財(cái)政學(xué)：第十一章 其他稅收

第十一章

其他稅收

Othertax本章結(jié)構(gòu)一、財(cái)產(chǎn)稅propertytax1.財(cái)產(chǎn)稅的課稅依據(jù)及特點(diǎn)2.財(cái)產(chǎn)稅的分類(lèi)3.財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程4.一般財(cái)產(chǎn)稅5.個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅7.中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅與改革二、資源稅resourcestax與行為稅actiontax一、財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是古老的稅系之一；財(cái)產(chǎn)稅是各國(guó)的主要地方稅。（1）、財(cái)產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊成：財(cái)產(chǎn)稅稅源充裕、收入較穩(wěn)定（財(cái)政原則）符合公平原則（受益原則、納稅能力原則）具有收入再分配的職能征收財(cái)產(chǎn)稅可以促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展（效率原則）征收財(cái)產(chǎn)稅能夠彌補(bǔ)所得課稅與商品課稅的缺漏

財(cái)產(chǎn)稅的課稅依據(jù)（續(xù)）反對(duì)：稅負(fù)存在一定的不公平

（公平原則）財(cái)產(chǎn)稅有礙于資本的形成（經(jīng)濟(jì)效率原則）它的收入彈性較小(比例稅率)（財(cái)政原則）稅基難以測(cè)度、征收管理成本過(guò)高（稅務(wù)行政效率原則）它難以成為廣泛的普及性稅收只適合作為輔助性、補(bǔ)充性稅種

（2）、財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)存量并不是簡(jiǎn)單地說(shuō)以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象注意與商品稅、所得稅的區(qū)別財(cái)產(chǎn)稅是直接稅財(cái)產(chǎn)稅是定期稅(持有期內(nèi)多次課征)P226財(cái)產(chǎn)稅的上述特點(diǎn)是就其總體而言，并不排除個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅具有與上述不同甚至相反的特點(diǎn)。如對(duì)財(cái)產(chǎn)租金進(jìn)行課稅時(shí)，其稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁（?）2.財(cái)產(chǎn)稅的分類(lèi)財(cái)產(chǎn)是指某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)的存量，包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)：指不能移動(dòng)，或移動(dòng)后性質(zhì)、形態(tài)會(huì)發(fā)生改變的財(cái)產(chǎn)。(土地、房屋及其附屬物)動(dòng)產(chǎn)：指人們占有的除不動(dòng)產(chǎn)以外的所有財(cái)產(chǎn)，分為有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)。有形動(dòng)產(chǎn)：是具有實(shí)物形態(tài)的動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器、汽車(chē)、金銀無(wú)形動(dòng)產(chǎn)：是指股票、債券等有價(jià)證券，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的動(dòng)產(chǎn)。

財(cái)產(chǎn)稅的類(lèi)型以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)

一般財(cái)產(chǎn)稅——一切財(cái)產(chǎn)綜合課征特種財(cái)產(chǎn)稅——某一類(lèi)或幾類(lèi)財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅——一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅——

財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動(dòng)（如繼承、贈(zèng)與和增值）進(jìn)行的課征以課征標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的分類(lèi)（略）財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅：按財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征財(cái)產(chǎn)增值稅：對(duì)財(cái)產(chǎn)的增值額課征以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)（略）估定財(cái)產(chǎn)稅：以估定價(jià)值課征財(cái)產(chǎn)稅市價(jià)財(cái)產(chǎn)稅：應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值或售價(jià)征稅3、財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程（略）

財(cái)產(chǎn)稅是古老的稅系之一財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)征稅。財(cái)產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)進(jìn)而又分為有形動(dòng)產(chǎn)與無(wú)形動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅已從單一的土地財(cái)產(chǎn)稅，發(fā)展為廣泛的一般意義上的財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是各國(guó)的主要地方稅4、一般財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)代的一般財(cái)產(chǎn)稅主要包括以下兩種形式選擇部分財(cái)產(chǎn)作為其征稅范圍的選擇性財(cái)產(chǎn)稅，如美國(guó)，其征稅對(duì)象主要是不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動(dòng)車(chē)等。附：美國(guó)課稅對(duì)象是動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以不動(dòng)產(chǎn)為主。不動(dòng)產(chǎn)包括農(nóng)場(chǎng)、住宅用地、商業(yè)用地、森林、農(nóng)莊、住房等。動(dòng)產(chǎn)包括設(shè)備、車(chē)輛等有形財(cái)產(chǎn)，以及股票、公債、存款等無(wú)形財(cái)產(chǎn)。美國(guó)現(xiàn)代地方財(cái)產(chǎn)稅中，最重要的課稅對(duì)象居民住宅和工商業(yè)財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)凈值稅：是以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的總價(jià)值，減除負(fù)債及一定免稅額后的凈值作為計(jì)稅依據(jù)。凈值稅在北歐國(guó)家較為普遍一般財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)估定價(jià)值估定財(cái)產(chǎn)價(jià)值的方法：市場(chǎng)比較法，此法需注意參照物的選取

收益現(xiàn)值法，該法客觀性較差重置成本法5、特別財(cái)產(chǎn)稅（P230）特別財(cái)產(chǎn)稅的主要形式：土地稅、房屋稅、不動(dòng)產(chǎn)稅土地稅——以土地為課稅對(duì)象的稅收，土地財(cái)產(chǎn)稅是世界上施行最廣泛的特別財(cái)產(chǎn)稅。土地稅種類(lèi)（P230）：并非對(duì)土地征的稅都是財(cái)產(chǎn)稅土地財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅——以土地的財(cái)產(chǎn)價(jià)值額為稅基土地收益稅：收益性質(zhì)的土地稅——以土地的收益額為稅基（×，可改為土地流轉(zhuǎn)稅）土地所得稅：——以土地所得額(收益額)為稅基土地增值稅：——以土地增值額為稅基中國(guó)的土地稅營(yíng)業(yè)稅中包含了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（P193）——何種土地稅？出租也要交稅，租金3％（居住用），或5%（經(jīng)營(yíng)性）個(gè)人所得稅中包含了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和出租所得(P210)——土地所得稅此外，直接以土地稅為名的，主要有：土地增值稅

(P231)——土地增值稅

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)或土地取得的增值額（轉(zhuǎn)讓收入扣除取得成本、開(kāi)發(fā)建筑成本、稅金等），采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率

房產(chǎn)稅(P234)——土地財(cái)產(chǎn)稅對(duì)擁有（城鎮(zhèn)）房產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅（個(gè)人自住的非營(yíng)業(yè)住房免稅）。按房產(chǎn)價(jià)值（1.2％）或出租租金（12％）收入征稅。耕地占用稅（P242）——行為稅從量計(jì)征（平方米）城鎮(zhèn)土地使用稅（P235）——實(shí)為行為稅，而非財(cái)產(chǎn)稅此外，還有其他相關(guān)：如契稅（P234）土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移3％－5％;印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（P241）；教育費(fèi)附加附：土地增值稅稅率表增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額?！魬?yīng)納稅額＝增值額×規(guī)定稅率－扣除金額×速算扣除系數(shù)新聞資料：

物業(yè)稅的改革——將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項(xiàng)稅費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。（P236我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革中也提及）改革原因——地方稅主體稅種直接影響：房?jī)r(jià)大幅下降好處？壞處？6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅：是對(duì)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為時(shí)（？，無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)┯枰哉n征的稅，它主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅必須達(dá)到一定規(guī)模，可用于繼承、贈(zèng)與，并能查實(shí)的財(cái)產(chǎn)遺產(chǎn)稅：是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留財(cái)產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)課征的稅收贈(zèng)與稅：是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征的稅收在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅中，遺產(chǎn)稅是主稅，贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充附資料：美國(guó)的遺產(chǎn)稅新聞資料：娃娃購(gòu)房附資料：美國(guó)遺產(chǎn)稅美國(guó)遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)較高，并按物價(jià)指數(shù)浮動(dòng)。1999年的起征點(diǎn)為65萬(wàn)美元，稅率實(shí)行超額累進(jìn)制，最高稅率達(dá)55％。1916年，美國(guó)開(kāi)始正式征收聯(lián)邦遺產(chǎn)稅，后來(lái)又開(kāi)征相關(guān)的贈(zèng)予稅，并且從1977年起，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅使用統(tǒng)一的稅率。遺產(chǎn)稅模式根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式：總遺產(chǎn)稅制——先稅后分分遺產(chǎn)稅制——先分后稅總分遺產(chǎn)稅制——先稅、后分、再稅（如圖）三種稅制模式稅制模式課稅對(duì)象納稅人稅率特點(diǎn)實(shí)行國(guó)家總遺產(chǎn)稅制遺留的財(cái)產(chǎn)總額遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理者超額累進(jìn)稅率①先稅后分②有起征點(diǎn)，扣除、免稅項(xiàng)目③稅負(fù)輕重與親疏關(guān)系無(wú)關(guān)美國(guó)、英國(guó)、新加坡等分遺產(chǎn)稅制（繼承稅制）繼承的遺產(chǎn)遺產(chǎn)繼承人或受遺贈(zèng)人累進(jìn)稅率①先分后稅②有扣除與抵免③稅負(fù)輕重取決于親疏關(guān)系日本、法國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等總分遺產(chǎn)（混合遺產(chǎn)）稅制遺產(chǎn)總額、遺產(chǎn)所得以上兩者累進(jìn)稅率先稅、后分、再稅加拿大、意大利、瑞士開(kāi)征遺產(chǎn)稅的原因

（1）促進(jìn)社會(huì)公平（2）激勵(lì)作用（3）促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展我國(guó)早已列入立法規(guī)劃，原因：收入再分配的公平職能；完善稅制，充實(shí)地方稅源；國(guó)際慣例與稅收主權(quán)。為何目前又暫停了？

開(kāi)征條件：稅源財(cái)產(chǎn)申報(bào)與稅源控制國(guó)民納稅習(xí)慣新聞資料：房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例1986年由國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的。規(guī)定對(duì)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)(即個(gè)人自住住房，以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人住房)免稅。房產(chǎn)稅主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)征稅。2011年1月27日，上海重慶宣布次日開(kāi)始試點(diǎn)房產(chǎn)稅，上海征收對(duì)象為本市居民新購(gòu)房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購(gòu)房，稅率暫定0.6%；重慶征收對(duì)象是獨(dú)棟別墅高檔公寓，以及無(wú)工作無(wú)戶(hù)口無(wú)投資人員所購(gòu)二套房，稅率為0.5%-1.2%。二、資源稅與行為稅

資源稅：是以各種自然資源開(kāi)發(fā)為課稅對(duì)象的一種稅類(lèi)按其課征的目的和意義的不同，可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅。一般資源稅：對(duì)使用某種國(guó)有資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。這種稅體現(xiàn)了普遍征收，有償開(kāi)采的原則級(jí)差資源稅：是指國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。

我國(guó)資源稅制

我國(guó)把資源稅作為體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源經(jīng)營(yíng)的級(jí)差收入的稅種我國(guó)現(xiàn)行資源稅制有以下幾個(gè)特點(diǎn)：對(duì)特定資源征稅并非所有資源（P237）征稅的范圍只包括礦產(chǎn)資源和鹽(P238)既是一般資源稅，又是級(jí)差資源稅

實(shí)行差別定額稅率，從量計(jì)征（2011年11月起改為從價(jià)計(jì)征）

具有受益稅性質(zhì)——事實(shí)上“以稅代租”

附：從量計(jì)征的資源稅（原，2011年11月前）現(xiàn)行資源稅稅目稅額幅度規(guī)定如下：

（1）原油8.00~30.00元/噸

（2）天然氣2.00~15.00元/噸

（3）煤炭0.30~5.00元/噸

（4）其他非金屬礦原礦0.50~20.00元/噸

（5）黑色金屬礦原礦2.00~30.00元/噸

（6）有色金屬礦原礦0.40~30.00元/噸

（7）鹽：固體鹽10.00~60.00元/噸

液體鹽2.00~10.00元/噸

——從量計(jì)征存在什么明顯問(wèn)題？

附新聞：

2011年10月10日，國(guó)務(wù)院公布了修改后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，該條例將從11月1日起全面施行。核心內(nèi)容是對(duì)石油、天然氣資源稅的征繳方法由“從量定額”改為“從價(jià)定率”

修改后：一、原油銷(xiāo)售額的5%-10%；二、天然氣銷(xiāo)售額的5%-10%

中國(guó)現(xiàn)行資源稅制改革

（1）現(xiàn)行資源稅制的主要問(wèn)題：首先，稅制設(shè)計(jì)的目標(biāo)存在偏差

94年稅改的背景與當(dāng)今不同資源稅稅制設(shè)計(jì)不完善征稅范圍過(guò)窄從量計(jì)征的缺陷

稅率過(guò)低其他方面（一戶(hù)一率、銷(xiāo)售量）如當(dāng)前國(guó)際原油價(jià)格是100美元/桶，而1噸=7.33桶，今天匯率為1美元=6.4元人民幣，1噸原油就折合人民幣4691元左右資源稅管理體制不合理：所有權(quán)、對(duì)地方政府負(fù)激勵(lì)（P240，但該問(wèn)題存在爭(zhēng)議）（2）資源稅的改革思路一是擴(kuò)大資源稅征收范圍二是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)改為按開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量征稅三是將資源稅現(xiàn)行的單位稅額改為差額比例稅率，同時(shí)提高稅率四是改為中央稅（但存在爭(zhēng)議）附新聞背景：資源稅改革的新疆試點(diǎn)從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征，石油的稅率達(dá)到5%來(lái)計(jì)征，天然氣每千立方5%。石油如果從價(jià)計(jì)征的話(huà)，新疆的石油去年的產(chǎn)量是2518萬(wàn)噸，如果乘上5%的稅率的話(huà)，這就是資源稅可以達(dá)到62.95億元。就是僅這一項(xiàng)，可以增加40億到50億的財(cái)政收入

/content/50633行為稅

概念：是以納稅人的特定行為為征稅對(duì)象的一種稅收。這里的特定行為，是指國(guó)家出于財(cái)政目的或政策目的而選擇的特定行為。行為稅主要特點(diǎn)：行為稅的政策性較強(qiáng)行為稅稅源比較不穩(wěn)定行為稅的稅源零散，征收管理難度較大行為稅的稅種較多，各稅種的課稅對(duì)象及征稅規(guī)定均有較大差異中國(guó)現(xiàn)行行為稅制目前我國(guó)的行為稅包括（P247－248）：印花稅城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅屠宰稅——2006起廢止筵席稅等——2008年起宣布失效車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)船使用稅與車(chē)船使用牌照稅附：已宣布失效之筵席稅1988年發(fā)布的《筵席稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位與個(gè)人，均須就其一次筵席支付金額（包括菜肴、酒、飯、面、點(diǎn)、飲料、水果、香煙等價(jià)款金額）繳納15％－20％的筵席稅，起征點(diǎn)為200元至500元，該稅由承辦筵席的單位與個(gè)人代扣代繳。然而，筵席稅開(kāi)征之后，收入微乎其微，陷入名存實(shí)亡的境地。1993年的工商稅制改革方案規(guī)定，筵席稅是否繼續(xù)征收由各省、直轄市和自治區(qū)政府自行決定。從1994年以來(lái)的情況看，多數(shù)省市區(qū)沒(méi)有繼續(xù)征收。開(kāi)征筵席稅的目的：《筵席稅暫行條例》第一條稱(chēng)：“為引導(dǎo)合理消費(fèi)，提倡勤儉節(jié)約的社會(huì)風(fēng)尚，制定本條例?！备剑翰粸樽⒁獾淖孕熊?chē)稅車(chē)船使用稅暫行條例（86年）稅率：非機(jī)動(dòng)車(chē)——自行車(chē)2－4元/輛、年，現(xiàn)提到8元。延于1951年征收率很低原因多方面，其中缺乏納稅意識(shí)、征稅成本過(guò)高而缺乏實(shí)施機(jī)制是重要原因。車(chē)船使用稅稅率表中國(guó)行為稅改革改城市維護(hù)建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅

擴(kuò)大印花稅的征稅范圍、簡(jiǎn)并稅目、提高稅率，加強(qiáng)對(duì)印花稅的控管取消部分稅種開(kāi)征新稅種，擴(kuò)大地方稅規(guī)模行為稅改革新聞資料1：2009年開(kāi)征燃油稅開(kāi)征背景：能源緊張、節(jié)能減排前兩年國(guó)際油價(jià)大幅回落的契機(jī)污染（負(fù)外部性）日益擁擠的城市交通（負(fù)外部性）遏制公路和車(chē)輛的亂收費(fèi)現(xiàn)象現(xiàn)今經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門(mén)批準(zhǔn)的汽車(chē)受費(fèi)項(xiàng)目共有4項(xiàng)，包括車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)和新車(chē)牌證工本費(fèi)等，經(jīng)省級(jí)以下人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)有3類(lèi)，包括過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、建設(shè)性收費(fèi)、管理性收費(fèi)和攤派性收費(fèi)。

內(nèi)容：通過(guò)開(kāi)征燃油稅來(lái)取代養(yǎng)路費(fèi)對(duì)車(chē)——對(duì)油重點(diǎn)：解決城市道路擁擠問(wèn)題

（效率）燃油稅改革后，加油站的油價(jià)含稅后與現(xiàn)在的油價(jià)基本持平。比如現(xiàn)在汽油是每升6元多，加稅后的油價(jià)還是6元多，無(wú)論是運(yùn)輸行業(yè)還是私家車(chē)消費(fèi)者，在消費(fèi)環(huán)節(jié)都不會(huì)感覺(jué)到有什么變化。燃油稅開(kāi)征，傳遞了一個(gè)強(qiáng)烈的政策信號(hào)，鼓勵(lì)低油耗車(chē)型上路?？赡軒?lái)的非效率問(wèn)題：公路用油與非公路用油的區(qū)分問(wèn)題城市公路與鄉(xiāng)村公路非公路用油：內(nèi)燃機(jī)車(chē)、船舶、軍用車(chē)輛、礦山機(jī)械、工程機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)械行為稅改革新聞資料2：擬開(kāi)征環(huán)境稅

開(kāi)征環(huán)境稅將成為2008年政府重點(diǎn)推進(jìn)的稅收政策之一。具體研究制定工作則由財(cái)政部稅政司、國(guó)稅總局地方稅司和國(guó)家環(huán)?？偩终叻ㄒ?guī)司三部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行。三種可選方案：一是污染排放稅，征收原則是“污染者付費(fèi)”，稅基與污染物數(shù)量直接相關(guān)。相對(duì)應(yīng)的稅種有硫稅、氮氧化物稅、碳稅、污水稅和固體