第八章-負(fù)債知識(shí)分享

第五章負(fù)債本章結(jié)構(gòu)

概述流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)概述

一、負(fù)債的概念及特征（一）負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)因質(zhì)量“三包”而形成的保修服務(wù)應(yīng)否確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債？二、負(fù)債的分類(lèi)

償還期限償付手段應(yīng)付帳款、短期借款、應(yīng)付利息等長(zhǎng)期借款；應(yīng)付債券等應(yīng)付帳款，短期借款，應(yīng)付票據(jù)等預(yù)收賬款等分類(lèi)貨幣性負(fù)債：非貨幣性負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：將來(lái)需用貨幣資金償還的負(fù)債第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及計(jì)價(jià)（一）流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債：指企業(yè)將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。性質(zhì)：償還期間短，與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，以反映企業(yè)的短期償債能力。

（二）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債由于償付時(shí)間較短，一般不按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。實(shí)踐中，流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)以貨幣為計(jì)量單位，按照負(fù)債實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行計(jì)量。二、流動(dòng)負(fù)債核算（一）短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。

短期借款的核算借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息利息較大、到期付息的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息不大或按月支付借：銀行存款貸：短期借款償還借款利息的處理取得短期借款【例】A公司于2006年7月1日向銀行借款，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，年利率為10%，期限6個(gè)月。銀行要求按季度支付利息。假設(shè)：（1）借款金額為100萬(wàn)元；（2）借款金額為3000萬(wàn)元；要求：分別對(duì)A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。7月1日借款時(shí)：借：銀行存款100萬(wàn)貸：短期借款100萬(wàn)9月30日支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.5萬(wàn)貸：銀行存款2.5萬(wàn)7月1日借款時(shí)：借：銀行存款3000萬(wàn)貸：短期借款3000萬(wàn)7-12月每月月末計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25萬(wàn)貸：應(yīng)付利息25萬(wàn)12月31日到期償還時(shí)：借：短期借款3000萬(wàn)應(yīng)付利息75萬(wàn)貸：銀行存款3075萬(wàn)9月30日付息時(shí)：借：應(yīng)付利息75萬(wàn)貸：銀行存款75萬(wàn)12月31日到期償還時(shí)：借：短期借款100萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2.5萬(wàn)貸：銀行存款102.5萬(wàn)（二）應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的核算購(gòu)入材料、商品等，簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)如果是帶息票據(jù)，期末計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（如期清償）或應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償）或短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）

【例】甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料，開(kāi)出面值11.7萬(wàn)元，期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌票據(jù)一張，增值稅稅率為17%。假設(shè)：1、如果上述票據(jù)為無(wú)息票據(jù)，（1）到期償還；（2）到期無(wú)力支付；2、如果上述票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為12%，（1）到期償還；（2）到期無(wú)力償還。要求：對(duì)甲企業(yè)的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付票據(jù)117000借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：銀行存款117000借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付帳款117000每月計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)付利息1170借：應(yīng)付票據(jù)117000應(yīng)付利息3510貸：銀行存款120510借：應(yīng)付票據(jù)117000應(yīng)付利息3510貸：應(yīng)付帳款120510借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付票據(jù)117000（三）應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買(mǎi)商品、材料或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

應(yīng)付賬款的核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品時(shí)：借：原材料（庫(kù)存商品）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款

如果企業(yè)用商業(yè)匯票償還呢？實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款（四）預(yù)收賬款預(yù)收賬款：企業(yè)按合同的規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的貨款。對(duì)于預(yù)收賬款比較頻繁的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可以直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的貸方。預(yù)收帳款的核算銀行存款預(yù)收帳款退回多余款項(xiàng)預(yù)收賬款銀行存款對(duì)方補(bǔ)付主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款銀行存款預(yù)收款項(xiàng)貸方借方業(yè)務(wù)

【例】甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)10萬(wàn)元（不含稅），訂貨方預(yù)付貨款4萬(wàn)元，余款在發(fā)貨后再支付。假設(shè)增值稅稅率為17%。要求：對(duì)甲公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。發(fā)貨時(shí)：借：預(yù)收帳款11.7萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)1.7萬(wàn)收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：銀行存款7.7萬(wàn)貸：預(yù)收帳款7.7萬(wàn)預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款4萬(wàn)貸：預(yù)收帳款4萬(wàn)（五）應(yīng)付股利應(yīng)付股利核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)通過(guò)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配方案時(shí)：貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款注意：董事會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露?！纠拷?jīng)股東大會(huì)表決通過(guò)，甲公司（總股本5000萬(wàn)股）2007年度的利潤(rùn)分配方案為：每股派0.2元/股的現(xiàn)金股利。要求對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利1000萬(wàn)貸：應(yīng)付股利1000萬(wàn)借：應(yīng)付股利1000萬(wàn)貸：銀行存款1000萬(wàn)股東大會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：（六）應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)?。?yīng)付職工薪酬的核算月末，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配：上述以外的薪酬——計(jì)入當(dāng)期損益；自行建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的薪酬——計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本；生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的薪酬——計(jì)入存貨或勞務(wù)成本；首先對(duì)職工薪酬進(jìn)行分配：具體會(huì)計(jì)處理為借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門(mén)人員薪酬）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員薪酬）在建工程（工程人員薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)人員薪酬）管理費(fèi)用（廠部管理人員薪酬）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員薪酬）實(shí)際支付職工薪酬時(shí)：【例】甲公司4月份提取了23萬(wàn)元的現(xiàn)金用于支付職工工資。其工資匯總表如下：生產(chǎn)工人工資8萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資2萬(wàn)元，廠部管理人員工資3萬(wàn)元，工程建設(shè)人員工資3萬(wàn)元，銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員4萬(wàn)元，研發(fā)人員工資3萬(wàn)元。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（七）應(yīng)交稅費(fèi)本科目主要核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城建稅、教育費(fèi)附加等,通過(guò)設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。印花稅不通過(guò)此科目進(jìn)行核算。1、應(yīng)交增值稅的核算（1）基本概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅的納稅人分為一般規(guī)模納稅人與小規(guī)模納稅人。（2）一般規(guī)模納稅人的核算應(yīng)交增值稅應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，“已交稅金”等明細(xì)帳戶(hù)。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)交而未交的增值稅，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的核算：取得增值稅抵扣憑證；特殊情況：運(yùn)費(fèi)按7%、免稅農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)13％和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【例】甲公司4月3日購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅額為8.5萬(wàn)元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元（按規(guī)定可以抵扣增值稅）。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：原材料50.93萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.57萬(wàn)貸：銀行存款59.5萬(wàn)【例】4月10日甲公司收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)為10萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算確定。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：原材料87000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13000貸：銀行存款100000不予抵扣的增值稅購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；【例】企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅為1.7萬(wàn)，另發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。機(jī)器已交付使用。借：固定資產(chǎn)12.7萬(wàn)貸：銀行存款12.7萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）改變用途，如改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途；（2）原材料等存貨發(fā)生非常損失等；借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，原材料發(fā)生非常損失）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例】華光集團(tuán)購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅34萬(wàn)元，材料價(jià)款200萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已付。假設(shè)材料入庫(kù)后50%用于工程建設(shè)項(xiàng)目。購(gòu)入原材料時(shí)：借：原材料200萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34萬(wàn)貸：銀行存款234萬(wàn)借：在建工程117萬(wàn)貸：原材料100萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬(wàn)工程領(lǐng)用原材料時(shí)：【例】由于自然災(zāi)害A公司損毀一批原材料，實(shí)際成本為1萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬(wàn)元。自然災(zāi)害造成原材料損失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700報(bào)批后：借：營(yíng)業(yè)外支出11700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700（4）銷(xiāo)項(xiàng)稅額——一般銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售

1）一般銷(xiāo)售——稅率一般為17%

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）無(wú)償捐贈(zèng)/用于非應(yīng)稅項(xiàng)目/對(duì)外投資／集體福利等。需分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程時(shí)：借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2）視同銷(xiāo)售——應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，主要有：【例】華光公司將本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。用于在建工程時(shí)：借：在建工程97萬(wàn)貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)【例】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名。2007年2月，該公司決定將其生產(chǎn)的彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)的單位成本為1萬(wàn)元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為1.4萬(wàn)，適用的增值稅稅率為17％。要求對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)付職工薪酬327.6萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

47.6萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)貸：庫(kù)存商品200萬(wàn)（5）增值稅繳納的核算實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅到期未能繳納時(shí)：本期應(yīng)交增值稅在下期繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款綜合案例甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司2006年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為1萬(wàn)元，該借方余額可從下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅額為10.2萬(wàn)元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品20件，成本共計(jì)8萬(wàn)元。其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元。綜合案例（3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅額），提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，其實(shí)際成本為30萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬(wàn)元。（5）本月因火災(zāi)損毀原材料一批，其實(shí)際成本為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元。（6）月末計(jì)算并用銀行存款交納本月應(yīng)交增值稅?！賾?yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額（不含稅）×征收率

②

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，增值稅直接計(jì)入購(gòu)貨成本（2）銷(xiāo)售——如某小企業(yè)（非商業(yè)）商品銷(xiāo)售10600元，則：借：銀行存款10600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600（3）購(gòu)進(jìn)——按含稅價(jià)格入帳。例如某小企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)值1萬(wàn)元的原材料，增值稅額為0.17萬(wàn)元。問(wèn)：原材料的入賬價(jià)值？（1）稅率——商業(yè)4%；其他6％；3、小規(guī)模納稅人——進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣2、應(yīng)交消費(fèi)稅含義：對(duì)我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。與增值稅不同，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償。應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售——計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加用于在建工程等——應(yīng)計(jì)入在建工程的成本等進(jìn)口消費(fèi)品——應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本委托加工：收回后連續(xù)生產(chǎn)——準(zhǔn)予抵扣；收回后直接銷(xiāo)售——計(jì)入委托加工消費(fèi)品成本【例】某企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為5萬(wàn)元，增值稅為0.85萬(wàn)元，銷(xiāo)售款項(xiàng)已存入銀行。該商品消費(fèi)稅率為10％。銷(xiāo)售商品時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5000借：銀行存款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的成本為8萬(wàn)元的應(yīng)稅消費(fèi)品用于自建固定資產(chǎn)。該商品的市場(chǎng)價(jià)值為10萬(wàn)元，消費(fèi)稅率為10％.將商品用于自建工程時(shí)：借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅8000017000100001070003、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)業(yè)稅”是指對(duì)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)征收的一種的稅種。提供應(yīng)稅勞務(wù)或出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【例】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)（非主營(yíng)），取得運(yùn)輸收入5萬(wàn)元，存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率為3％。取得收入時(shí)：借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500貸：銀行存款15004、城建稅與教育費(fèi)附加的核算兩者均按應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的一定比例計(jì)算繳納。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加【例】某企業(yè)月末計(jì)算應(yīng)交增值稅10萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2萬(wàn)元，應(yīng)交消費(fèi)稅2萬(wàn)元。要求計(jì)算并核算應(yīng)交城建稅（7％）和教育費(fèi)附加（4％）。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅9800——應(yīng)交教育費(fèi)附加56005、直接計(jì)入管理費(fèi)用的稅種：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅其中，印花稅不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算。(八)其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款核算除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。如出租、出借包裝收取的押金。

（八）其他應(yīng)付款的核算企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)：借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款實(shí)際支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）等第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)與分類(lèi)（一）概念與特點(diǎn)定義：非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常指償還期在一年以上的債務(wù)。特點(diǎn)：償還期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高、數(shù)額大、利息多從理論上講，非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按現(xiàn)值入賬。

（二）分類(lèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。

長(zhǎng)期借款的核算取得長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)(假設(shè)合同利率和實(shí)際利率差異較小)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程（固定資產(chǎn)建造期間）研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)期間）等貸：應(yīng)付利息（分期付息、到期還本）長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息）實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金（或利息）時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款【例】長(zhǎng)豐公司于2001年1月1日從中國(guó)工商銀行借入人民幣200萬(wàn)元，期限3年，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。年利率8％，每年年末付息，到期歸還本金。借：銀行存款200萬(wàn)貸：長(zhǎng)期借款200萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16萬(wàn)貸：銀行存款16萬(wàn)借：長(zhǎng)期借款200萬(wàn)貸：銀行存款200萬(wàn)三、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是經(jīng)法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。（一）應(yīng)付債券的分類(lèi)有無(wú)擔(dān)保品是否記名償還方式付息方式有擔(dān)保品債券無(wú)擔(dān)保品債券記名債券無(wú)記名債券一次還本債券分次還本債券分次付息、一次還本到期一次還本付息（二）應(yīng)付債券的賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付債券”總分類(lèi)帳，下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶(hù)或“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。1、債券發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行價(jià)格=債券的面值按市場(chǎng)利率確定的現(xiàn)值+債券利息按市場(chǎng)利率確定的現(xiàn)值影響因素：同期市場(chǎng)利率票面利率>市場(chǎng)利率：溢價(jià)發(fā)行票面利率=市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行票面利率<市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)對(duì)折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)的方法：直線(xiàn)法與實(shí)際利率法（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，必須采用實(shí)際利率法）。

（三）分次付息、到期還本債券的核算按面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值2、債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理3、應(yīng)計(jì)利息的處理（1）利息的核算：分期支付——計(jì)入“應(yīng)付利息”；到期一次還本付息：計(jì)入“應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息”（2）計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)——應(yīng)同時(shí)對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。溢價(jià)和折價(jià)攤銷(xiāo)利息費(fèi)用=票面利息±攤銷(xiāo)（1）直線(xiàn)法溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)=（2）實(shí)際利率法溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)=折價(jià)溢價(jià)債券攤銷(xiāo)期限溢價(jià)（折價(jià)）金額債券面值×票面利率-—攤余成本×實(shí)際利率4、分次付息利息的會(huì)計(jì)處理溢價(jià)攤銷(xiāo)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：應(yīng)付利息（分期支付利息）折價(jià)攤銷(xiāo)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)攤銷(xiāo)額）應(yīng)計(jì)利息＝面值×票面利率財(cái)務(wù)費(fèi)用＝攤余成本×實(shí)際利率每期實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款5、債券到期償還分期付息、到期還本：借：應(yīng)付債券－面值貸：銀行存款（四）到期一次還本付息債券的核算利息調(diào)整的攤銷(xiāo)溢價(jià)攤銷(xiāo)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息＝面值×票面利率財(cái)務(wù)費(fèi)用＝攤余成本×實(shí)際利率折價(jià)攤銷(xiāo)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整到期還本付息：借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款例題：某公司2006年1月1日發(fā)行3年期、分次付息、到期還本的債券（用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)），面值5000萬(wàn)元，票面利率8%，利息于每年12月31日支付。①實(shí)際利率為8％，按面值發(fā)行；②實(shí)際利率6%，發(fā)行價(jià)為5267.3萬(wàn)元；③實(shí)際利率9%，發(fā)行價(jià)為4873.4萬(wàn)元。要求：分別上述情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1、按面值發(fā)行2006年1月1日發(fā)行時(shí)：借：銀行存款5000萬(wàn)貸：應(yīng)付債券——面值5000萬(wàn)06、07、08年年末實(shí)際支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)貸：銀行存款400萬(wàn)2008年12月31日還本時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值

5000萬(wàn)貸：銀行存款5000萬(wàn)2、溢價(jià)發(fā)行2006年1月1日發(fā)行時(shí)：借：銀行存款5267.3萬(wàn)貸：應(yīng)付債券——面值5000萬(wàn)應(yīng)付債券——利息調(diào)整267.3萬(wàn)各期溢價(jià)攤銷(xiāo)（單位：萬(wàn)元）①=上⑤×6％②=債券面值×8%③=②－①④=上④－③⑤=上⑤－③期次借：財(cái)務(wù)費(fèi)用①貸：銀行存款②借：應(yīng)付債券－利息調(diào)整③利息調(diào)整攤銷(xiāo)余額④攤余成本⑤267.35267.31316.0440083.96183.345183.3423114008994.345094.343305.6640094.34050002008年12月31日償還本金時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值5000萬(wàn)貸：銀行存款5000萬(wàn)3、折價(jià)發(fā)行2006年1月1日發(fā)行時(shí)：借：銀行存款4873.4萬(wàn)應(yīng)付債券——利息調(diào)整126.6萬(wàn)貸：應(yīng)付債券——面值