證可以通過對比原始憑證的防偽標(biāo)志來鑒別。對于以上四種舞弊手法，如屬必要，可請公安部門運(yùn)用特定的技術(shù)進(jìn)行鑒別。(5)憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌感到模糊。例如購買辦公用品(實(shí)為購買個(gè)人消費(fèi)品)的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格、型號、品種、數(shù)量如何。(6)其金