第十一章 會計核算組織程序

第十一章會計核算組織程序?qū)W習目標（LearningObjective）了解會計核算組織程序的意義和設計原則；理解記賬憑證會計核算組織程序的基本原理及其特點；掌握科目匯總表會計核算組織程序的基本原理及其特點，并能夠熟練加以操作運用；熟悉匯總記賬憑證會計核算組織程序的基本原理及其特點；了解多欄式日記賬會計核算組織程序和日記總賬會計核算組織程序的基本原理及其特點。2025/1/232第一節(jié)會計核算組織程序概述第二節(jié)記賬憑證會計核算組織程序第三節(jié)匯總記賬憑證會計核算組織程序第四節(jié)科目匯總表會計核算組織程序第五節(jié)多欄式日記賬會計核算組織程序第六節(jié)日記總賬會計核算組織程序2025/1/233第一節(jié)會計核算組織程序概述一、會計核算組織程序的意義會計核算組織程序也稱賬務處理程序，是指會計憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合的方式。包括會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與會計賬簿之間的聯(lián)系方法，由填制和取得原始憑證到編制記賬憑證、登記日記賬、明細分類賬和總分類賬、編制會計報表等程序和方法構(gòu)成。2025/1/234第一，保證會計工作高質(zhì)量、高效率；第二，可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復，節(jié)約會計核算工作成本；第三，會計核算組織程序是進行其他核算工作的基礎(chǔ)。2025/1/235二、設計會計核算組織程序的原則1．要與本單位經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)、規(guī)模大小和業(yè)務繁簡程度相適應，以利于加強會計核算的分工協(xié)作和加強崗位責任制。2．要能正確、及時和完整地提供會計信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理者和其他信息使用者的需要。3．要在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，盡可能地簡化核算手續(xù)，節(jié)約會計核算的時間及費用，提高核算工作的效率。2025/1/236三、會計核算組織程序的種類及步驟1．記賬憑證會計核算組織程序，2．匯總記賬憑證會計核算組織程序3．科目匯總表會計核算組織程序4．多欄式日記賬會計核算組織程序5．日記總賬會計核算組織程序2025/1/237其不同之處主要表現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。共同之處在于都可以總結(jié)簡化為“證—賬—表”的賬務處理過程，也是會計核算組織程序的基本步驟。上述五種會計核算組織程序中，前三種會計核算組織程序的應用較為普遍。2025/1/238第二節(jié)記賬憑證會計核算組織程序一、記賬憑證會計核算組織程序的內(nèi)容（一）定義及其證賬設置指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)所填制的記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并據(jù)以定期編制會計報表的一種會計核算組織程序。它是各種程序中最基本的一種會計核算組織程序。2025/1/239記賬憑證：通用、專用格式；庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬：三欄式；總分類賬：三欄式；明細分類賬：三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。2025/1/2310（二）基本步驟2025/1/2311（三）優(yōu)缺點和適用范圍

優(yōu)點：核算程序簡單明了，易于理解和掌握，賬戶之間的對應關(guān)系清晰，總分類賬能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。缺點：工作量較大，特別是總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款適用范圍：一般只適用于經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務比較簡單、記賬憑證使用量不多的企事業(yè)單位。2025/1/2312

二、舉例說明下面沿用第十章第二節(jié)華誠公司的會計資料，說明記賬憑證會計核算組織程序如何根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。其中，記賬憑證由華誠公司的會計分錄替代，時間省略，憑證按照專用會計憑證進行編號，登記總分類賬過程如表11-1所示（僅以銀行存款為例，其他總分類賬從略）：2025/1/23132025/1/2314第三節(jié)匯總記賬憑證會計核算組織程序一、匯總記賬憑證會計核算組織程序的內(nèi)容（一）定義及其證賬設置根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的會計核算組織程序。其主要特點是，首先定期（一般每隔五天、每旬或半個月）將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總編制成匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)這些匯總記賬憑證登記各種總分類賬。2025/1/2315記賬憑證：除了收、付和轉(zhuǎn)三種專用記賬憑證外，還應該包括匯總收款、匯總付款和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬：三欄式；總分類賬：三欄式；明細分類賬：三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。2025/1/2316（二）基本步驟2025/1/2317（三）匯總記賬憑證的編制方法庫存現(xiàn)金、銀行存款的匯總收款憑證：

應根據(jù)收款憑證，分別以其借方設置，然后再按照其對應的貸方賬戶歸類匯總；庫存現(xiàn)金、銀行存款的匯總付款憑證：

應根據(jù)付款憑證，分別以其貸方設置，并按其對應的借方賬戶歸類匯總。匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般應按照每一個賬戶的貸方分別設置，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按其對應的借方賬戶進行歸類，且定期匯總填制。2025/1/23182025/1/2319為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，減少匯總工作量，企業(yè)平時在填制轉(zhuǎn)賬憑證時，應該盡量編制“一借一貸”、“一貸多借”的會計分錄，不要編制“一借多貸”的會計分錄，以使賬戶的對應關(guān)系保持一個貸方賬戶同一個或幾個借方賬戶相對應。2025/1/23202025/1/23212025/1/2322（四）優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：簡化了總分類賬的登記手續(xù)，從而節(jié)約了會計核算工作中的人力和物力投入，使企業(yè)在信息的提供方面更加符合效益成本原則。此外，能保持原有會計賬戶之間的對應關(guān)系，以反映出各種經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，便于企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行分析、檢查和查找錯賬。缺點：匯總記賬憑證的編制在一定程度上加大了會計核算工作的工作量，并且在編制匯總記賬憑證的過程中，常常容易發(fā)生遺漏或重復。適用范圍：一般適用于經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務比較復雜、記賬憑證使用量也比較多的企事業(yè)單位。2025/1/2323二、舉例說明下面仍沿用第十章第二節(jié)華誠公司的會計資料，說明匯總記賬憑證會計核算組織程序如何對記賬憑證定期（每隔半個月）編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬。其中，記賬憑證由華誠公司的會計分錄替代，業(yè)務1～業(yè)務10為上半月，其它為下半月，編制匯總記賬憑證的結(jié)果如表11-5和11-6所示（僅以銀行存款匯總收款憑證、銀行存款匯總付款憑證為例，其他匯總記賬憑證從略）：2025/1/23242025/1/23252025/1/23262025/1/2327第四節(jié)科目匯總表會計核算組織程序一、科目匯總表會計核算組織程序的內(nèi)容（一）定義及其證賬設置又稱記賬憑證匯總表會計核算組織程序，是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算組織程序。其主要特點是，先定期（一般每隔五天、每旬或半個月）將會計期間內(nèi)全部的記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。2025/1/2328記賬憑證：除了收、付和轉(zhuǎn)三種專用記賬憑證外，還應另設科目匯總表；為方便相同會計科目的匯總，減少匯總差錯，平時填制的記賬憑證也可采用單式記賬憑證。庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬：三欄式；總分類賬：三欄式；明細分類賬：三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。2025/1/2329（二）基本步驟2025/1/2330（三）科目匯總表的編制方法

科目匯總表的編制一般采用“兩次歸類匯總法”，即分別歸類計算出全部記賬憑證會計科目的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)后，再分別填列在科目匯總表中相應會計科目欄的借方（發(fā)生額）和貸方（發(fā)生額）中。2025/1/23312025/1/2332（四）優(yōu)缺點和適用范圍

優(yōu)點：能夠降低了登記總分類賬的工作量，并且匯總的方法簡便易行，通俗易懂，還能對所有的賬戶起到試算平衡的作用。缺點：不能反映賬戶之間的對應關(guān)系和各種經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，所以不便于分析和檢查企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務。適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務比較復雜、記賬憑證使用量也比較多的企事業(yè)單位。2025/1/2333二、舉例說明下面仍沿用第十章第二節(jié)華誠公司的會計資料，說明科目匯總表會計核算組織程序如何采用全部匯總的方法對記賬憑證定期（每隔半個月）編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。其中，記賬憑證由第十章第二節(jié)華誠公司的會計分錄替代，業(yè)務1～業(yè)務10為上半月，其它為下半月，編制科目匯總表的結(jié)果和登記總分類賬的過程分別如表11-10和11-11所示（總分類賬僅以銀行存款為例，其他總分類賬從略）：2025/1/23342025/1/23352025/1/2336第五節(jié)多欄式日記賬會計核算組織程序一、多欄式日記賬會計核算組織程序的內(nèi)容（一）定義及其證賬設置指根據(jù)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬的一種會計核算組織程序。其主要特點是首先根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記多欄式庫存現(xiàn)金和多欄式銀行存款日記賬，然后據(jù)以登記總分類賬；對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制的轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總賬。2025/1/2337記賬憑證：收、付和轉(zhuǎn)等專用記賬憑證；庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬：多欄式；總分類賬：三欄式；明細分類賬：三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。2025/1/23382025/1/2339（二）基本步驟2025/1/2340（三）優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：由于收款業(yè)務、付款業(yè)務都是通過多欄式日記賬匯總后登記總分類賬，因此在一定程度上它提高了核算資料的清晰性，同時又簡化了憑證歸類和總分類賬的登賬工作。缺點：在經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務量較多的企事業(yè)單位，會計賬戶設置較多日記賬的專欄欄次勢必較多，賬頁過于龐大，不便于記賬。適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務比較簡單、使用會計科目不多，但收付款業(yè)務較多的企事業(yè)單位。2025/1/2341二、舉例說明（略）2025/1/2342第六節(jié)日記總賬會計核算組織程序一、日記總賬會計核算組織程序的內(nèi)容（一）定義及其證賬設置指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)所填制的記賬憑證直接登記日記總賬，并據(jù)以定期編制會計報表的一種會計核算組織程序。其特點是總賬采用的是日記賬和總分類賬相結(jié)合的方式。2025/1/2343記賬憑證：采用通用格式或收、付和轉(zhuǎn)的專用格式；庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬：三欄式；總分類賬：日記總賬；明細分類賬：三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。2025/1/23442025/1/2345（二）基本步驟2025/1/2346（三）優(yōu)缺點和適應范圍優(yōu)點：簡便易行。缺點：日記總賬只能登記