淺析我國環(huán)境保護稅的征管問題及解決措施-以重慶市為例

1環(huán)境保護稅立法歷程改革開放以來，我國環(huán)境保護相關(guān)政策逐步發(fā)展完善，大致階段可分為準(zhǔn)備期，形成期以及完善期。準(zhǔn)備期這一階段頒布了《環(huán)境保護法》，《排污費征收暫行辦法》等文件，從環(huán)境保護得到法律的保障，同時確立了排污費制度，在此后近40多年的時間，排污費制度在限制污染排放，保護環(huán)境方面起到了不可忽視的過渡作用。形成期這一階段，我國在聯(lián)合國環(huán)境發(fā)展大會后，愈發(fā)重視借鑒國際環(huán)境污染治理經(jīng)驗，環(huán)境治理走向國際化道路。經(jīng)過前兩個階段的鋪墊，我國正式在第三個階段完成環(huán)境保護稅的立法工作，環(huán)保稅正式取締排污費。并于2018年1月1日起，開始征收環(huán)境保護稅。2環(huán)境保護稅與原排污收費制度的比較自1979年《環(huán)境保護法》確定排污費制度以來，已經(jīng)征收近40年，隨著2018年環(huán)保稅的開征，排污費制度也正式退出歷史舞臺。排污費征收的目的主要是促使排污者加強經(jīng)營管理，節(jié)約和綜合利用資源，治理污染；環(huán)保稅在此基礎(chǔ)上更加側(cè)重于轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)保治理觀念，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型。在征收范圍上，環(huán)保稅將原來排污費中的污水，廢氣修改為水污染物，大氣污染物，提法更加科學(xué)合理。在地方留成方面，由排污費的中央與地方留成比例為1：9改變?yōu)榄h(huán)保稅全部歸地方留成。相比排污費由環(huán)保部門單部門征收，環(huán)保稅改變?yōu)橛善髽I(yè)申報、稅務(wù)部門征收，環(huán)保部門協(xié)同征收。與此同時，由于過去缺乏法律保障，各地在排污費的征收上具有一定的政策隨意性，而環(huán)保稅上升到了稅法層面，增強了權(quán)威性和嚴(yán)肅性，提高了征收效率。3重慶市環(huán)境保護稅征收現(xiàn)狀重慶是我國中西部唯一的直轄市，長江上游地區(qū)的經(jīng)濟中心，西部大開發(fā)重要的戰(zhàn)略支點；同時，也是“一帶一路”和長江經(jīng)濟帶重要聯(lián)結(jié)點以及內(nèi)陸開放高地。以重慶為例，分析重慶市環(huán)保稅的具體征收方式，以及征收效果，對環(huán)境保護稅未來的發(fā)展完善具有重要意義。重慶市依照《環(huán)境保護稅稅法》，結(jié)合地方的實際情況，將對環(huán)保稅中的水污染物、大氣單位稅額分兩階段進行征收：第一階段為2018年1月1日——2020年12月31日，水污染物確定為每當(dāng)量3元，大氣污染物稅額為每當(dāng)量2.4元，。第二階段為2021年1月1日起，水污染物稅額不變，大氣污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)在原基礎(chǔ)上每當(dāng)量增加1.1元，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，重慶市2018年共計征收環(huán)境保護稅28745.75萬元，低于前五年排污費的平均水平。在2018年繳納單位增加的情況下，重慶市2018年環(huán)境保護稅的征收額反而出現(xiàn)明顯的下降趨勢。4環(huán)保稅征收現(xiàn)存問題圖1環(huán)保稅繳納流程圖4.1環(huán)保稅專業(yè)性強，征收管理難度大在排污費制度下，企業(yè)排污費應(yīng)繳金額由環(huán)保部門核算；稅改費后，企業(yè)可自行監(jiān)測或委托具有資質(zhì)的第三方監(jiān)測機構(gòu)檢測企業(yè)的排污量，企業(yè)自行計算，自主申報應(yīng)繳稅額，并向稅務(wù)部門提供檢測報告，稅務(wù)部門將對報告與環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)進行核實，若有異常即可提請復(fù)核。檢測，計算的實踐操作難度較大，整個流程對企業(yè)的財務(wù)人員和稅務(wù)機關(guān)的工作人員的要求更加嚴(yán)格。稅務(wù)部門若缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)知識，很難判斷企業(yè)是否漏報，瞞報。4.2環(huán)保部門與稅務(wù)部門的協(xié)同難度大“稅改費”的一大變化即是主管部門的變化：排污費由環(huán)保部門核定征收，環(huán)保稅由稅務(wù)部門征收。稅務(wù)部門受限與專業(yè)的業(yè)務(wù)知識與檢測排污量的技術(shù)手段，在環(huán)保稅的征收過程，需要環(huán)保部門密切配合，信息數(shù)據(jù)共享，以防止企業(yè)偷稅，漏稅，提高稅收征管效率。4.3稅務(wù)制度涉及存在缺陷首先，環(huán)境保護稅的納稅人規(guī)定為企業(yè)，事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者，并未包含個人。實際上，農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)殖形成一定規(guī)模的農(nóng)戶如果未能按照符合環(huán)保規(guī)定的方式對養(yǎng)殖廢棄物進行處理的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅，但《環(huán)境保護法》明確將其作為居民個人排除在納稅人之外。如此以來，將會對基層環(huán)保和稅務(wù)部門的工作中帶來困擾，增加難度。其次，環(huán)保稅征稅范圍未包含揮發(fā)性有機物，二氧化碳等同樣對環(huán)境造成很大影響的污染物包含在內(nèi)。從整體上看，不利于應(yīng)對全球變暖趨勢，溫室效應(yīng)。未能夠最大化發(fā)揮環(huán)境保護稅對環(huán)境的保護作用。4.4企業(yè)固定成本增加，隱形負(fù)擔(dān)加大相較于排污費，環(huán)保稅要求企業(yè)自行申報，自行檢測或委托第三方機構(gòu)檢測。事實上，無論是企業(yè)選擇自行安裝設(shè)備檢測排污量，還是聘請第三方檢測機構(gòu)進行檢測，都會額外增加企業(yè)的額外開支（環(huán)境監(jiān)測固定資產(chǎn)投資、第三方機構(gòu)傭金等），特別是在經(jīng)濟下行壓力增大的背景下，對一些于小微企業(yè)而言，環(huán)保稅的開征會不可避免地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來負(fù)面影響。5政策建議5.1培養(yǎng)專門人才，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力在環(huán)保稅征繳模式下，一方面應(yīng)要求企業(yè)的財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)相關(guān)政策知識，核算方法，同時需在環(huán)保稅申報前，及時與生產(chǎn)技術(shù)部門溝通，取得污染物實際排放量、排放濃度，自行核實確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)，再進行環(huán)保稅申報。另一方面，應(yīng)加強培訓(xùn)，提高稅務(wù)部門工作人員的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，發(fā)展引進專業(yè)的技術(shù)型人才，提高核查納稅人提供檢測報告的能力與效率，防止企業(yè)漏報，瞞報5.2建立部門間信息共享平臺，提高征管效率由于環(huán)境保護稅的征收過程中涉及到排污量的核定工作，稅務(wù)部門需要及時與環(huán)保部門溝通，兩部門間必須緊密配合才能夠提高核定的速度，從而提高環(huán)保稅征收效率。因此，有必要建立一個部門間的信息實時共享平臺，數(shù)據(jù)及時可查，公開共享，進一步推進征管工作有序進行。5.3深化配套改革，控制制度運行成本環(huán)境保護稅不僅要重視稅額的征收，更要關(guān)注征管操作和技術(shù)層面的問題，鼓勵有條件的排污企業(yè)適時逐步安裝排污監(jiān)測設(shè)備，鼓勵發(fā)展排污設(shè)備生產(chǎn)，維護等環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，給予相應(yīng)的政策扶持力度，降低企業(yè)購買安裝成本。支持鼓勵第三方監(jiān)測機構(gòu)發(fā)展，培養(yǎng)一批專業(yè)的從業(yè)人員，提高污染物監(jiān)測效率，降低污染監(jiān)測成本，規(guī)范監(jiān)測機構(gòu)運行。從而達到控制降低環(huán)保稅制度運行成本，減少因環(huán)保稅開征給企業(yè)正常生產(chǎn)帶來的負(fù)面影響，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。6結(jié)語毋庸置疑，環(huán)境保護稅在治理污染排放，保護環(huán)境方面起到了重大的促進作用。相比于排污費而言，環(huán)保稅的征收具有法律保障，執(zhí)法更具剛性，