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物流作業(yè)成本管理方法第七章7.1作業(yè)成本法作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting,ABC)是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映,計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本,評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的成本計(jì)算和管理方法。以作業(yè)為中心,根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源成本分配到作業(yè)中,然后,根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。27.1.1ABC核算要素37.1.1ABC核算要素1.資源在作業(yè)成本法下,資源實(shí)質(zhì)上是指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源,是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類(lèi)成本、費(fèi)用項(xiàng)目,或者作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。2.作業(yè)作業(yè)(Activity)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作,它代表組織實(shí)施的工作,是連接資源與成本對(duì)象的橋梁。作業(yè)是作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理的核心。47.1.1ABC核算要素3.成本對(duì)象成本對(duì)象(CostObject)是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。

4.成本動(dòng)因成本動(dòng)因(CostDriver),指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo),反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。57.1.1ABC核算要素增值作業(yè)(Value-addedActivity)是指能增加顧客價(jià)值的作業(yè)。非增值作業(yè)(NonValue-addedActivity)是指不能增加顧客價(jià)值的作業(yè)。增值作業(yè)與非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下:(1)該作業(yè)將帶來(lái)狀態(tài)的改變;(2)狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來(lái)完成;(3)該作業(yè)使得其他作業(yè)得以執(zhí)行。滿(mǎn)足這三個(gè)條件的作業(yè)都是增值作業(yè),違背其中一條或者多條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)都是非增值作業(yè)。67.1.1ABC核算要素成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類(lèi)成本對(duì)象和生產(chǎn)類(lèi)成本對(duì)象。市場(chǎng)類(lèi)成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道、不同的顧客確定的成本對(duì)象,它主要衡量不同渠道和顧客帶來(lái)的實(shí)際收益,核算結(jié)果主要用于市場(chǎng)決策,并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類(lèi)成本對(duì)象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象,包括各種產(chǎn)品和半成品,用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。77.1.1ABC核算要素卡普蘭(Kaplan)提出了三種不同性質(zhì)的成本動(dòng)因:執(zhí)行性成本動(dòng)因、時(shí)間性成本動(dòng)因、精確性成本動(dòng)因。執(zhí)行性成本動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為成本動(dòng)因;時(shí)間性成本動(dòng)因使用時(shí)間來(lái)計(jì)量成本的消耗,傳統(tǒng)成本中的人工工時(shí)就是典型的時(shí)間動(dòng)因;精確性成本動(dòng)因按對(duì)分配源的實(shí)際消耗情況來(lái)進(jìn)行分配,這種成本動(dòng)因是無(wú)誤差的成本動(dòng)因。87.1.1ABC核算要素成本動(dòng)因有單一成本動(dòng)因和復(fù)合成本動(dòng)因之分。單一成本動(dòng)因就是指根據(jù)一個(gè)成本動(dòng)因分配,復(fù)合成本動(dòng)因把多個(gè)成本動(dòng)因按一定規(guī)則綜合考慮以確定新的分配標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)成本法中,已經(jīng)存在著單一成本動(dòng)因和復(fù)合成本動(dòng)因的實(shí)例:按人工工時(shí)分配,則人工工時(shí)是單一成本動(dòng)因;如果按設(shè)備工時(shí)分配,則需要在人工工時(shí)基礎(chǔ)上乘以各設(shè)備的設(shè)備工時(shí)系數(shù),此時(shí)的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是復(fù)合成本動(dòng)因,它綜合考慮了工時(shí)和設(shè)備兩種因素。97.1.1ABC核算要素成本動(dòng)因還可以分為數(shù)量型成本動(dòng)因和比重型成本動(dòng)因。數(shù)量型成本動(dòng)因根據(jù)各個(gè)分配目標(biāo)的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行分配,比重型成本動(dòng)因不采集各分配目標(biāo)的動(dòng)因數(shù)量,直接設(shè)定各分配目標(biāo)在分配中所占的比重來(lái)分配成本。107.1.1ABC核算要素成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本實(shí)施的重要內(nèi)容。在選擇成本動(dòng)因時(shí),需要考慮的因素:(1)相關(guān)程度。在分配過(guò)程中假設(shè)分配源的成本與成本動(dòng)因的數(shù)量線性相關(guān)。(2)實(shí)行成本。確定成本動(dòng)因時(shí),必須考慮成本動(dòng)因數(shù)據(jù)采集成本,保證相關(guān)數(shù)據(jù)的易獲取。(3)行為導(dǎo)向。不同的成本動(dòng)因有不同的分配結(jié)果,不同的成本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策(如獎(jiǎng)金)會(huì)對(duì)組織和員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。117.1.2ABC核算步驟127.1.2ABC核算步驟137.1.2ABC核算步驟第二步:分配資源費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)將資源費(fèi)用分配給作業(yè)的方法有三種:直接分配、估計(jì)分配和人為分配。直接分配法是按客觀、真實(shí)的尺度來(lái)對(duì)資源進(jìn)行計(jì)量,具體地說(shuō)是指測(cè)算作業(yè)所消耗資源的實(shí)際數(shù)額。估計(jì)分配法是指在缺乏或很難經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行直接分配的情況下,往往采用調(diào)查和詢(xún)問(wèn)的方式來(lái)估測(cè)作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用。人為分配不同于上述具有客觀基礎(chǔ)的直接分配法,它帶有相當(dāng)多的主觀和隨意成分。147.1.2ABC核算步驟第三步:明確成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象是作業(yè)成本流向的終極目標(biāo)。ABC系統(tǒng)下典型的成本計(jì)算對(duì)象有某種最終產(chǎn)品、某項(xiàng)服務(wù)、某個(gè)項(xiàng)目或承包的業(yè)務(wù)單元,甚至某個(gè)客戶(hù)。

第四步:歸集作業(yè)成本到相應(yīng)成本對(duì)象作業(yè)成本向各最終產(chǎn)品歸集與資源向各個(gè)作業(yè)的分配形式基本相同,即直接分配、估計(jì)分配和人為分配三種形式。157.1.2ABC核算步驟作業(yè)成本向最終產(chǎn)品歸集的估計(jì)測(cè)算,并非通過(guò)估測(cè)直接得出成本數(shù)額,而是有針對(duì)性地逐一估測(cè)反映作業(yè)的運(yùn)作效率的數(shù)量基準(zhǔn),通過(guò)效率計(jì)量達(dá)到成本計(jì)量的目的。反映作業(yè)的運(yùn)作效率的數(shù)量基準(zhǔn)大體有兩類(lèi):交易次數(shù)基準(zhǔn);時(shí)間基準(zhǔn)。分配作業(yè)成本應(yīng)該采用交易次數(shù)基準(zhǔn)還是時(shí)間基準(zhǔn),應(yīng)基于成本計(jì)算的正確性與核算體系的經(jīng)濟(jì)性?xún)烧叩臋?quán)衡來(lái)確定。167.2作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理(Activity-BasedCostingManagement,ABCM)是指為了實(shí)現(xiàn)組織競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,增加顧客價(jià)值,在對(duì)作業(yè)及作業(yè)鏈全面分析的基礎(chǔ)上,利用作業(yè)成本核算(ABC)提供的信息,面向企業(yè)全流程(市場(chǎng)需求分析、研究開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、銷(xiāo)售、售后服等所有環(huán)節(jié))的系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化和前瞻性的成本控制方法。177.2作業(yè)成本管理187.2.1ABCM的特點(diǎn)197.2.2ABCM的過(guò)程

第一步:作業(yè)鏈和價(jià)值鏈分析(1)區(qū)別增值作業(yè)與非增值作業(yè)(2)區(qū)別高效作業(yè)和低效作業(yè)(3)分析各作業(yè)之間的或作業(yè)鏈的內(nèi)在聯(lián)系,從而優(yōu)化或改進(jìn)作業(yè)鏈(4)最終目標(biāo)是消除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率,使作業(yè)鏈達(dá)到最優(yōu)。企業(yè)需要對(duì)導(dǎo)致成本的原因即作業(yè)而不是對(duì)成本本身進(jìn)行剖析,這也是作業(yè)成本管理第一步驟的關(guān)鍵。207.2.2ABCM的過(guò)程

第二步:建立基于作業(yè)鏈或流程的責(zé)任中心1.識(shí)別作業(yè):作業(yè)是指設(shè)備或人員為他人所采取的行動(dòng)或從事的工作。識(shí)別作業(yè)等于描述所采取的行動(dòng)。2.按流程分類(lèi):流程是指與一個(gè)特定目標(biāo)相聯(lián)系的一系列作業(yè)。3.按作業(yè)水平分類(lèi):在流程分類(lèi)的基礎(chǔ)上按作業(yè)水平分類(lèi)。4.按作業(yè)動(dòng)因分類(lèi):具有相同的作業(yè)動(dòng)因或相同的消耗比例的那些作業(yè)再細(xì)化為一類(lèi)。5.建立責(zé)任中心:建立基于流程的責(zé)任中心,每一個(gè)流程都包含若干屬性相同的成本庫(kù),在每一個(gè)成本庫(kù)中,作業(yè)的成本動(dòng)因是一致的。217.2.2ABCM的過(guò)程第三步:建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)每一個(gè)責(zé)任中心制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn),但這里所講的標(biāo)準(zhǔn)和傳統(tǒng)責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的,因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理基于競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而建立,而且其本身的管理過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的過(guò)程,目的也是實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。當(dāng)戰(zhàn)略改變、作業(yè)鏈或價(jià)值鏈變動(dòng)等變革性因素出現(xiàn)時(shí),標(biāo)準(zhǔn)也必須相應(yīng)變化。227.2.2ABCM的過(guò)程在實(shí)際工作中,可能出現(xiàn)如下幾種標(biāo)準(zhǔn)。1.作業(yè)成本管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理相結(jié)合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)2.作業(yè)成本管理與預(yù)算管理相結(jié)合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)3.流程屬性標(biāo)準(zhǔn)4.最佳標(biāo)準(zhǔn)237.2.2ABCM的過(guò)程第四步:計(jì)算及分析實(shí)際成本與成本差異分別按照上述要求計(jì)算實(shí)際值,即作業(yè)實(shí)際成本、實(shí)際利用作業(yè)能力及流程實(shí)際達(dá)到的時(shí)間、質(zhì)量和效率。計(jì)算和分析作業(yè)消耗資源實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異。當(dāng)實(shí)際耗用的作業(yè)量小于約定作業(yè)能力時(shí),就存在著“未利用作業(yè)能力成本”,為此還必須計(jì)算和分析由于未利用作業(yè)能力成本而產(chǎn)生的差異。計(jì)算和分析作業(yè)

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