銀行會計-第8章經(jīng)營成果知識分享

第8章經(jīng)營成果本章提要銀行在辦理各項資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)中，必然要發(fā)生各項收入和成本費用支出。以收入抵補成本費用支出后所得的就是銀行的財務(wù)損益，它直接關(guān)系到銀行的經(jīng)營成果。若收入大于成本費用支出，為銀行實現(xiàn)的利潤；反之為虧損。所以，本章主要涉及到銀行的收入、成本、利潤等要素。主要內(nèi)容8.1收入8.2成本和費用8.3利潤

收入具有以下幾個方面的特征：

（1）收入從銀行日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

（2）收入可能表現(xiàn)為銀行資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。（3）收入能導(dǎo)致銀行所有者權(quán)益的增加由于“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，所以，銀行取得收入一定能增加所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加。

（4）收入只包括銀行自身經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。

（5）收入必須是能以貨幣計量的。

（6）收入必須要與其相關(guān)的費用配比。

8.1.2收入的分類

（1）按照日常活動在銀行所處的地位，收入可以劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是銀行為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕椖慨a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。

其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。（2）按照收入所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，收入可以劃分為利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融企業(yè)往來收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌收益等。8.1.3收入確認(rèn)

1．收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）可定義性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目必須符合收入的定義。

（2）可計量性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目必須能以貨幣來計量。

（3）相關(guān)性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目所提供的會計信息必須是有用的。

（4）可靠性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目所反映的信息必須真實可靠。

2．收入確認(rèn)的條件

（1）一般情況下，收入的確認(rèn)條件。

（２）銀行發(fā)放貸款取得收入的確認(rèn)條件。8.1.4營業(yè)收入的核算

1.利息收入的核算

利息收入是銀行發(fā)放各類貸款、辦理票據(jù)貼現(xiàn)和辦理存款（指銀行存放在境內(nèi)和境外外國銀行、中外合資銀行以及代理行的存款）所取得的利息收入。

（1）會計科目的設(shè)置及使用。

（2）利息收入的財務(wù)處理。

①當(dāng)期收到利息的核算。會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：利息收入——××利息收入戶②計提應(yīng)收利息的核算。會計分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入——××利息收入戶

實際收到利息時，會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：應(yīng)收利息③欠息的核算。收息日，發(fā)生單位欠息，應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映。會計分錄為：

收：未收貸款利息——××借款人戶

另外，欠息還應(yīng)按原貸款利率按季計算復(fù)利，列表外科目核算，并發(fā)給欠息單位復(fù)利通知單。計提復(fù)利的會計分錄與計提應(yīng)收利息相同，表外核算也與欠息核算相同。實際收回未收貸款利息及復(fù)利時，會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：應(yīng)收利息（已計提的利息）

利息收入（未計息部分）——××利息收入戶

同時，銷記表外科目。會計分錄為：

付：未收貸款利息——××借款人戶④應(yīng)收而未收回利息的核算。會計分錄為：

借：利息收入——××利息收入戶

貸：應(yīng)收利息

同時，列入表外科目核算。會計分錄為：

收：未收貸款利息—××借款人戶⑤收回已核銷呆賬貸款中利息收入的核算。會計分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：貸款減值準(zhǔn)備

同時，借：吸收存款——××戶

貸：應(yīng)收利息

⑥期末，利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：利息收入——××利息收入戶

貸：本年利潤

2．金融企業(yè)往來收入的核算

（1）會計科目的設(shè)置及使用。

（2）金融企業(yè)往來收入的賬務(wù)處理。

①定期計收金融企業(yè)往來收入的核算。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶②不定期計收金融企業(yè)往來收入的核算。會計分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶

到期實際收回利息時，其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：應(yīng)收利息③利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶

貸：本年利潤

3．手續(xù)費及傭金收入的核算

（1）會計科目的設(shè)置及使用。

（2）手續(xù)費及傭金收入的賬務(wù)處理。發(fā)生手續(xù)費及傭金收入時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

或吸收存款——××戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——××收入戶

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：手續(xù)費及傭金收入——××收入戶

貸：本年利潤

4．匯兌損益的核算

匯兌損益是銀行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)過程中因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損失。匯兌損益應(yīng)根據(jù)買入、賣出價差和匯率變動的凈收益確認(rèn)。

（1）會計科目的設(shè)置及使用。

（2）匯兌損益的賬務(wù)處理

（2）匯兌損益的賬務(wù)處理

當(dāng)發(fā)生匯兌凈收入時，會計分錄為：

借：外幣兌換（本幣或外幣）

貸：匯兌損益——××收益賬戶（本幣或外幣）

期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，本幣賬戶的匯兌損益直接結(jié)轉(zhuǎn)，而外幣賬戶的匯兌損益則應(yīng)該根據(jù)年終決算日換算價格進行換算后結(jié)轉(zhuǎn)。①對本幣賬戶的匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為：

借：匯兌損益——××收益戶（本幣）

貸：本年利潤（本幣）

②對外幣賬戶的匯兌損益進行結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為：

借：匯兌損益——××收益戶（外幣）

貸：貨幣兌換——決算日匯價（外幣）

借：貨幣兌換——決算日匯價（本幣）

貸：本年利潤（本幣）

5．其他業(yè)務(wù)收入的核算

（1）會計科目的設(shè)置及使用。

（2）其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理。

①發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：其他業(yè)務(wù)收入——××收入戶

②期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)收入——××收入戶

貸：本年利潤6．公允價值變動損益的核算

（1）會計科目設(shè)置及使用。

（2）公允價值變動損益的賬務(wù)處理。①持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

投資性房地產(chǎn)

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。②出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

公允價值變動損益（該科目累計額的相反方向登記）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益③資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額時，會計分錄為：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融負(fù)債

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。④處置交易性金融負(fù)債時，會計分錄為：

借：交易性金融負(fù)債

貸：存放中央銀行款項

結(jié)算備付金

投資收益

公允價值變動損益（該科目累計額的相反方向登記）⑤采用公允價值模式計量的衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，若為貸方余額，表示收益，會計分錄為：

借：公允價值變動損益

貸：本年利潤

若為借方余額，表示損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于本年利潤借方。7．投資收益的核算

（1）會計科目的設(shè)置和使用。

（2）投資收益的賬務(wù)處理。

（2）投資收益的賬務(wù)處理。

①長期股權(quán)投資采用成本法核算的，會計分錄為：

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或利潤）

貸：投資收益（投資后的）

長期股權(quán)投資（投資前的）

②長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，依照有關(guān)規(guī)定處理。③出售長期股權(quán)投資的處理。

④以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計量時，會計分錄為：

借：投資收益

貸：銀行存款

⑤銀行的持有至到期投資在持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入。⑥銀行處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資損益，同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。8.1.5營業(yè)外收入的核算

1．會計科目的設(shè)置及使用

2．營業(yè)外收入的賬務(wù)處理（1）發(fā)生各項營業(yè)外收入時，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理（或其他應(yīng)付款等科目）

貸：營業(yè)外收入——××收入戶

（2）期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：營業(yè)外收入——××收入戶

貸：本年利潤8.1.6貴金屬買賣損益

銀行確認(rèn)貴金屬買賣收益時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）

貸：貴金屬買賣損益

確認(rèn)貴金屬買賣損失時，會計分錄為：

借：貴金屬買賣損益

貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：貴金屬買賣損益

或者，

借：貴金屬買賣損益

貸：本年利潤8.2成本和費用

8.2.1成本和費用的概念及特征

1．成本和費用的概念

費用是指銀行日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。2．費用的特征

（1）費用是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。

（2）費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加，或者二者兼而有之。

（3）費用是因經(jīng)營活動而引起的企業(yè)所有者權(quán)益的減少。8.2.2銀行營業(yè)成本與費用的內(nèi)容

銀行的營業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失等。銀行的營業(yè)費用，指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各種耗費，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不含融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費等。8.2.3費用的確認(rèn)和計量

1．費用確認(rèn)的原則

一般來說，費用的確認(rèn)應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則。（1）劃分收益性支出與資本性支出原則。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（3）配比原則。

另外，銀行確認(rèn)費用時，還應(yīng)當(dāng)注重重要性原則和謹(jǐn)慎性原則的運用。2．費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）按費用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)。

（2）直接作為當(dāng)期費用確認(rèn)。

（3）按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。3．費用的計量

費用是通過所使用或所耗費的資產(chǎn)或發(fā)生的業(yè)務(wù)所耗用的勞動的價值來計量的，通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。8.2.4成本與費用的核算

1．營業(yè)支出的核算

（1）利息支出的核算。

①會計科目的設(shè)置及使用。

②利息支出的賬務(wù)處理，主要包括以下幾種情況。●發(fā)生利息支出時，會計分錄為：

借：利息支出——××利息支出戶

貸：吸收存款——××戶

●預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時，會計分錄為：

借：利息支出——××利息支出戶

貸：應(yīng)付利息

貸或借：吸收存款——利息調(diào)整●實際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時，會計分錄為：

借：應(yīng)付利息

貸：吸收存款——××戶

●期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：利息支出——××利息支出戶

（2）金融企業(yè)往來支出的核算。

①金融企業(yè)往來支出的明細(xì)科目。

②金融企業(yè)往來支出的賬務(wù)處理。

●定期支付金融企業(yè)往來利息支出時，會計分錄為：

借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

貸：存放中央銀行款項●計提應(yīng)付利息時，對于跨年度的各項借款，應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息。會計分錄為：

借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

貸：應(yīng)付利息

●實際付息時，沖銷“應(yīng)付利息”，會計分錄為：

借：應(yīng)付利息

貸：存放中央銀行款項●期末按本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

（3）手續(xù)費及傭金支出的核算。

●發(fā)生手續(xù)費及傭金支出時，會計分錄為：

借：手續(xù)費及傭金支出——××手續(xù)費及傭金支出戶

貸：存放中央銀行款項

或存放銀行同業(yè)活期存款——××代辦單位存款戶

●期末按“手續(xù)費支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：手續(xù)費及傭金支出——××手續(xù)費及傭金支出戶

（4）營業(yè)費用的核算。

①業(yè)務(wù)及管理費核算。

②折舊費核算。

●銀行按月計提折舊費時，會計分錄為：

借：折舊費用

貸：累計折舊

●期末結(jié)算利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：折舊費用

（5）其他業(yè)務(wù)成本的核算。

①會計科目的設(shè)置及使用。

②其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理。當(dāng)發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時，會計分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)支出——××支出戶

貸：現(xiàn)金

存放中央銀行款項

期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：其他業(yè)務(wù)支出——××支出戶

2．營業(yè)稅金及附加的核算

（1）基本概念

營業(yè)稅金及附加是指銀行根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費率交納的各種稅收或附加費。它包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。

（2）科目設(shè)置（3）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

①銀行期末計提應(yīng)納營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——××稅戶

貸：應(yīng)交稅費②銀行實際交納營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費

貸：存放中央銀行款項

③期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加——××稅戶3．營業(yè)外支出的核算

（1）會計科目的設(shè)置及使用。

（2）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理。發(fā)生各項營業(yè)外支出時，會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——××支出戶

貸：待處理財產(chǎn)損溢期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出——××支出戶4．資產(chǎn)減值損失的核算

資產(chǎn)損減值失是指銀行按規(guī)定提取的各項準(zhǔn)備金，包括貸款減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

（1）科目設(shè)置

（2）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

①提取準(zhǔn)備金時，會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——提取××準(zhǔn)備

貸：貸款減值準(zhǔn)備（或其他減值準(zhǔn)備）

②期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：資產(chǎn)減值損失8.3利潤

8.3.1利潤的定義及構(gòu)成

1．利潤的概念

利潤是指銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是銀行在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。

2．利潤的構(gòu)成

（1）營業(yè)利潤。

（2）利潤總額。

（3）所得稅。

（4）凈利潤。指銀行利潤總額減去所得稅后的金額。綜合起來，計算銀行當(dāng)期實收的凈利潤分為三個步驟：

第一步：計算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本和營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－資產(chǎn)損失＋公允價值變動收益＋投資凈收益

第二步：計算利潤總額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第三步：計算凈利潤

凈利潤＝利潤總額－所得稅

8.3.2利潤的賬務(wù)處理

銀行一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的，可以按季或者按年計算利潤。與此同時，銀行還應(yīng)計算每一會計期間的所得稅費用，并按照國家的有關(guān)規(guī)定，計算交納所得稅。1．所得稅的核算

（1）資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅利益中抵扣的金額，即某一資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（2）暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（3）所得稅費用的核算。

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＋(－)＝＋＋(－)＋(－)－按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用應(yīng)納稅所得額會計利潤＝＋＋(－)計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可預(yù)稅前抵扣的金額之間的差額計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)整的因素＋(－)＋(－)

（3）所得稅費用的核算。

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅銀行確認(rèn)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，