第九章 財務(wù)報表

會計學(xué)原理授課班級：授課教師：【學(xué)習(xí)目的和要求】1.掌握財務(wù)報表的概念、種類和編制要求2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的概念、作用、編制基礎(chǔ)和基本結(jié)構(gòu)3.熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制方法4.理解現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的概念5.理解幾張報表之間的勾稽關(guān)系財務(wù)報表09第九章財務(wù)報表01財務(wù)報表概述0102資產(chǎn)負(fù)債表0203利潤表0304現(xiàn)金流量表0405所有者權(quán)益變動表0506報表之間勾稽關(guān)系060707財務(wù)報表附注引入案例

小明是會計專業(yè)大一的學(xué)生，暑假去一家公司實習(xí)，該公司的會計告訴小明：“會計平時做的就是一些基本的記賬工作，但到了月末或者季度末編制財務(wù)報表才是最忙的時候。”小明也知道企業(yè)的會計核算，最終是以報表的形式來進(jìn)行反應(yīng)。那么企業(yè)的財務(wù)報表到底反應(yīng)了哪些內(nèi)容呢？為什么必須要在期末才能編制出財務(wù)報表？第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報告的定義和種類

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告的主要作用是向財務(wù)報告使用者提供真實、公允的信息，用于落實和考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并有助于包括所有者在內(nèi)的財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

在我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中規(guī)定：企業(yè)的財務(wù)報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告。月度、季度財務(wù)報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)報告；半年度財務(wù)報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)報告；年度財務(wù)報告是指年度終了對外提供的財務(wù)報告。其中將半年度、季度和月度財務(wù)報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。二、財務(wù)報告的構(gòu)成

關(guān)于財務(wù)報告應(yīng)包括哪些內(nèi)容，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定：財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由會計準(zhǔn)則規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。三、財務(wù)報告的基本要求

（一）財務(wù)報告的質(zhì)量要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對會計工作的基本要求，如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策的失誤。（二）財務(wù)報告的時間要求會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，如果不能及時提供會計信息，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，時過境遷，這些信息也就失去了應(yīng)有的價值，無助于經(jīng)濟(jì)決策。所以，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。（三）財務(wù)報告的形式要求企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。（四）財務(wù)報告的編制要求（1）企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)，包括結(jié)算款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、在建工程等。在年度中間，應(yīng)根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進(jìn)行重點抽查、輪流清查或者定期清查。（2）企業(yè)在編制財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；可以反映企業(yè)所有者在某一特定日期所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。也就是說，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，所以，資產(chǎn)負(fù)債表各項目需要分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“期末數(shù)”是指某一會計期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項目“期末數(shù)”欄內(nèi)的數(shù)字，可通過以下幾種方式取得：（1）根據(jù)總賬余額直接填列。（2）根據(jù)總賬余額計算填列。（3）根據(jù)明細(xì)賬余額計算填列。（4）根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計算填列。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式

利潤表屬于動態(tài)報表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況；可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈利潤。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)或功能加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當(dāng)期凈利潤。在我國，利潤表一般采用多步式。二、利潤表的編制方法會計準(zhǔn)則中規(guī)定：會計報表中至少應(yīng)當(dāng)反映相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。也就是說，企業(yè)需要提供比較利潤表，所以利潤表各項目需要分為“本期數(shù)”和“上期數(shù)“兩欄分別填列。利潤表中“本期數(shù)”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。在編報某月、某季度、某半年利潤表時，填列上年同期實際發(fā)生數(shù)；在編報年度利潤表時，填列上年全年實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上期數(shù)”欄。利潤表的編制流程：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上其他收益、投資收益、公允價值變動收益和資產(chǎn)處置收益，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）；第四步，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額為基礎(chǔ)，計算其他綜合收益的稅后凈額；第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益的稅后凈額為基礎(chǔ)，計算綜合收益總額；第六步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計算每股收益。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的定義和內(nèi)容

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，屬于動態(tài)報表。

在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項列示。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示；投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其投資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示；籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款。具體包括以下內(nèi)容：（一）庫存現(xiàn)金（二）銀行存款（三）其他貨幣資金（四）現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。三、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為表首，第二部分為正表。表首概述地說明報表名稱、編制單位、報表所屬年度、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表反映現(xiàn)金流量表的各項內(nèi)容。正表內(nèi)容有五項：一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的報表。通過該表，可以了解企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的各項目實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等的增加、減少及其余額的情況，分析其變動原因及預(yù)測未來的變動趨勢。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列信息項目：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和差錯更正的累計影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）按照規(guī)定提取的盈余公積；（5）所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第六節(jié)報表之間勾稽關(guān)系一、報表之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表直接有著密切的關(guān)系，它們所提供的指標(biāo)雖然重點不同，但各報表的指標(biāo)之間存在一定的勾稽關(guān)系。清楚各個報表之間的勾稽關(guān)系，有利于信息使用者更深刻理解財務(wù)報表的內(nèi)涵。二、四表之間內(nèi)容的比較項目資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表1.編制基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制2.數(shù)據(jù)性質(zhì)時點數(shù)時期數(shù)時期數(shù)時期數(shù)3.填列依據(jù)所有賬戶期初、期末余額損益類賬戶本期發(fā)生額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物本期發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶和“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的期初余額和本期發(fā)生額4.報表作用反映企業(yè)某一時點所擁有、控制的經(jīng)濟(jì)資源的來源與分布情況反映某一時期的經(jīng)營成果及構(gòu)成情況反映企業(yè)某一時期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的來龍去脈反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分某一時期的增減變動情況5.會計方程式資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入－費用=利潤現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出=現(xiàn)金等價物本年末余額=本年年初余額＋（－）本年增減變動金額第七節(jié)財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表附注的概述

會計報表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等財務(wù)報表具有同等的重要性，是財務(wù)報表的重要組成部分。財務(wù)報表使用者要了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，會計報表附注應(yīng)包含的主要內(nèi)容有：企業(yè)的基本情況；財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；或有和承諾事項、資